第九章資產(chǎn)減值第十章負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)經(jīng)第4版劉記澤

第九章資產(chǎn)減值2014.08第一節(jié)資產(chǎn)減値概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理目錄22014.08第一節(jié)資產(chǎn)減値概述一、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，減計(jì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整特征資產(chǎn)的主要特征?32014.08二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)（1）永久性標(biāo)準(zhǔn)可能性標(biāo)準(zhǔn)賬面價(jià)值“很可能”不能全部收回賬面價(jià)值“可能”不能全部收回賬面價(jià)值“極小可能”不能全部收回確認(rèn)披露不確認(rèn)不披露第一節(jié)資產(chǎn)減値概述在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)42014.08二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)（2）第一節(jié)資產(chǎn)減値概述我國(guó)是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)制訂的準(zhǔn)則“當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”時(shí)就要確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值跡象？

注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。52014.081.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）2.長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資）3.固定資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施）6.無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）7.商譽(yù)說明2：本章資產(chǎn)減值的范圍二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)（3）第一節(jié)資產(chǎn)減値概述說明1：本章僅限于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則62014.08第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法（1）可收回金額是指以下兩者孰高者：①資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額②資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩項(xiàng)指標(biāo)通常需要同時(shí)估計(jì)，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮:72014.08①與②，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，②顯著高于①的，可以將①視為資產(chǎn)的可收回金額。如：持有待售的資產(chǎn)①如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)②作為其可收回金額。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法（2）82014.08只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象時(shí)，才能計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額。對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。估計(jì)的前提注意第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法（3）92014.08資產(chǎn)公允價(jià)值有法律約束力的銷售協(xié)議價(jià)有活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)（買方出價(jià)）以最佳信息的估計(jì)數(shù)如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用102014.08①管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)②該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（1）預(yù)計(jì)基礎(chǔ)112014.08三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（2）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整考慮因素122014.08三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)；③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（3）構(gòu)成內(nèi)容132014.08三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（4）預(yù)計(jì)方法傳統(tǒng)法期望現(xiàn)金流量法根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)142014.08三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（5）第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望）=300×30%+200×60%+100×10%＝220(萬元)第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望)＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（萬元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望)＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(萬元)

預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況152014.08三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)折現(xiàn)率的估計(jì)①反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率②在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率※預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)已對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)?！绻烙?jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。注意問題162014.08三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)17例題見教材【例9-6】2014.08第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。減值后，如企業(yè)改變資產(chǎn)的折舊方法(或攤銷方法、預(yù)計(jì)使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值的，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理182014.08固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理(1)損失何時(shí)轉(zhuǎn)出？減值準(zhǔn)備何時(shí)轉(zhuǎn)出？【例9-7】----【例9-11】192014.08第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理（2）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。注意問題：改變資產(chǎn)的折舊方法(或攤銷方法資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更202014.08第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（1））資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成概念：212014.08第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（2）考慮的因素一生產(chǎn)線營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)部門是否獨(dú)立？資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更為什么？222014.08資產(chǎn)組的賬面價(jià)值

資產(chǎn)組的可收回金額直接歸屬部分合理分?jǐn)偛糠止蕛r(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。理由：為了與資產(chǎn)組可收回金額的確定基礎(chǔ)相一致。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測(cè)試(1)(一)資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)232014.08根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果，資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)?首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測(cè)試（2）(二)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理242014.08（1）作為單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）③零（3）因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂！纠?—14】【例9-15】第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測(cè)試（3）(二)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理252014.08第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（1）總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。262014.08第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（2）根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別兩種情況處理:1.能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分2.難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分272014.08（1）在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時(shí)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配于各資產(chǎn)組。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（3）1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理

