第三章我國的審計組織形式

注冊會計師在審核ABC公司的應(yīng)收賬款賬戶時，發(fā)現(xiàn)共有200個賬戶，賬面總額為12000000元。注冊會計師決定根據(jù)項目的重要性分層選擇樣本，并且對不同層次使用不同的審計程序。抽樣設(shè)計如下：

對于確定的80個樣本，注冊會計師準(zhǔn)備全部進行函證。這80個樣本，賬面價值共計6000000元。經(jīng)注冊會計師函證，有79家公司進行了回函。結(jié)果發(fā)現(xiàn)共有31個樣本錯誤，總計高估應(yīng)收賬款950000元。初步情況匯總?cè)缦拢?/p>

經(jīng)與有關(guān)原始憑證核對，發(fā)現(xiàn)其中應(yīng)收M公司（在賬戶分層的第一個層次內(nèi)）的一個樣本錯誤為被審計單位將應(yīng)收K公司（也在第一層次內(nèi)）的一筆應(yīng)收賬款30000元錯記在M公司賬上。另外，對于沒有回函的N公司（在賬戶分層的第二層次內(nèi)），注冊會計師進行了第二次和第三次函證，都沒有得到對方回函，而注冊會計師要求檢查相關(guān)的原始憑證時，被審計單位未能提供完整的憑證，但結(jié)合銀行存款的審計，注冊會計師可以確認該筆款項仍然沒有收回。N公司的應(yīng)收賬款賬面記錄為80000元。根據(jù)以上基本情況，注冊會計師計算得出了應(yīng)收賬款的審定數(shù)，結(jié)束了該項目的審計工作。要求：（1）說明對于兩個特殊的樣本（M公司和N公司），注冊會計師應(yīng)該如何處理？（2）運用①單位平均估計抽樣；②比率估計抽樣；③差額估計抽樣三種變理抽樣方法，分別計算應(yīng)收賬款的審定數(shù)。（3）假定在審計計劃中注冊會計師確定的應(yīng)收賬款項目的可容忍誤差為200萬元，請說明注冊會計師的上述處理是否得當(dāng)，為什么？3答案:（1）在分析樣本誤差時，發(fā)現(xiàn)被審計單位將某顧客（K公司）應(yīng)收賬款錯記在另一顧客（M公司）應(yīng)收賬款項目中，由于這并不影響應(yīng)收賬款的余額，因此在評價抽樣結(jié)果時，不能將其認定為一項誤差。在注冊會計師按照既定的審計程序無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。本題中，對于函證未果的N公司，既定的函證審計程序沒有結(jié)果，而到期后又沒有收回賬款，檢查相關(guān)的原始憑證時又受到限制，這種情況下，注冊會計師應(yīng)將該項目視為一項誤差。（2）由于注冊會計師采用分層抽樣的方式進行審計，故應(yīng)先對每一層次做個別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。本題中由于對不同的層次選用了不同的抽樣方法，根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法也不相同。第一層次，總體誤差即為樣本誤差：480000－30000＝450000元。審定數(shù)應(yīng)為：3000000-450000=2550000（元）。第二層次：樣本誤差為：320000+80000=400000（元）。審定數(shù)為：1600000-400000=1200000（元）。①單位平均估計抽樣：樣本平均值：1200000/20=60000（元）總金額：60000×40=2400000（元）②比率估計抽樣：比率r=1200000/1600000=0.75總金額：3600000×0.75=2700000（元）③差額估計抽樣：平均差額d=（1200000-1600000）/20=-20000（元）總體差額=-20000×40=-800000（元）總金額=3600000-800000=2800000（元）第三個層次：樣本誤差為：150000元。審定數(shù)為：1400000-150000=1250000（元）。①單位平均估計抽樣：樣本平均值：1250000/40=31250（元）總金額：31250×140=4375000（元）②比率估計抽樣：比率r=1250000/1400000=0.89總金額：5400000×0.89=4806000（元）③差額估計抽樣：平均差額d=（1250000-1400000）/40=-3750（元）總體差額=-3750×140=-525000（元）總金額=5400000-525000=4875000（元）第三章我國審計的組織形式我國審計組織的三種形式:

政府審計機關(guān)注冊會計師審計組織內(nèi)部審計機構(gòu)

