第六章固定資產(chǎn)(華政會計學)

第六章固定資產(chǎn)1固定資產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，同時使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。特征屬于有形資產(chǎn)，使用過程中始終保持原有實物形態(tài)不變。使用壽命較長，通常超過1年或長于1年的一個經(jīng)營周期。屬于長期資產(chǎn)，其價值是一部分一部分地進行轉移。持有目的為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，而非直接用于出售。2固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的期末計價（略）3一、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)后續(xù)支出（略）固定資產(chǎn)處置41、固定資產(chǎn)的增加外購固定資產(chǎn)的成本不需要安裝實際支付的買價、增值稅、進口關稅等相關稅費；達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的歸屬于該資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務費及其他支出。需要安裝達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的歸屬于該資產(chǎn)的買價、增值稅、進口關稅、運輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務費、安裝費及其他支出。注意：一筆購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，依照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分攤。5外購固定資產(chǎn)的會計核算“固定資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)的原始價值增減變化及其結果。設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，進行明細分類核算。臨時租入的固定資產(chǎn)，另設“備查簿”進行登記，不在“固定資產(chǎn)”賬戶內(nèi)核算。固定資產(chǎn)借貸1.達到可使用狀態(tài)的各類固定資產(chǎn)原值。企業(yè)現(xiàn)有的、達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)原值。1.減少的固定資產(chǎn)原值6“在建工程”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括外購的需要安裝的固定資產(chǎn)歷史成本。在建工程借貸1.出包或自營基建工程達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出2.工程建設期間發(fā)生的工程物資凈損失尚未完成的基建工程發(fā)生的各項實際支出。1.基建工程達到可使用狀態(tài)轉出的實際工程成本。7【例6-1】某公司購入管理用復印機1臺，價款1.8萬元，增值稅額3060元，設備已交付使用，價款及增值稅開轉賬支票付訖。借：固定資產(chǎn)21060貸：銀行存款210608【例6-2】某公司購入沒有單項標價不需安裝精密小型組合機床一套，包括機電設備、車床、銑機床各1臺，價款40萬元，增值稅6.8萬元，已交付使用。各項資產(chǎn)公允價值分別為10萬元、25萬元、15萬元。固定資產(chǎn)原值=40萬+6.8萬=46.8萬（元）分配率=46.8萬÷（10萬+25萬+15萬）=0.936機電設備=10萬×0.936=93600（元）車床=25萬×0.936=234000（元）銑床=15萬×0.936=140400（元）借：固定資產(chǎn)——機電設備93600——車床234000——銑床140400貸：銀行存款4680009【例6-3】某公司購入生產(chǎn)用需要安裝的沖床1臺，價款4.5萬元，增值稅7650元，運雜費350元，該沖床的安裝費5000元，全部款項均已通過銀行結算。購入機器時：借：在建工程53000

貸：銀行存款53000發(fā)生安裝費時：借：在建工程5000

貸：銀行存款5000安裝完畢，達到可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)58000

貸：在建工程5800010自行建造固定資產(chǎn)的成本自營工程企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設施的新建工程、大型機器設備的安裝工程、房屋設備改擴建工程和大修理工程。實際發(fā)生的支出確定其工程成本，包括：直接材料、直接人工、直接機械使用費應交納的稅金及資本化費用等。出包工程企業(yè)向外發(fā)包，由其他單位組織承包經(jīng)營的建筑工程、安裝工程和大修理工程。實際支付給承包單位的工程價款作為該項資產(chǎn)的成本。11【例6-4】某公司將廠房建造工程出包，工程預算造價600萬元，用銀行存款預付40%工程款，工程驗收實際造價620萬元，用銀行存款支付剩余工程款。預付工程款時：借：在建工程2400000

貸：銀行存款2400000補付工程款時：借：在建工程3800000

貸：銀行存款3800000工程驗收，達到可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)6200000

貸：在建工程620000012投資者投入固定資產(chǎn)的成本按照投資合同或協(xié)議確認的價值作為固定資產(chǎn)的原價；同時，按照相同價值作為投資方投入的資本?；緯嫹咒洠航瑁汗潭ㄙY產(chǎn)貸：實收資本13接受捐贈固定資產(chǎn)的成本提供有關憑據(jù)，依照憑據(jù)標明金額加上相關稅費入賬；無憑據(jù)，有活躍市場，依照同類或類似市場價格，加相關稅費入賬；無活躍市場，依照預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。以上情況中，若是非全新的固定資產(chǎn)，還需考慮價值損耗之后的余額入賬?；緯嫹咒洠航瑁汗潭ㄙY產(chǎn)貸：營業(yè)外收入143、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置由于固定資產(chǎn)退出現(xiàn)有工作狀態(tài)，而對其賬面價值及相關收入、支出的處理。主動退出被動退出處置計算賬戶“固定資產(chǎn)清理”賬戶15“固定資產(chǎn)清理”賬戶損益計算類賬戶，核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)賬面價值（凈值）及其在清理過程中所發(fā)生的支出與收益等。固定資產(chǎn)清理借貸1.轉入清理的固定資產(chǎn)賬面價值2.清理階段發(fā)生的支出和應交稅金3.轉出的清理凈收益1.收回清理固定資產(chǎn)的殘料價值2.應由保險公司或責任人賠償?shù)膿p失3.轉出的清理凈虧損161.固定資產(chǎn)轉讓?！纠?-6】經(jīng)批準公司將一座不需用的舊辦公樓轉讓，該固定資產(chǎn)原值2000萬元，已提折舊1000萬元，出售取得收入1800萬元，發(fā)生手續(xù)費3萬元，余款存入銀行，營業(yè)稅率5%。注銷辦公樓原值及累計折舊時：借：固定資產(chǎn)清理10000000累計折舊10000000

