核算要求及程序

2023/2/31第二章產(chǎn)品成本核算要求及基本程序本章主要講解以下四個方面內(nèi)容：1.工業(yè)企業(yè)成本核算原則2.產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作3.工業(yè)企業(yè)成本（費用）分類4.產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置和一般程序2023/2/32第二章結(jié)構(gòu)框圖2023/2/33第一節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算原則

本節(jié)主要講解以下問題：工業(yè)企業(yè)成本核算的六個基本原則及主要內(nèi)容2023/2/34一、分期核算原則分期進(jìn)行成本核算和報告成本信息把企業(yè)持續(xù)經(jīng)營活動劃分為一個個首位相接、間隔相等的會計期間成本核算的分期與靠近上月、季、年期間劃分是一致的成本分期核算與產(chǎn)品成本計算期是有區(qū)別的

2023/2/35二、費用確認(rèn)的配比原則費用與收入應(yīng)相配比按因果關(guān)系確認(rèn)費用發(fā)生與有關(guān)營業(yè)收入存在明顯因果關(guān)系（材料、人工耗費——產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品（制造）成本——銷售成本）按受益期分配確認(rèn)（固定資產(chǎn)折舊）按發(fā)生時期立即確認(rèn)（廣告、訴訟費）2023/2/36三、劃分各種費用界限的原則生產(chǎn)經(jīng)營費用和非生產(chǎn)經(jīng)營費用

(資本性支出與收益性支出）生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理（期間）費用各個會計期間費用各種產(chǎn)品費用完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用2023/2/37四、一貫性原則成本核算有關(guān)的會計處理方法應(yīng)保持前后一致，便于相互比較不得通過任意改變會計處理方法調(diào)節(jié)各期成本和利潤如確屬必要改變某些處理方法，必須報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，并在報表中說明2023/2/38五、實際成本計價原則對外報表中，必須按實際成本對產(chǎn)成品、自制半成品和勞務(wù)計價內(nèi)部可按計劃、定額或標(biāo)準(zhǔn)成本核算，但在期末和轉(zhuǎn)為公開信息時，必須調(diào)為實際成本2023/2/39六、重要性原則重要的產(chǎn)品成本項目要單獨立項反映，并力求準(zhǔn)確次要項目可簡化核算，或與其他相近內(nèi)容合并反映2023/2/310七、合法性原則產(chǎn)品成本是企業(yè)計算盈虧和確定應(yīng)納所的稅的主要依據(jù)計入產(chǎn)品的成本和計入期間的費用都必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定對不符合規(guī)定的支出，不予登記或在編制報表時予以調(diào)整2023/2/311第二節(jié)成本會計的基礎(chǔ)工作本節(jié)主要講解為保證成本信息的質(zhì)量，必須事先制訂和完善成本核算的某些標(biāo)準(zhǔn)、制度、流程和管理權(quán)限2023/2/312一、建立成本核算的原始記錄和憑證傳遞流程產(chǎn)品成本核算與分析的第一依據(jù)參照企業(yè)會計制度制訂相關(guān)內(nèi)部控制制度制訂與成本核算有關(guān)的原始憑證傳遞流程，并繪制簡明易懂的示意圖包括：材料領(lǐng)用、工時消耗、生產(chǎn)設(shè)備運轉(zhuǎn)、費用支出、自制半成品、產(chǎn)成品的交庫、廢品的發(fā)生及修復(fù)等2023/2/313二、實行定額與定額管理制定合理定額，實行科學(xué)管理定期補(bǔ)充、修訂定額定額包括：材料消耗定額、人工/機(jī)器工時定額、設(shè)備利用定額、費用開支標(biāo)準(zhǔn)等2023/2/314三、計量、驗收、領(lǐng)退和盤存制度物資進(jìn)出、消耗都要經(jīng)過計量、驗收各種計量設(shè)備應(yīng)指定專人管理，定期校正、維修倉庫、車間的財產(chǎn)物質(zhì)要按規(guī)定進(jìn)行清查、盤點，保證準(zhǔn)確計算生產(chǎn)耗費，財產(chǎn)物質(zhì)的安全、完整2023/2/315四、制訂費用的開支標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限在費用發(fā)生前，根據(jù)實際情況和管理要求制訂費用使用額度規(guī)定對各項費用的審批權(quán)限（哪一級、哪一部門有權(quán)審批何種性質(zhì)、多少金額的規(guī)定）在發(fā)生過程中加強(qiáng)審核與控制，并與相關(guān)責(zé)任人掛鉤2023/2/316五、確定內(nèi)部結(jié)算價格企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工序之間提供的勞務(wù)和產(chǎn)品的結(jié)算非獨立核算的企業(yè)內(nèi)部各單位，可以預(yù)計成本（預(yù)計分配率）作為內(nèi)部結(jié)算價格獨立核算的企業(yè)內(nèi)部各單位，可以實際成本加利潤（市場價格）作為內(nèi)部核算價格2023/2/317第三節(jié)工業(yè)企業(yè)的費用分類

