第2章企業(yè)合并

第一節(jié)企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述一.企業(yè)合并及其原因：<一>概念：P72為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益.主要<二>企業(yè)合并的原因：<三>優(yōu)點(diǎn)（與內(nèi)部擴(kuò)展比）

1.成本低;2.風(fēng)險(xiǎn)小（不增加競(jìng)爭(zhēng)，甚至清除競(jìng)爭(zhēng)）;3.速度快;4.影響增大、地位提高.二.企業(yè)合并的方式：（一）按照合并后企業(yè)主體法律形式是否變化分類1.吸收和并（兼并）;P732.新設(shè)合并（創(chuàng)立和并）;3.控股合并:1）母公司子公司控股的幾種情況：50%以直接50%間接2）與其他投資者協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán);3）據(jù)章程、協(xié)議，有權(quán)控制財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策;4）有權(quán)任免董事會(huì)的多數(shù)成員;5）在董事會(huì)有半數(shù)以上投票權(quán)。（二）按照合并企業(yè)所涉及到的行業(yè)分類1.橫向合并2.縱向合并3，混合合并（三）按照合并方是否受同一方或相同多方最終控制分類1.同一控制下的企業(yè)合并2.非同一控制下的企業(yè)合并三.企業(yè)合并會(huì)計(jì)：

核算內(nèi)容

核算方法合并時(shí)：合并時(shí)帳務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益合并后：編合并報(bào)表購(gòu)買法權(quán)益結(jié)合法（又稱權(quán)益法）核算程序和原則：按取得成本入帳<一>購(gòu)買法：第一：對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。（實(shí)際發(fā)生合并之前進(jìn)行）另：第二：確定購(gòu)買成本

1.以現(xiàn)金支付：購(gòu)買成本→實(shí)際支付款項(xiàng)；

2.以增發(fā)股票換取產(chǎn)權(quán)：購(gòu)買成本→發(fā)行股票的公允價(jià)值；

3.以發(fā)行債券支付：購(gòu)買成本→債券的面值。（法律費(fèi)、傭金…）（股票、債券的發(fā)行費(fèi)用…）①與合并直接有關(guān)的其他費(fèi)用購(gòu)買成本計(jì)入②與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)入1.購(gòu)買成本>公允價(jià)值差額“商譽(yù)”（商譽(yù)不攤銷，但每年末須進(jìn)行減值測(cè)試）計(jì)入2.購(gòu)買成本<公允價(jià)值差額負(fù)商譽(yù)第三：比較其購(gòu)買成本和被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值即為負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。（若沖減至零仍不足以抵銷負(fù)商譽(yù),剩余部分“遞延貸項(xiàng)”，分期攤銷）列為方法一：直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值方法二：直接計(jì)入當(dāng)期損益所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。<二>權(quán)益法：（權(quán)益結(jié)合法）

主要適用于：

以增發(fā)新股方式支付，即以股票換股票的合并.一.企業(yè)合并的分類：<一>同一控制下的企業(yè)合并：概念P277<二>非同一控制下的企業(yè)合并：概念P278企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并二.合并方與合并日的確定：<一>合并方的確定：1.同一控制下的企業(yè)合并：2.非同一控制下的企業(yè)合并：

購(gòu)買方→取得其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方

被購(gòu)買方→其他參與合并的企業(yè)

合并方→取得其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方

被合并方→其他參與合并的企業(yè)<二>合并日的確定：（合并方應(yīng)在合并日確認(rèn)因合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債）

同一控制合并：合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期非同一控制合并：購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期同時(shí)滿足下列條件的，通?？梢源_認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)；2.企業(yè)合并事項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)部門審批的，已獲批準(zhǔn)；3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；4.合并方已經(jīng)支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；5.合并方實(shí)際上已控制了被合并方（或被購(gòu)買方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一.同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)及核算方法：<一>特點(diǎn)：1.從最終控制方的角度來(lái)看，合并前后，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生變化，因此，可以用帳面價(jià)值來(lái)反映凈資產(chǎn)；2.由于合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易價(jià)格往往是一種內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而不是公平交易價(jià)格，如果以雙方協(xié)定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)，容易產(chǎn)生利潤(rùn)操縱。因此，應(yīng)當(dāng)以帳面價(jià)值作為核算基礎(chǔ)。第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并調(diào)整資本公積、留存收益<二>核算方法：1.取得資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值

