第六章固定資產(chǎn)(華政會(huì)計(jì)學(xué))

第六章固定資產(chǎn)1固定資產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，同時(shí)使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。特征屬于有形資產(chǎn)，使用過(guò)程中始終保持原有實(shí)物形態(tài)不變。使用壽命較長(zhǎng)，通常超過(guò)1年或長(zhǎng)于1年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期。屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，其價(jià)值是一部分一部分地進(jìn)行轉(zhuǎn)移。持有目的為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而非直接用于出售。2固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（略）3一、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)后續(xù)支出（略）固定資產(chǎn)處置41、固定資產(chǎn)的增加外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本不需要安裝實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)及其他支出。需要安裝達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的歸屬于該資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、安裝費(fèi)及其他支出。注意：一筆購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，依照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分?jǐn)偂?外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變化及其結(jié)果。設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，另設(shè)“備查簿”進(jìn)行登記，不在“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)內(nèi)核算。固定資產(chǎn)借貸1.達(dá)到可使用狀態(tài)的各類(lèi)固定資產(chǎn)原值。企業(yè)現(xiàn)有的、達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)原值。1.減少的固定資產(chǎn)原值6“在建工程”賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括外購(gòu)的需要安裝的固定資產(chǎn)歷史成本。在建工程借貸1.出包或自營(yíng)基建工程達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出2.工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資凈損失尚未完成的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。1.基建工程達(dá)到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)出的實(shí)際工程成本。7【例6-1】某公司購(gòu)入管理用復(fù)印機(jī)1臺(tái)，價(jià)款1.8萬(wàn)元，增值稅額3060元，設(shè)備已交付使用，價(jià)款及增值稅開(kāi)轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：固定資產(chǎn)21060貸：銀行存款210608【例6-2】某公司購(gòu)入沒(méi)有單項(xiàng)標(biāo)價(jià)不需安裝精密小型組合機(jī)床一套，包括機(jī)電設(shè)備、車(chē)床、銑機(jī)床各1臺(tái)，價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，已交付使用。各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值分別為10萬(wàn)元、25萬(wàn)元、15萬(wàn)元。固定資產(chǎn)原值=40萬(wàn)+6.8萬(wàn)=46.8萬(wàn)（元）分配率=46.8萬(wàn)÷（10萬(wàn)+25萬(wàn)+15萬(wàn)）=0.936機(jī)電設(shè)備=10萬(wàn)×0.936=93600（元）車(chē)床=25萬(wàn)×0.936=234000（元）銑床=15萬(wàn)×0.936=140400（元）借：固定資產(chǎn)——機(jī)電設(shè)備93600——車(chē)床234000——銑床140400貸：銀行存款4680009【例6-3】某公司購(gòu)入生產(chǎn)用需要安裝的沖床1臺(tái)，價(jià)款4.5萬(wàn)元，增值稅7650元，運(yùn)雜費(fèi)350元，該沖床的安裝費(fèi)5000元，全部款項(xiàng)均已通過(guò)銀行結(jié)算。購(gòu)入機(jī)器時(shí)：借：在建工程53000

貸：銀行存款53000發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程5000

貸：銀行存款5000安裝完畢，達(dá)到可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)58000

貸：在建工程5800010自行建造固定資產(chǎn)的成本自營(yíng)工程企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施的新建工程、大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程、房屋設(shè)備改擴(kuò)建工程和大修理工程。實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，包括：直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)交納的稅金及資本化費(fèi)用等。出包工程企業(yè)向外發(fā)包，由其他單位組織承包經(jīng)營(yíng)的建筑工程、安裝工程和大修理工程。實(shí)際支付給承包單位的工程價(jià)款作為該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。11【例6-4】某公司將廠房建造工程出包，工程預(yù)算造價(jià)600萬(wàn)元，用銀行存款預(yù)付40%工程款，工程驗(yàn)收實(shí)際造價(jià)620萬(wàn)元，用銀行存款支付剩余工程款。預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程2400000

貸：銀行存款2400000補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程3800000

貸：銀行存款3800000工程驗(yàn)收，達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)6200000

貸：在建工程620000012投資者投入固定資產(chǎn)的成本按照投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的原價(jià)；同時(shí)，按照相同價(jià)值作為投資方投入的資本?；緯?huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本13接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的成本提供有關(guān)憑據(jù)，依照憑據(jù)標(biāo)明金額加上相關(guān)稅費(fèi)入賬；無(wú)憑據(jù)，有活躍市場(chǎng)，依照同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)價(jià)格，加相關(guān)稅費(fèi)入賬；無(wú)活躍市場(chǎng)，依照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。以上情況中，若是非全新的固定資產(chǎn)，還需考慮價(jià)值損耗之后的余額入賬?；緯?huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入143、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置由于固定資產(chǎn)退出現(xiàn)有工作狀態(tài)，而對(duì)其賬面價(jià)值及相關(guān)收入、支出的處理。主動(dòng)退出被動(dòng)退出處置計(jì)算賬戶(hù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)15“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)損益計(jì)算類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（凈值）及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的支出與收益等。固定資產(chǎn)清理借貸1.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2.清理階段發(fā)生的支出和應(yīng)交稅金3.轉(zhuǎn)出的清理凈收益1.收回清理固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值2.應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償?shù)膿p失3.轉(zhuǎn)出的清理凈虧損161.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?！纠?-6】經(jīng)批準(zhǔn)公司將一座不需用的舊辦公樓轉(zhuǎn)讓?zhuān)摴潭ㄙY產(chǎn)原值2000萬(wàn)元，已提折舊1000萬(wàn)元，出售取得收入1800萬(wàn)元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，余款存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率5%。注銷(xiāo)辦公樓原值及累計(jì)折舊時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理10000000累計(jì)折舊10000000