本節(jié)主要講解以下問題：1.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系；2.費用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類；3.費用按照經(jīng)濟(jì)用途分類；4.直接（或間接）生產(chǎn)費用。2023/2/318一、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本1.生產(chǎn)費用概念2.產(chǎn)品成本概念3.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系（1）相互聯(lián)系（2）相互區(qū)別2023/2/319二、費用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類1.費用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、職工福利費、折舊費、利息費用、稅金、其他費用2.費用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的利弊分析：可以反映企業(yè)在一定時期發(fā)生的各種成本費用，考核費用計劃的執(zhí)行情況分類較雜，較散

2023/2/320三、費用按照經(jīng)濟(jì)用途分類1.費用按照經(jīng)濟(jì)用途分為：（1）計入成本的費用（2）期間費用2.成本項目概念及其常見成本項目直接材料、直接人工、（間接）制造費用其他與生產(chǎn)經(jīng)營有直接聯(lián)系的重要項目3.期間費用組成內(nèi)容財務(wù)費用、管理費用、營業(yè)（銷售）費用

2023/2/3214.費用按照經(jīng)濟(jì)用途分類的利弊分析：有利于反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本的具體構(gòu)成，便于進(jìn)行成本分析和挖掘降低成本的潛力不便于某個期間總體成本費用的比較與分析2023/2/322四、直接（或間接）生產(chǎn)費用可直接計入產(chǎn)品成本的費用能分清何種產(chǎn)品所耗用產(chǎn)品間接耗用或共同耗用的費用不能分清何種產(chǎn)品所耗用能直接歸入的成本費用盡量直接歸計2023/2/323四、產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置和一般程序本節(jié)主要講解以下問題：產(chǎn)品成本核算的主要賬戶產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本核算的一般程序

2023/2/324一、產(chǎn)品成本核算的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶歸集企業(yè)生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品以及提供非工業(yè)性勞務(wù)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用發(fā)生的上述費用借記本賬戶，貸記引起該費用發(fā)生的來源，期末借方余額表示尚未加工完成的在產(chǎn)品成本根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小或管理要求，該賬戶可分設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本“賬戶生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)（直接材料）

—輔助生產(chǎn)（供電車間）

2023/2/325（二）“制造費用”賬戶為了核算企業(yè)各生產(chǎn)單位在生產(chǎn)過程中為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用該總帳科目下按各生產(chǎn)單位、部門設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按制造費用的各個項目進(jìn)行明細(xì)核算。2023/2/326（三）根據(jù)需要還可以設(shè)置“廢品損失”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等科目，歸集和分配各相關(guān)費用。2023/2/327二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬（一）“生產(chǎn)成本”（產(chǎn)品成本）明細(xì)賬按產(chǎn)品成本計算對象設(shè)置分別成本項目登記和歸集生產(chǎn)費用根據(jù)有關(guān)原始憑證和各種費用分配表進(jìn)行登記一般格式見下表2023/2/3282023/2/3292023/2/330（二）“制造費用”明細(xì)賬按車間、生產(chǎn)部門設(shè)置分別制造費用明細(xì)項目按月逐項登記一般格式見下表2023/2/3312023/2/332三、產(chǎn)品成本核算的一般程序