→被合并方的原帳面價(jià)值；2.取得的凈資產(chǎn)帳面價(jià)值所放棄凈資產(chǎn)帳面價(jià)值差額先再類似權(quán)益結(jié)合法的核算方法.即：按原有帳面價(jià)值入帳。3.發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)帳面價(jià)值所發(fā)行股份面值差額調(diào)整資本公積、留存收益.4.合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策和被合并方不同的:

應(yīng)對(duì)取得的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的帳面價(jià)值確認(rèn)。四.同一控制下吸收合并的帳務(wù)處理：<一>支付現(xiàn)金方式：

差額:調(diào)整資本公積、留存收益1.支付的現(xiàn)金<被合并方凈資產(chǎn)2.支付的現(xiàn)金>被合并方凈資產(chǎn)3.支付的現(xiàn)金=被合并方凈資產(chǎn)例：P84-85<二>以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：<三>以發(fā)行權(quán)益性證券方式：取得的凈資產(chǎn)帳面價(jià)值與所發(fā)行股份面值的差額:調(diào)整資本公積、留存收益例：P86

1.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值<被合并方凈資產(chǎn)帳面價(jià)值2.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值>被合并方凈資產(chǎn)帳面價(jià)值3.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值=被合并方凈資產(chǎn)帳面價(jià)值

差額:

調(diào)整資本公積、留存收益

例：P85差額資本公積、盈余公積調(diào)整放棄凈資產(chǎn)帳面價(jià)

合并日取得資產(chǎn)、負(fù)債

被合并方原帳面價(jià)值按入帳例：P87借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款貸：資本公積（或借）三.同一控制下控股合并：（如：審計(jì)、評(píng)估、法律服務(wù)等）1.各項(xiàng)直接費(fèi)用當(dāng)期損益計(jì)入而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等2.為合并發(fā)行債券或承擔(dān)其它債務(wù)計(jì)入債券或其他債務(wù)的初始計(jì)量金額手續(xù)費(fèi)、傭金等3.為合并發(fā)行權(quán)益性證券的抵減證券溢價(jià)收入（不足抵減的沖留存收益）四.合并費(fèi)用的處理：例：P81五。同一控制下企業(yè)合并的表外披露P87第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并一.特點(diǎn)及核算方法：<一>特點(diǎn)：<二>核算方法:1.是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并；2.合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易對(duì)價(jià)相對(duì)公平合理。購(gòu)買法：合并日，按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)、負(fù)債。二.科目設(shè)置：1.“商譽(yù)”科目2.“其他應(yīng)付款”

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”下設(shè)

“應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”二級(jí)科目非同一控制下的企業(yè)合并可區(qū)分為一次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并多次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并三.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并：<一>合并成本：

購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得另一方控制權(quán)和凈資產(chǎn)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。另外：也應(yīng)計(jì)入合并成本的：1.購(gòu)買方為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用;2.合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的事項(xiàng)作出的約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能可靠計(jì)量的。差額當(dāng)期損益計(jì)入付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的帳面價(jià)值例：P91合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債

公允價(jià)值按計(jì)量<二>被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值：1.概念：P892.被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，符合下條件的，可單獨(dú)確認(rèn)：A.除無(wú)形資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)條件經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公允價(jià)值能可靠計(jì)量B.無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量條件①資產(chǎn)A.除或有負(fù)債外的其他負(fù)債條件很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公允價(jià)值能可靠計(jì)量B.或有負(fù)債公允價(jià)值能可靠計(jì)量條件②負(fù)債3.公允價(jià)值的確定：P89-90①貨幣資金②應(yīng)收帳款…<三>帳務(wù)處理：例P91-941.合并成本=所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值；2.合并成本>所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值；

