第八九十章收入、費用和利潤

Chapter8收入學(xué)習(xí)本章應(yīng)達到的目標理解掌握收入的含義及其確認條件掌握一般銷售收入的計量及其會計處理掌握費用的含義、確認及其核算掌握期間費用的核算內(nèi)容掌握利潤的含義及其構(gòu)成掌握期末各損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)掌握利潤分配的會計處理一、收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，但不包括為第三方或客戶代收的款項收入的種類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（一）收入的含義及其確認工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等。是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入同時滿足以下條件，才能確認收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

收入的確認通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補收入能否取得取決于對方是否賣出商品未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入；采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債；附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入；售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，可以在發(fā)出商品時確認收入；采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清單時確認收入；企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益；銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；收入的計量企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。本期發(fā)生的銷售退回與折讓實現(xiàn)收入時（二）收入的賬務(wù)處理核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤的凈收入貸：主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××銷售商品的會計處理借：應(yīng)收賬款×××應(yīng)收票據(jù)×××銀行存款×××預(yù)收賬款×××長期應(yīng)收款×××發(fā)生退回和折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××貸：銀行存款×××

應(yīng)收賬款×××結(jié)轉(zhuǎn)收入凈額：借：主營業(yè)務(wù)收入×××貸：本年利潤×××現(xiàn)金折扣時折扣計入“財務(wù)費用”總價法Chapter9費用和成本費用是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出含義：一、費用和成本的含義及分類費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；費用最終將會減少企業(yè)的資源；費用將引起所有者權(quán)益的減少。特征：營業(yè)外支出營業(yè)支出費用成本直接費用間接費用直接材料直接人工制造費用支出收益性支出資本性支出（經(jīng)營性支出）（非經(jīng)營性支出）銷售費用管理費用財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用支出、費用與成本分類按經(jīng)濟內(nèi)容劃分按照費用的經(jīng)濟用途劃分外購材料費用外購燃料費用外購動力費用工資費用提取的職工福利費折舊費用利息支出稅金其他支出生產(chǎn)成本期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用二、產(chǎn)品成本的核算（一）成本的構(gòu)成（成本項目）1.材料成本2.加工成本3.其他成本

成本項目直接材料直接人工制造費用（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序1.確定成本費用的開支范圍，并確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的耗費和應(yīng)計入期間費用的數(shù)額；2.計算出各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本；3.將各種產(chǎn)品的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行歸集和分配；4.將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”；生產(chǎn)成本為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本（料、工、費）尚未完工產(chǎn)品的成本制造費用車間發(fā)生的管理費用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的費用（三）產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理按用途和經(jīng)濟內(nèi)容，可分為：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）資產(chǎn)減值損失所得稅費用三、費用的核算

（一）費用的內(nèi)容（二）費用的核算借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品發(fā)出商品委托代銷商品結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本1.主營業(yè)務(wù)成本借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅—應(yīng)交教育費附加借：其他業(yè)務(wù)成本2.其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料累計折舊包裝物結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本附營業(yè)務(wù)3.期間費用借：管理費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊低值易耗品銀行存款其他應(yīng)收款借：財務(wù)費用貸：銀行存款應(yīng)付利息本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。4.所得稅費用Chapter10利潤（一）利潤的含義及其構(gòu)成利潤在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果營業(yè)利潤利潤總額凈利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額—所得稅費用一、利潤形成1.營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。期末將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額營業(yè)外收支的內(nèi)容2.營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。期末將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（二）利潤形成的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)收入累計實現(xiàn)的凈利潤核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤

1.收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)2.費用類科目結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用

若為凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤若為凈虧損，做相反的會計處理3.年末“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配彌補以前年度虧損；提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；支付現(xiàn)金股利或利潤；轉(zhuǎn)增資本的股票股利。（一）利潤分配的順序二、利潤的分配明細科目提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補虧未分配利潤（二）利潤分配的會計處理利潤分配分配的利潤轉(zhuǎn)入全年凈利潤累計分配的利潤未分配利潤核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補）后的積存余額（1）“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤（2）提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積60000——提取任意盈余公積30000貸：盈余公積——法定盈余公積60000——任意盈余公積30000

揚帆公司按稅后利潤的10%計提法定盈余公積；按稅后利潤的5%提取任意盈余公積；向普通股股東分配現(xiàn)金股利100000元。（3）分配現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付股利（或利潤）100000貸：應(yīng)付股利100000（4）盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分