正確計算產(chǎn)品成本，必須正確劃分各種費用界限，費用劃分的過程，也就是產(chǎn)品成本的計算過程。產(chǎn)品成本計算的程序一般如下：

1、審核確定成本費用計算對象

2、歸集分配各項成本費用

3、計算產(chǎn)品成本

4、月末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。見下示意流程圖2023/2/333自制半成品庫存商品2023/2/3342023/2/3352023/2/336小案例:賬戶設(shè)置某企業(yè)有兩個車間，基本車間生產(chǎn)金屬配件，輔助車間提供運輸。8月份，基本車間發(fā)生材料費9000元，人工費26000元，車間管理人員工資3000元，購買設(shè)備一臺，支付50000元，計提折舊費800元，機(jī)物料費300元；輔助車間發(fā)生各種費用15000元；另發(fā)生管理費用7000元，廣告費1200元；應(yīng)設(shè)置哪些賬戶和明細(xì)賬？說出具體會計分錄。2023/2/337借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)35000

貸：原材料9000

應(yīng)付工資26000借：制造費用4100

貸：應(yīng)付工資3000

累計折舊800

機(jī)物料300借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)15000

貸：資產(chǎn)減少（負(fù)債增加）15000借：管理費用7000

貸：資產(chǎn)減少（負(fù)債增加）15000借：營業(yè)費用-廣告費1200

貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）12002023/2/338小案例：基礎(chǔ)工作某小型生產(chǎn)企業(yè)，由于考慮成本一效益原則，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料消耗是根據(jù)實際領(lǐng)料數(shù)量進(jìn)行核算，沒有考核標(biāo)準(zhǔn)，因而各月之間成本波動較大，而且領(lǐng)用材料計量不夠準(zhǔn)確，對于不能點數(shù)的材料采用目測的方法估算。鑒于存在的問題，企業(yè)經(jīng)理決定進(jìn)行整改。如果請你為經(jīng)理出謀劃策，請問你有哪些建議?2023/2/339案例參考答案：進(jìn)行成本核算，必須做好各項基礎(chǔ)工作，包括：建立定額管理制度，制定必要的消耗定額，加強(qiáng)物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)和清查制度，建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價格，建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程。2023/2/340本案例中的企業(yè)存在的問題，就是沒有做好成本核算的基礎(chǔ)工作。該企業(yè)只從成本效益原則出發(fā)，減少了一些必要的基礎(chǔ)工作，比如材料消耗是根據(jù)實際領(lǐng)料數(shù)量進(jìn)行核算，沒有考核標(biāo)準(zhǔn)。對這個問題，解決的辦法是：制定材料消耗定額，如原材料消耗定額、材料利用率、材料損耗率等。制定了消耗定額后，在生產(chǎn)過程中應(yīng)對材料消耗進(jìn)行控制，并采取適當(dāng)?shù)莫劻P措施，調(diào)動生產(chǎn)部門所有職工節(jié)約生產(chǎn)消耗的積極性，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。2023/2/341對于領(lǐng)用材料計量不夠準(zhǔn)確的問題，應(yīng)加強(qiáng)材料物資的計量工作。做好材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)和清查工作，是正確計算成本的必要條件。企業(yè)一切物資的收發(fā)都要經(jīng)過計量驗收和辦理必要的憑證手續(xù)。庫存物資應(yīng)定期進(jìn)行清查、盤點，做到賬物相符。對于不能點數(shù)的材料不能采用目測的方法估算。應(yīng)根據(jù)不同計量對象，配置必要的計量器具。領(lǐng)發(fā)材料物資必須要有嚴(yán)格的手續(xù)制度，如果制定了消耗定額，應(yīng)按定額發(fā)料，以控制生產(chǎn)消耗。2023/2/342判斷題