（差額→“商譽(yù)”）3.合并成本<所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值；

（差額→“當(dāng)期損益”）入入四.多次交換交易實(shí)的企業(yè)合并：合并成本→每一單項(xiàng)交換交易的成本之合。五、非同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理P95六、非非同一控制下的控股合并的表外披露P95-962014單10.同一控制下，合并方為實(shí)現(xiàn)合并發(fā)生的下列支出中，與合并費(fèi)用無(wú)關(guān)的是【】A.審計(jì)費(fèi)B.評(píng)估費(fèi)C.法律服務(wù)費(fèi)D.發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)正確答案：D（1分）教材P29614多26.下列各項(xiàng)中，符合同一控制下企業(yè)合并處理原則的有【】A.合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債以其賬面價(jià)值計(jì)量B.合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債以其公允價(jià)值計(jì)量C.合并方為合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資本公積D.以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行吸收合并，對(duì)付出的資產(chǎn)應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量E.以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行吸收合并，對(duì)付出的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量正確答案：AD（2分）教材P280201436.A公司與B公司為兩個(gè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)，2014年1月1日，A公司以每股3元的價(jià)格發(fā)行面值1元的普通股120000股吸收合并B公司。另以銀行存款支付股票發(fā)行傭金30000元，假設(shè)不考慮其他直接相關(guān)費(fèi)用。A、B公司合并日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下要求：（1）編制A公司合并日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算A公司合并后的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的金額。20142014正確答案：教材P293（1）借：銀行存款52000應(yīng)收賬款34000存貨82000長(zhǎng)期股權(quán)投資10000固定資產(chǎn)175000無(wú)形資產(chǎn)90000商譽(yù)51000貸：應(yīng)收賬款43000其他應(yīng)付款7000長(zhǎng)期借款56000應(yīng)付債券28000股本產(chǎn)120000資本公積240000（4分）借：資本公積30000貸：銀行存款30000（2分）（2）A公司合并后的股本=60000+120000=280000（元）（1分）A公司合并后的資本公積=85000+210000=295000（元）（1分）A公司合并后的盈余公積=50000（元）（1分）A公司合并后的未分配利潤(rùn)=30000（元）（1分）2013單9.甲公司向乙公司發(fā)行股票10000萬(wàn)股取得乙公司80％的股權(quán)，甲公司、乙公司法人資格保持不變。這種合并方式是D6-269A.橫向合并B.新設(shè)合并C.吸收合并D.控股合并2013單10.2010年6月1日，甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)吸收合并乙公司，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為900000元，公允價(jià)值為960000元，合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為930000元，公允價(jià)值為940000元，該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)是A6-300A.20000元B.30000元C.40000元D.60000元201311.甲公司與乙公司是兩個(gè)彼此獨(dú)立的公司，丙、戌公司是甲公司的子公司，丁、戊、己公司是乙公司的子公司。下列合并中，屬于非同一控制下企業(yè)合并的是A-6-277A.甲合并丁B.丙合并戌C.戊合并丁D.丁合并己201336.2010年1月1日，甲公司以每股2元的價(jià)格發(fā)行每股面值1元的股票1400000股，吸收合并乙公司，以銀行存款支付發(fā)行股票的傭金30000元。假設(shè)該合并為同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，雙方的資產(chǎn)負(fù)債表如下：要求：（1）編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司合并后所有者權(quán)益各構(gòu)成項(xiàng)目金額及所有者權(quán)益總額。2012單9.在非同一控制下通過(guò)支付貨幣資金方式吸收合并的會(huì)計(jì)處理中，可能涉及的賬戶是BA．股本 B.商譽(yù)C．資本公積 D.少數(shù)股東權(quán)益2012單10.2010年6月1日，甲公司以賬面價(jià)值7500萬(wàn)元、公允價(jià)值8500萬(wàn)元的土地使用權(quán)吸收合并乙公司，合并日甲公司資本公積金額為2000萬(wàn)元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，公允價(jià)值為8600萬(wàn)元，該合并為同一控制下企業(yè)合并，則甲公司合并后的資本公積是CA.1300萬(wàn)元 B.1700萬(wàn)元C.2300萬(wàn)元 D.2700萬(wàn)元2012核算35.2010年1月1日，甲公司以每股4元的價(jià)格發(fā)行每股面值1元的股票1000000股吸收合并乙公司，以銀行存款支付股票發(fā)行傭金70000元。假設(shè)該合并為非同一控制下企業(yè)合并，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，甲、乙公司的相關(guān)資料如下：要求：(1)計(jì)算甲公司合并成本、合并商譽(yù)。(2)編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算甲公司合并后所有者權(quán)益金額。2011單11.在企業(yè)合并中，參與合并的各方在合并后其法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，這種合并屬于()A.混合合并 B.吸收合并C.新設(shè)合并 D.縱向合并C2011單12.在同一控制下的吸收合并中，合并方轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為()A.資本公積 B.盈余公積C.營(yíng)業(yè)外收入 D.其他業(yè)務(wù)收入A2