2007年審計結(jié)果●13個省區(qū)有2億多元救災(zāi)資金被挪用●53個中央部門存在問題金額293億余元●部分城市國有土地使用權(quán)出讓金違規(guī)嚴重●中石油等3家央企少計利潤70多億元●國開行巨額貸款被挪用炒股炒房●5家電信運營企業(yè)重復(fù)投資現(xiàn)象嚴重常見形式預(yù)算不細化、不完整，批復(fù)不及時；重復(fù)申報項目挪用財政資金和專項用途的資金；少計收入、虛列支出等截留、轉(zhuǎn)移資金；違規(guī)收費或未按規(guī)定上繳非稅收收入；違規(guī)投資、出借、經(jīng)營不善等。一、國家審計機關(guān)

(一)我國國家審計機關(guān)的種類

1.中央國家審計機關(guān)---審計署---組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作。

2.地方國家審計機關(guān)----雙重領(lǐng)導(dǎo)（行政上受本級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主）。

(二)、我國國家審計機關(guān)類型為行政型（三）國家審計人員-公務(wù)員職稱：高級審計師、審計師、助理審計師（四）國家審計機關(guān)的職責(zé)與權(quán)限1.審計管轄范圍審計管轄范圍是根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系來確定的。2.職責(zé)3.權(quán)限

監(jiān)督檢查權(quán)

采取強制措施權(quán)

通報或公布審計結(jié)果權(quán)

處理處罰權(quán)

建議糾正處理權(quán)等二、民間審計組織（一）民間審計組織___會計師事務(wù)所.1.定義會計師事務(wù)所是指經(jīng)國家批準(zhǔn),注冊登記,依法獨立承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢業(yè)務(wù)的單位。在我國,注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所,才能承辦業(yè)務(wù).

2008年會計師事務(wù)所綜合實力10強名次名稱總收入(萬元)人均收入注師人數(shù)分所數(shù)量從業(yè)人數(shù)1普華永道中天會計師事務(wù)所26257166.12460939712安永華明會計師事務(wù)所23158042勤華永會計師事務(wù)所21242850.69549641914畢馬威華振會計師事務(wù)所19449644.54351343675中瑞岳華會計師事務(wù)所5046722.1310002222806立信會計師事務(wù)所3714032.32417511497信永中和會計師事務(wù)所2543220.22482612588大信會計師事務(wù)所2290721.82328810509萬隆會計師事務(wù)所1944125.453711076410中審會計師事務(wù)所1883130.6732210614全國事務(wù)所年度收入總額約280億，全國執(zhí)業(yè)的注冊會計師人數(shù)8萬余人2.會計師事務(wù)所的組織形式獨資普通合伙制股份有限公司制有限責(zé)任合伙制3.會計師事務(wù)所的設(shè)立和審批

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，在我國只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任的會計師事務(wù)所和合伙的會計師事務(wù)所，不準(zhǔn)個人獨資設(shè)立會計師事務(wù)所。

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，設(shè)立會計師事務(wù)所由財政部或省級財政部門批準(zhǔn)。省級財政部門批準(zhǔn)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報財政部備案。

合伙制合伙會計師事務(wù)所設(shè)立必須具備的3個條件：（1）

2名以上符合條件的合伙人，及一定數(shù)量專業(yè)人員；（2）

有固定辦公場所和必要設(shè)施；（3）

有滿足執(zhí)業(yè)需求的資金。合伙會計師事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任，每年按不少于業(yè)務(wù)收入的10%計提風(fēng)險基金，按不少于稅后利潤的30%計提共同基金。合伙人必須符合的4個條件：（1）

中國公民；（2）

持有中國注冊會計師有效證書，并有5年獨立執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好道德記錄；（3）

不在其他單位從事謀取工資收入的工作；（4）

在注冊地連續(xù)居住1年以上。(二)中國注冊會計師協(xié)會（1988）它依法對民間審計進行行業(yè)管理,并依法接受財政部、審計署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。實施注冊會計師的考試、注冊以及對注冊會計師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。中國注冊會計師協(xié)會的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。成為中國注冊會計師協(xié)會會員需要在中國境內(nèi)從事2年審計業(yè)務(wù)工作。（三）注冊會計師（一般了解）

1、

注冊登記的條件參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格；2、注冊會計師協(xié)會認為申請人不符合注冊會計師條件而不予注冊，申請人