1．成本核算的分期，不一定與會計制度的分月、分季、分年相一致。()2．生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用應(yīng)由本車間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，期末時“制造費用”科目一定沒有余額。()3．企業(yè)在進(jìn)行費用分配時，應(yīng)先分配基本生產(chǎn)車間的制造費用，然后才能分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用。()4．在企業(yè)規(guī)模較大時，其成本的明細(xì)核算可采用兩級核算體制，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時，成本的明細(xì)核算則可采用一級核算體制。()5．在一級成本核算體制下，如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，應(yīng)在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”下設(shè)置“產(chǎn)品成本計算單”。()6．在兩級成本核算體制下，明細(xì)賬應(yīng)分別廠部和車間設(shè)置。（）2023/2/343判斷題參考答案1。√2．X3．X4．√5．√6．√2023/2/344大學(xué)生吳曉東2002年8月畢業(yè)應(yīng)聘到北方機(jī)械公司當(dāng)成本會計員。財務(wù)部成本科劉科長向小吳介紹了公司的有關(guān)情況。東方機(jī)械公司的基本情況如下：

1．產(chǎn)品情況該廠主要生產(chǎn)大型重型機(jī)械，用于礦山等企業(yè)，是國內(nèi)礦山機(jī)械的龍頭企業(yè)。

2023/2/3452．車間設(shè)置情況產(chǎn)車間的成本會計人員)。由于該公司規(guī)模較大，現(xiàn)在實行兩級成本核算體制，廠部和車間分別設(shè)置有關(guān)的成本費用明細(xì)賬進(jìn)行核算。劉科長讓小吳再了解幾天企業(yè)成本核算及其他方面的情況后書面回答如下幾個問題：2023/2/346

1．根據(jù)本廠的具體情況應(yīng)采用什么核算體制(一級還是兩級)?2．車間和廠部應(yīng)設(shè)置哪些成本會計核算的崗位？廠—部應(yīng)設(shè)置哪些成本會計核算的崗位?3．車間和廠部應(yīng)設(shè)置哪些成本總賬和明細(xì)賬?4．成本費用應(yīng)按什么程序進(jìn)行歸集和分配?5．對企業(yè)現(xiàn)在實行的成本核算模式提出進(jìn)一步改進(jìn)的意見。2023/2/347案例參考答案：吳曉東對企業(yè)的情況進(jìn)行了調(diào)查后，向劉科長提出了一些自己的意見：

1．由于本公司規(guī)模較大，生產(chǎn)車間較多，為了加強(qiáng)成本的核算和管理，應(yīng)采用兩級成本核算的管理體制。這樣，可以有效地組織成本核算工作，提高成本核算的工作效率。如果采取一級成本核算體制的話，則會使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各個生產(chǎn)車間降低成本的積極性，也不利于提高成本核算的工作效率。

