第二章審計組織與審計規(guī)范

審計學(xué)

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期

地點：6教102,4教1042009級經(jīng)濟學(xué)專業(yè)第二章審計組織與審計規(guī)范學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握中外三類審計組織形式的性質(zhì)、內(nèi)容和特點及適用條件，并掌握我國注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任。在本章的學(xué)習(xí)中，要求了解政府審計機關(guān)及其人員、職責(zé)權(quán)限；民間審計組織及人員、民間審計的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)；內(nèi)部審計機構(gòu)的特征及職責(zé)權(quán)限：理解和掌握注冊會計師的職業(yè)道德和注冊會計師的法律責(zé)任。課時數(shù)：4學(xué)時

第二章審計組織與審計規(guī)范第一節(jié)政府審計組織與政府審計規(guī)范第二節(jié)內(nèi)部審計組織與內(nèi)部審計規(guī)范第三節(jié)民間審計組織與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第四節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任第一節(jié)政府審計機關(guān)與審計規(guī)范一、政府審計機關(guān)及其人員二、政府審計法律和規(guī)范三、政府審計的特征一、政府審計機關(guān)及其人員1、政府審計機關(guān)及其人員的設(shè)置（1）模式（領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、類型）

立法型：英、美、加、澳等

司法型：法、西歐大陸、南美、非洲的法語國家行政型：國家行政部門，行政監(jiān)督中國獨立型：德國的聯(lián)邦審計法院、日本的會計檢查院。一、政府審計機關(guān)及其人員四級：國家審計署省審計廳省轄市、地區(qū)審計局、縣審計局審計特派員辦事處（審計特派員）

管理體制統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級審計、雙重管理（上級審計機關(guān)、本級政府）人員構(gòu)成（國家公務(wù)員）

高級審計師、審計師、助理審計師（2）中國政府審計機關(guān)及人員一、政府審計機關(guān)及其人員最高審計機關(guān)國際組織

是由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的國際性組織。是一個獨立自主的、非政治性的永久組織。宗旨：經(jīng)驗分享，全球共惠它經(jīng)過了40年的歷程，現(xiàn)已發(fā)展成為擁有160多個成員國參加的國際審計機關(guān)組織。我國于是1982年在馬尼拉召開的該組織第十一屆代表大會上，正式被批準(zhǔn)成為該組織的成員國。（3）最高審計機關(guān)國際組織

中國政府審計機關(guān)的設(shè)置國務(wù)院省級地方政府地市級地方政府審計署審計廳審計局雙重領(lǐng)導(dǎo)2、審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限（1）職責(zé)（法律法規(guī)規(guī)定的任務(wù)）2006年《審計法》規(guī)定有10項涵義：審計監(jiān)督的范圍、對象和目標(biāo)內(nèi)容：1）財政收支（預(yù)算執(zhí)行情況和決算、預(yù)算外資金）

2）財務(wù)收支（金融機構(gòu)、國有企事業(yè)、國有控股、社會保障捐贈資金、國外援款貸款項目）

一、政府審計機關(guān)及其人員（2）權(quán)限

審計機關(guān)享有的權(quán)利

要求提供資料權(quán)審計檢查權(quán)調(diào)查取證權(quán)采取強制措施權(quán)建議糾正違法規(guī)定權(quán)通報和公布審計結(jié)果權(quán)審計處理處罰權(quán)一、政府審計機關(guān)及其人員二、政府審計法律和規(guī)范

1、憲法2、審計法3、政府審計規(guī)范體系包括3類：（1）國家審計準(zhǔn)則，又有3個層次：

①國家審計基本準(zhǔn)則（2001實施的《國家審計基本準(zhǔn)則》）②通用審計準(zhǔn)則與專業(yè)審計準(zhǔn)則③審計指南

（2）政府審計人員的職業(yè)道德審計機關(guān)審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。其核心是實事求是、客觀公正、誠信、謹慎、廉潔。1996年國家審計署頒布了《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》2001年修改（3）政府審計質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制

2004年國家審計署發(fā)布了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》二、政府審計法律和規(guī)范中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則1、總則（制定的依據(jù)、目的、適用范圍、一般要求及獨立性）2、一般準(zhǔn)則指審計機關(guān)及審計人員應(yīng)具備的資格條件和職業(yè)要求。3、作業(yè)準(zhǔn)則（外勤準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則）是審計機關(guān)及審計人員在計劃、準(zhǔn)備和實施階段應(yīng)遵循的行為規(guī)范4、報告準(zhǔn)則是審計小組反映審計結(jié)果、提出審計報告及審計機關(guān)審定審計報告應(yīng)遵循的行為規(guī)范。5、報告處理準(zhǔn)則審計機關(guān)對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違反國家的財政、財務(wù)收支行為及違反《審計法》行為給予處理處罰，作出審計決定時應(yīng)遵循的行為規(guī)范。