如有異議，可以自收到通知之日起15日內(nèi)向財政部門申請復(fù)議。3、申請注冊者，如有下列情形之一，受理注冊的注冊會計師協(xié)會不予注冊：（1）

不具有完全民事行為能力；（2）

刑罰執(zhí)行完畢未滿5年；（3）

因經(jīng)濟問題受行政處罰或撤職以上處分后未滿2年；

（4）

吊銷證書后未滿5年；（5）

其他情況。5.已取得注冊會計師證書的人員，如有下列情形之一，注冊會計師協(xié)會將撤消其資格，收回注冊會計師證書：（1）

完全喪失民事行為能力；（2）

受刑事處罰；（3）

因經(jīng)濟問題受行政處罰或撤職處分；（4）

自行停止執(zhí)業(yè)滿1年。6.注冊會計師業(yè)務(wù)范圍（1）鑒證業(yè)務(wù)

1、歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)

2、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)

3、其他鑒證業(yè)務(wù)特點:法定業(yè)務(wù)—會計師事務(wù)所執(zhí)行—出報告——負責(zé)

（2）非鑒證業(yè)務(wù)

會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)

①代理記賬②代為編制會計報表

③

對會計政策的選擇和運用提供建議

④稅務(wù)代理

⑤擔(dān)任常年會計顧問特點——非法定業(yè)務(wù)——中介或個人執(zhí)行

我國注冊會計師審計的業(yè)務(wù)范圍

1、審計業(yè)務(wù)

審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。

2、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)

代理記賬、代為編制會計報表、稅務(wù)代理、對會計政策的選擇和運用提供建議、擔(dān)任常年會計顧問等。審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的區(qū)分審計業(yè)務(wù)：是指注冊會計師綜合使用會計方法，對所審計的歷史財務(wù)信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論，如財務(wù)報表審計。審閱業(yè)務(wù)：是指注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對所審閱的歷史財務(wù)信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。如財務(wù)報表審閱?！拔覀冋J為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)安裝企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31日的財務(wù)狀況以及20XX年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。"三、內(nèi)部審計內(nèi)部審計的特征：服務(wù)的內(nèi)向性工作的相對獨立性審計程序的相對簡單化審查范圍的廣泛性對內(nèi)部控制進行審計審計實施的及時性【單選題】下列各項中，屬于注冊會計師法定業(yè)務(wù)的是（）A審計業(yè)務(wù)B代理納稅申報C管理咨詢D代編財務(wù)信息【多選題】鑒證業(yè)務(wù)按照提供的保證程度和鑒證對象不同，可分為（）A審計業(yè)務(wù)B審閱業(yè)務(wù)C其他鑒證業(yè)務(wù)D相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。注意：第一，誠信原則是對所有會員的要求；第二，如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；第三，注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。但出具了恰當(dāng)報告的除外。二、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注意：第一，獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須保持獨立性；第二，實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；第三，形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。經(jīng)濟利益直接與間接的經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益-審計人員或其直系親屬持有客戶的股票或其他有價證券間接經(jīng)濟利益-審計人員與客戶存在一個緊密但不直接的經(jīng)濟利益（共同基金）與經(jīng)濟利益相關(guān)的議題:重要或不重要前任審計人員正常的借款程序近親的經(jīng)濟利益和客戶的合伙關(guān)系或被投資關(guān)系公司的經(jīng)理、主管、雇員、辦公人員影響因素可能損害獨立性的主要情形經(jīng)濟利益

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；2．收費主要來源于某一鑒證客戶；

3．過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；

4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

5．對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；

6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評價

1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

獨立原則----我們的觀點影響因素

可能損害獨立性的主要情形關(guān)聯(lián)關(guān)系1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；

3．會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。外界壓力1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3．受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力

會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注意：

第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；

第二，勝任能力包括獲取和保持；

第三，利用專家工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注

應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價證據(jù)的有效性。五、保密保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息保密。六、良好的職業(yè)行為會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。

在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作?！纠}·多選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有（）。A.無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員均應(yīng)遵循誠信原則的要求B.注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必須遵守獨立性的要求C.客觀公正原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求D.在推介自身和工作時，注冊會計師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳對同行的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；會計事務(wù)所不得雇傭正在其他會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)；會計事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。不得因個人好惡影響自己分析、判斷的客觀性不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。職業(yè)道德規(guī)范：其他責(zé)任8、注冊會計師法律責(zé)任概述

8.1審計責(zé)任

注冊會計師的審計責(zé)任按照CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。

一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（一）經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。（二）審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。（三）審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。注意：第一，經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗；第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準(zhǔn)則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計風(fēng)險變?yōu)閷嶋H的損失，進而被追究法律責(zé)任。第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。三、對注冊會計師法律責(zé)任的認定（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過失當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎；對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。再如，在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。（三）欺詐8.2注冊會計師法律責(zé)任的種類

（1）過失責(zé)任