2023/2/3482．根據(jù)小吳的調(diào)查，廠部應(yīng)設(shè)置的成本核算崗位包括材料成本核算、工資成本核算、費用核算、產(chǎn)品成本核算等崗位材料核算崗位承擔(dān)由公司負(fù)責(zé)的一些材料費用的歸集和分配，通過將各倉庫交來的各車間領(lǐng)用材料的憑證進(jìn)行審核，然后，將其分配給由各車間、部門負(fù)擔(dān)。同時，應(yīng)與材料供應(yīng)部門密切合作，做好材料的采購、發(fā)放等工作；工資成本核算崗位主要負(fù)責(zé)計算每位職工的應(yīng)付工資金額，并按工資費用的發(fā)生地點和用途，分配于不同的車間和部門。這些工資費用主要是由公司計算并支付的。而對于實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制情況下由各車間負(fù)責(zé)分配的諸如獎金等，則應(yīng)由各車間、部門自行核算；費用核算崗位應(yīng)主要負(fù)責(zé)核算公司管理費用、營業(yè)費用以及各車間發(fā)生的一些管理費用。這些費用內(nèi)容較多，也比較復(fù)雜，其日常的審核任務(wù)較重；2023/2/349產(chǎn)品成本核算崗位主要是進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算，包括各種費用的歸集、分配，以及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的核算等。產(chǎn)品成本核算在成本會計各崗位中是最重要的，應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員擔(dān)任。車間應(yīng)設(shè)置成本核算員，負(fù)責(zé)歸集本車間所發(fā)生的一些費用，并進(jìn)行分配。于月末時將本車間有關(guān)的成本費用賬簿轉(zhuǎn)交給公司負(fù)責(zé)成本核算的會計人員。2023/2/3503．對于明細(xì)賬的設(shè)置，可根據(jù)不同的車間、部門采取不同的設(shè)置方法。在公司方面，應(yīng)設(shè)置的賬簿主要有“公司基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“公司輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“公司制造費用明細(xì)賬”、“公司產(chǎn)品成本匯總計算表”、“管理費用明細(xì)賬”、“營業(yè)費用明細(xì)賬”、“財務(wù)費用明細(xì)賬”，以及“生產(chǎn)成本”總賬、“制造費用”總賬、“庫存商品”總賬、“管理費用”總賬、“營業(yè)費用”總賬和“財務(wù)費用”明細(xì)賬等；在基本生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置的賬簿主要包括“車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、分產(chǎn)品設(shè)置的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計算單)”、“制造費用明細(xì)賬”等。2023/2/351輔助生產(chǎn)車間應(yīng)根據(jù)具體情況，若該車間只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)，則只需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”來歸集該車間發(fā)生的全部費用。如果該車間提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)，則應(yīng)設(shè)置“車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、分產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置的“產(chǎn)品(勞務(wù))明細(xì)賬”、“制造費用明細(xì)賬”等。2023/2/3524．成本核算的程序根據(jù)小吳的調(diào)查認(rèn)為，首先，應(yīng)進(jìn)行各種要素費用的匯集和分配；其次，分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用；再次，分配輔助生產(chǎn)費用；然后，分配基本生產(chǎn)車間的制造費用；最后，將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。由于本公司的基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間較多，因此采用的是兩級成本核算體制，所以，車間和公司都要進(jìn)行成本核算。2023/2/353車間應(yīng)設(shè)置成本核算員，負(fù)責(zé)歸集本車間所發(fā)生的一些費用，并進(jìn)行分配。于月末時將本車間有關(guān)的成本費用賬簿轉(zhuǎn)交給公司負(fù)責(zé)成本核算的會計人員。2023/2/3543．對于明細(xì)賬的設(shè)置，可根據(jù)不同的車間、部門采取不同的設(shè)置方法。在公司方面，應(yīng)設(shè)置的賬簿主要有“公司基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“公司輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“公司制造費用明細(xì)賬”、“公司產(chǎn)品成本匯總計算表”、“管理費用明細(xì)賬”、“營業(yè)費用明細(xì)賬”、“財務(wù)費用明細(xì)賬”，以及“生產(chǎn)成本”總賬、“制造費用”總賬、“庫存商品”總賬、“管理費用”總賬、“營業(yè)費用”總賬和“財務(wù)費用”明細(xì)賬等；2023/2/355在基本生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置的賬簿主要包括“車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、分產(chǎn)品設(shè)置的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計算單)”、“制造費用明細(xì)賬”等。輔助生產(chǎn)車間應(yīng)根據(jù)具體情況，若該車間只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)，則只需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”來歸集該車間發(fā)生的全部費用。如果該車間提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)，則應(yīng)設(shè)置“車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、分產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置的“產(chǎn)品(勞務(wù))明細(xì)賬”、“制造費用明細(xì)賬”等。2023/2/356

4．成本核算的程序根據(jù)小吳的調(diào)查認(rèn)為，首先，應(yīng)進(jìn)行各種要素費用的匯集和分配；其次，分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用；再次，分配輔助生產(chǎn)費用；然后，分配基本生產(chǎn)車間的制造費用；最后，將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。由于本公司的基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間較多，因此采用的是兩級成本核算體制，所以，車間和公司都要進(jìn)行成本核算。2023/2/3575．通過幾天的調(diào)查，小吳對本公司的成本核算工作提出了如下的建議：

(1)企業(yè)成本核算的核算方法沒有隨著企業(yè)產(chǎn)品的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變