282014.08（2）分別對(duì)各資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn)分配額)的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，分別確認(rèn)各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，將各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值減記至其可收回金額。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（4）1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理292014.08（3）將包含總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分配額的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，采用以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的分配比例等合理的方法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（5）1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理302014.082.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的處理如下：（1）分別計(jì)算每一資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值及其可收回金額，比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額，在此基礎(chǔ)上計(jì)算資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的合計(jì)額。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（6）312014.08（2）對(duì)于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，將總部資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，組成一個(gè)資產(chǎn)組組合計(jì)算確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值及其可收回金額，并比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失的金額。2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的處理如下：第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（7）322014.08（3）將包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損失超過該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失的合計(jì)額的增加額，作為該總部資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額。2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的處理如下：第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（8）332014.08（4）對(duì)于各資產(chǎn)組單獨(dú)計(jì)算確定的減值損失的金額，按照該資產(chǎn)組內(nèi)各資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例，將其分配到該資產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的處理如下：第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（9）342014.08第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試及會(huì)計(jì)處理一、商譽(yù)減值測(cè)試的一般要求企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試352014.08第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試及會(huì)計(jì)處理二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法及會(huì)計(jì)處理首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試362014第十章負(fù)債第十章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)借款費(fèi)用第四節(jié)債務(wù)重組2023/2/239東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、短期借款短期借款的含義企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款主要是為了滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要短期借款利息的處理銀行季末收取利息企業(yè)月末計(jì)提利息2023/2/240東北財(cái)經(jīng)大學(xué)二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票到期無力付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款／應(yīng)付賬款2023/2/241東北財(cái)經(jīng)大學(xué)三、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值按照發(fā)票賬單價(jià)值入賬附有現(xiàn)金折扣的，按照總價(jià)法入賬2023/2/242東北財(cái)經(jīng)大學(xué)四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款的核算內(nèi)容企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2023/2/243東北財(cái)經(jīng)大學(xué)五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動(dòng)合同關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬。（二）職工的含義與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)提供類似服務(wù)的人員2023/2/244東北財(cái)經(jīng)大學(xué)耿瑋五、應(yīng)付職工薪酬2023/2/2東北財(cái)經(jīng)大學(xué)耿瑋45（四）短期薪酬的具體內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期帶薪缺勤利潤(rùn)分享計(jì)劃非貨幣性福利五、應(yīng)付職工薪酬2023/2/2東北財(cái)經(jīng)大學(xué)耿瑋46（五）短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為當(dāng)期損益資產(chǎn)成本短期薪酬為非貨幣性福利的，按照公允價(jià)值計(jì)量借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)2023/2/247東北財(cái)經(jīng)大學(xué)六、應(yīng)交稅費(fèi)不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的稅金印花稅耕地占用稅2023/2/248東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（一）應(yīng)交增值稅納稅范圍：在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額2023/2/249東北財(cái)經(jīng)大學(xué)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票完稅證明購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用2023/2/250東北財(cái)經(jīng)大學(xué)進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具2023/2/251東北財(cái)經(jīng)大學(xué)進(jìn)項(xiàng)稅額下列行為進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失2023/2/252東北財(cái)經(jīng)大學(xué)銷項(xiàng)稅額下列行為屬于視同銷售行為自產(chǎn)或委托加工物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)物資對(duì)外投資、股利分配或?qū)ν饩栀?zèng)2023/2/253東北財(cái)經(jīng)大學(xué)小規(guī)模納稅人增值稅的核算不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)開具普通發(fā)票，售價(jià)含增值稅銷售時(shí)計(jì)算應(yīng)交增值稅金額2023/2/254東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅納稅范圍：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納消費(fèi)稅的計(jì)算方法：從價(jià)定率和從量定額應(yīng)稅消費(fèi)品限制消費(fèi)的商品奢侈品高耗能及高檔消費(fèi)品稀缺資源汽車輪胎2023/2/255東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借：在建工程等貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交消費(fèi)稅2023/2/256東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品借：庫(kù)存商品等貸：銀行存款等2023/2/257東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅納稅范圍：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅金按照營(yíng)業(yè)額和適用稅率計(jì)算提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2023/2/258東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第十章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)借款費(fèi)用第四節(jié)債務(wù)重組2023/2/259東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、應(yīng)付債券債券的發(fā)行借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整2023/2/260東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、應(yīng)付債券資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息：實(shí)際利率法借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息／應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整2023/2/261東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、應(yīng)付債券支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息

在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整2023/2/262東北財(cái)經(jīng)大學(xué)二、或有事項(xiàng)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)常見的或有事項(xiàng)未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治票據(jù)貼現(xiàn)2023/2/263東北財(cái)經(jīng)大學(xué)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量2023/2/264東北財(cái)經(jīng)大學(xué)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)賬面價(jià)值復(fù)核2023/2/265東北財(cái)經(jīng)大學(xué)最佳估計(jì)數(shù)的確定所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且各種結(jié)果發(fā)生可能性相同，按照中間值確定不存在連續(xù)范圍涉及單個(gè)項(xiàng)目，按最可能發(fā)生金額確定涉及多個(gè)項(xiàng)目，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定2023/2/266東北財(cái)經(jīng)大學(xué)補(bǔ)償金額的確認(rèn)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模挥性诨敬_定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)確認(rèn)的資產(chǎn)不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值2023/2/267東北財(cái)經(jīng)大學(xué)或有負(fù)債過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量2023/2/268東北財(cái)經(jīng)大學(xué)或有負(fù)債的處理方法不確認(rèn)或有負(fù)債在附注中披露或有負(fù)債的有關(guān)內(nèi)容2023/2/269東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第十章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)借款費(fèi)用第四節(jié)債務(wù)重組2023/2/270東北財(cái)經(jīng)大學(xué)借款費(fèi)用的含義借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用的內(nèi)容借款利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷輔助費(fèi)用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額2023/2/271東北財(cái)經(jīng)大學(xué)借款費(fèi)用的確認(rèn)原則可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益2023/2/272東北財(cái)經(jīng)大學(xué)借款費(fèi)用的確認(rèn)原則符合資本化條件的資產(chǎn)需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（≥1年）購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)2023/2/273東北財(cái)經(jīng)大學(xué)資本化期間同時(shí)滿足以下條件開始資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始2023/2/274東北財(cái)經(jīng)大學(xué)資本化期間停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)停止資本化的情形實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求基本相符繼續(xù)發(fā)生支出很少或者幾乎不再發(fā)生2023/2/275東北財(cái)經(jīng)大學(xué)資本化期間同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，應(yīng)暫停資本化非正常中斷中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月2023/2/276東北財(cái)經(jīng)大學(xué)資本化金額的確定利息資本化金額的確定專門借款資本化利息以資本化期間的全部利息為基礎(chǔ)一般借款資本化利息要考慮資產(chǎn)支出情況2023/2/277東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第十章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債