貸：固定資產(chǎn)20000000取得轉讓凈收入時：借：銀行存款17970000

貸：固定資產(chǎn)清理1797000017計算應交營業(yè)稅時：應交營業(yè)稅=1800萬×5%=90萬（元）借：固定資產(chǎn)清理900000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅900000結轉轉讓舊辦公樓凈收益時：

借：固定資產(chǎn)清理7070000

貸：營業(yè)外收入7070000182.固定資產(chǎn)報廢。【例6-7】經(jīng)批準公司將一臺使用期滿的生產(chǎn)設備報廢，該設備原值89萬元，已提折舊88萬元；發(fā)生了清理費6000元，用銀行存款支付；取得殘值收入2000元，已存入銀行。注銷固定資產(chǎn)原值及累計折舊時：借：固定資產(chǎn)清理10000累計折舊880000

貸：固定資產(chǎn)890000支付清理費時：借：固定資產(chǎn)清理6000

貸：銀行存款600019取得殘值收入時：借：銀行存款2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000結轉清理凈收益時：借：營業(yè)外支出14000貸：固定資產(chǎn)清理14000203.捐贈轉出固定資產(chǎn)。【例6-8】某公司將5臺電子計算機捐贈給一個山村學校，5臺計算機原值共計6萬元，已提折舊1萬元。注銷固定資產(chǎn)原值及累計折舊時：借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊10000

貸：固定資產(chǎn)60000結轉清理損益時：借：營業(yè)外支出50000

貸：固定資產(chǎn)清理5000021注意：為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費，應當計入該固定資產(chǎn)的入賬價值。購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。22二、固定資產(chǎn)的折舊什么是折舊？固定資產(chǎn)計提折舊的方法計提折舊的會計核算231.什么是折舊？固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，由于損耗而逐漸轉移的價值；這部分損耗的價值以折舊費的形式計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或費用中，又逐漸地從各期的收入中得到補償。24影響固定資產(chǎn)折舊的因素原值（原始價值）凈殘值可收回的殘余價值扣除預計清理費用后的差額。使用壽命不計提折舊的情況已提足折舊，仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)提前報廢的固定資產(chǎn)當月增加的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地252.固定資產(chǎn)計提折舊的方法平均折舊法年限平均法工作量法加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法26年限平均法（直線法）將固定資產(chǎn)應計折舊額均衡地分攤到各期的一種折舊方法特點原值不變，各期提取的折舊額相等；固定資產(chǎn)實際損耗程度與折舊計提數(shù)額不相符；忽視了固定資產(chǎn)產(chǎn)生的效益逐年遞減、修理費用逐年遞增的趨勢。27年限平均法（直線法）計算公式：年折舊額=［原值-（預計殘值收入-預計清理費用）］÷預計使用年限=（原值-凈殘值）÷預計使用年限=［原值×（1-凈殘值率）］÷預計使用年限月折舊額=年折舊額÷12年折舊率=年折舊額÷原值月折舊率=月折舊額÷原值個別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率28【例6-9】某公司購入需要安裝的沖床一臺，原值5.8萬元，預計殘值率為4%，預計使用5年，該項固定資產(chǎn)的折舊率、折舊額計算如下：年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%月折舊額=58000×1.6%=928（元）29工作量法按照固定資產(chǎn)預計完成的工作總量，平均計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。特點假定固定資產(chǎn)效用隨著使用程度而減退，而非隨時間的消逝而減退。該固定資產(chǎn)單位工作量計提的折舊額相等。將固定資產(chǎn)的損耗與其利用程度結合起來。30工作量法計算公式單位里程（或工時）應提折舊額=［原值×（1-凈殘值率）］÷預計總行駛里程（或總工時）月折舊額=單位里程（或工時）折舊額×當月實際行駛里程（或工作時數(shù)）31【例6-10】某公司有新汽車一輛，原值10萬元，預計凈殘值率為5%，預計行駛50萬公里，本月實際行駛2萬公里，本月計提折舊額計算如下：單位里程應計折舊額=100000×（1-5%）÷500000=0.19（元/公里）本月折舊率=0.19×20000=3800（元）32雙倍余額遞減法以年初固定資產(chǎn)賬面凈值（價值）為基礎，以直線折舊率的兩倍為固定比率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法特點開始計提折舊時，不考慮凈殘值；各期計提的折舊額逐年遞減；最后兩年，考慮凈殘值之后，改為年限平均法計提這兩年的折舊額。33雙倍余額遞減法計算公式

雙倍直線年折舊率=2×（1÷預計使用年限)×100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值（遞減）×雙倍直線年折舊率（固定）最后兩年年均折舊額=（固定資產(chǎn)年初賬面凈值-預計凈殘值）÷234【例6-11】某公司有一項設備原值為10萬元，預計使用5年，預計凈殘值率2%，各年折舊計算如下：

年折舊率=1÷5×2×100%=40%

最后兩年年均折舊=（21600-2000）÷2=9800（元）年次凈值（年初）折舊率折舊額累計折舊凈值(年末)123451000006000036000216001180040%40%40%40000240001440098009800400006400078400882009800060000360002160011800200040%5000035年數(shù)總和法（合計年限法）以固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值后的凈額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)，進而計算各年固定資產(chǎn)應提折舊額的一種方法。特點：計提折舊的基數(shù)不變，折舊率逐年遞減；折舊率依據(jù)尚可使用年限（年初狀態(tài)）以及預計使用年限之和計算得出。36年數(shù)總和法計算公式年折舊率=（預計使用年限-已使用年限）÷［預計使用年限×（1+預計使用年限）÷2］×100%月折舊率=年折舊率÷12年折舊額=（原值-凈殘值）（固定）×年折舊率（遞減）月折舊額=（原值-凈殘值