貸：固定資產(chǎn)20000000取得轉(zhuǎn)讓凈收入時(shí)：借：銀行存款17970000

貸：固定資產(chǎn)清理1797000017計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1800萬(wàn)×5%=90萬(wàn)（元）借：固定資產(chǎn)清理900000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅900000結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓舊辦公樓凈收益時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理7070000

貸：營(yíng)業(yè)外收入7070000182.固定資產(chǎn)報(bào)廢?！纠?-7】經(jīng)批準(zhǔn)公司將一臺(tái)使用期滿(mǎn)的生產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢，該設(shè)備原值89萬(wàn)元，已提折舊88萬(wàn)元；發(fā)生了清理費(fèi)6000元，用銀行存款支付；取得殘值收入2000元，已存入銀行。注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理10000累計(jì)折舊880000

貸：固定資產(chǎn)890000支付清理費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理6000

貸：銀行存款600019取得殘值收入時(shí)：借：銀行存款2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出14000貸：固定資產(chǎn)清理14000203.捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)。【例6-8】某公司將5臺(tái)電子計(jì)算機(jī)捐贈(zèng)給一個(gè)山村學(xué)校，5臺(tái)計(jì)算機(jī)原值共計(jì)6萬(wàn)元，已提折舊1萬(wàn)元。注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理50000累計(jì)折舊10000

貸：固定資產(chǎn)60000結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出50000

貸：固定資產(chǎn)清理5000021注意：為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。22二、固定資產(chǎn)的折舊什么是折舊？固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算231.什么是折舊？固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值；這部分損耗的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或費(fèi)用中，又逐漸地從各期的收入中得到補(bǔ)償。24影響固定資產(chǎn)折舊的因素原值（原始價(jià)值）凈殘值可收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的差額。使用壽命不計(jì)提折舊的情況已提足折舊，仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地252.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法平均折舊法年限平均法工作量法加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法26年限平均法（直線(xiàn)法）將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N折舊方法特點(diǎn)原值不變，各期提取的折舊額相等；固定資產(chǎn)實(shí)際損耗程度與折舊計(jì)提數(shù)額不相符；忽視了固定資產(chǎn)產(chǎn)生的效益逐年遞減、修理費(fèi)用逐年遞增的趨勢(shì)。27年限平均法（直線(xiàn)法）計(jì)算公式：年折舊額=［原值-（預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）］÷預(yù)計(jì)使用年限=（原值-凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=［原值×（1-凈殘值率）］÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額÷12年折舊率=年折舊額÷原值月折舊率=月折舊額÷原值個(gè)別折舊率、分類(lèi)折舊率、綜合折舊率28【例6-9】某公司購(gòu)入需要安裝的沖床一臺(tái)，原值5.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用5年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率、折舊額計(jì)算如下：年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%月折舊額=58000×1.6%=928（元）29工作量法按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量，平均計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。特點(diǎn)假定固定資產(chǎn)效用隨著使用程度而減退，而非隨時(shí)間的消逝而減退。該固定資產(chǎn)單位工作量計(jì)提的折舊額相等。將固定資產(chǎn)的損耗與其利用程度結(jié)合起來(lái)。30工作量法計(jì)算公式單位里程（或工時(shí)）應(yīng)提折舊額=［原值×（1-凈殘值率）］÷預(yù)計(jì)總行駛里程（或總工時(shí)）月折舊額=單位里程（或工時(shí)）折舊額×當(dāng)月實(shí)際行駛里程（或工作時(shí)數(shù)）31【例6-10】某公司有新汽車(chē)一輛，原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)行駛50萬(wàn)公里，本月實(shí)際行駛2萬(wàn)公里，本月計(jì)提折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍虘?yīng)計(jì)折舊額=100000×（1-5%）÷500000=0.19（元/公里）本月折舊率=0.19×20000=3800（元）32雙倍余額遞減法以年初固定資產(chǎn)賬面凈值（價(jià)值）為基礎(chǔ)，以直線(xiàn)折舊率的兩倍為固定比率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法特點(diǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊時(shí)，不考慮凈殘值；各期計(jì)提的折舊額逐年遞減；最后兩年，考慮凈殘值之后，改為年限平均法計(jì)提這兩年的折舊額。33雙倍余額遞減法計(jì)算公式

雙倍直線(xiàn)年折舊率=2×（1÷預(yù)計(jì)使用年限)×100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值（遞減）×雙倍直線(xiàn)年折舊率（固定）最后兩年年均折舊額=（固定資產(chǎn)年初賬面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷234【例6-11】某公司有一項(xiàng)設(shè)備原值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率2%，各年折舊計(jì)算如下：

年折舊率=1÷5×2×100%=40%

最后兩年年均折舊=（21600-2000）÷2=9800（元）年次凈值（年初）折舊率折舊額累計(jì)折舊凈值(年末)123451000006000036000216001180040%40%40%40000240001440098009800400006400078400882009800060000360002160011800200040%5000035年數(shù)總和法（合計(jì)年限法）以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，進(jìn)而計(jì)算各年固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額的一種方法。特點(diǎn)：計(jì)提折舊的基數(shù)不變，折舊率逐年遞減；折舊率依據(jù)尚可使用年限（年初狀態(tài)）以及預(yù)計(jì)使用年限之和計(jì)算得出。36年數(shù)總和法計(jì)算公式年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）÷［預(yù)計(jì)使用年限×（1+預(yù)計(jì)使用年限）÷2］×100%月折舊率=年折舊率÷12年折舊額=（原值-凈殘值）（固定）×年折舊率（遞減）月折舊額=（原值-凈殘值