1、審計監(jiān)督的強制性（依法）行政監(jiān)督、無償審計

2、審計范圍的廣泛性

三、政府審計的特征第二節(jié)內(nèi)部審計組織及審計規(guī)范一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置二、內(nèi)部審計組織的審計規(guī)范三、內(nèi)部審計的特征一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置(一)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式(二)各國審計委員會設(shè)置模式(三)我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置(四)我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置(一)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式1．受董事會或其下設(shè)審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)2．受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)3．受企業(yè)主計長的領(lǐng)導(dǎo)4．受董事會下設(shè)的審計委員會和主計長的雙重領(lǐng)導(dǎo)一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置(二)各國審計委員會設(shè)置模式1．英、美公司治理結(jié)構(gòu)及審計委員會的設(shè)置(審計委員會隸屬于董事會)公司治理結(jié)構(gòu)的特點：①股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散，機構(gòu)持股比例?、诠蓹?quán)具有高度流動性③公司不設(shè)監(jiān)事會，由董事會履行監(jiān)督職責(zé)④股票期權(quán)制度是激勵經(jīng)理人員的主要手段

2．德國的公司治理結(jié)構(gòu)及審計委員會的設(shè)置(審計委員會隸屬于監(jiān)事會

)德國公司治理結(jié)構(gòu)具有以下特點：①股權(quán)高度集中，銀行參與公司治理②設(shè)有股東會、董事會、監(jiān)事會③職工參與決定制。一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置3．日本公司治理結(jié)構(gòu)及監(jiān)事會的設(shè)置、職責(zé)不設(shè)獨立的審計委員會，審計委員會的職責(zé)由監(jiān)事會負責(zé)日本公司治理結(jié)構(gòu)具有以下特點：①法人持股率高，經(jīng)營者在公司中居主導(dǎo)地位②公司內(nèi)部決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)相統(tǒng)一，監(jiān)督和約束來自公司外部③對社長和經(jīng)理的約束來自交叉股的持股公司、企業(yè)集團內(nèi)的企業(yè)相互控制和銀行的監(jiān)督。④公司主要通過事業(yè)型激勵機制，如職務(wù)晉升、終身雇用、榮譽稱號等對經(jīng)理人員實現(xiàn)有效激勵。一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置(三)我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置中國證監(jiān)會：董事會設(shè)立審計委員會我國公司治理結(jié)構(gòu)采取了董事會和監(jiān)事會并列的二元單層制模式

公司制企業(yè)——由董事會或其下的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)一般企業(yè)中——由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，分為兩個層次（1）部門內(nèi)部審計機構(gòu)（2）單位內(nèi)部審計機構(gòu)一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置(四)我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限職責(zé)對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。權(quán)限部門或單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機構(gòu)經(jīng)濟處理、處罰的權(quán)限。內(nèi)部審計人員單位內(nèi)審部門CIA（國際內(nèi)審師）我國2003年起實行該制度一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置國際內(nèi)部審計師協(xié)會宗旨：“經(jīng)驗分亨，攜手共進”。為會員完成各項專業(yè)職責(zé)和促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)。內(nèi)部審計師協(xié)會經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，現(xiàn)已成為擁有200多個分會、50000多名會員的龐大的內(nèi)部審計師專業(yè)組織。從1974年開始，內(nèi)部審計師協(xié)會正式進行注冊業(yè)務(wù)。目前，全世界已有16000名內(nèi)部審計師獲得了注冊內(nèi)部審計師（CIA）的稱號，它表明內(nèi)部審計的職業(yè)地位已經(jīng)達到了一個更新的高度。我國于1987年加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會。一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)的審計規(guī)范《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》

(一)中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，包括3個層次：

1）內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則

2）內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則

3）內(nèi)部審計指南

（二）內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范

三、內(nèi)部審計的特征

(一)審計服務(wù)的內(nèi)向性(二)審計工作的相對獨立性(三)審查范圍的廣泛性(四)審計實施的及時性第三節(jié)民間審計組織及其審計規(guī)范一、民間審計組織及人員二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍三、民間審計規(guī)范四、注冊會計師的法律責(zé)任五、民間審計的特征1、民間審計組織

會計師事務(wù)所

國外形式：4種：獨資、合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙制

國內(nèi)形式：合伙、有限責(zé)任(法人)管理機關(guān)：財政部、財政廳一、民間審計組織及人員2、中國注冊會計師協(xié)會（1988）宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)（見注冊會計師法）會員：個人（執(zhí)業(yè)、非執(zhí)業(yè)）、團體、名譽會員3、民間審計人員注冊會計師考試合格者只有加入會計師事務(wù)所，從事審計業(yè)務(wù)兩年以上的，并具備相應(yīng)的工作能力，才能準(zhǔn)予注冊成為執(zhí)業(yè)注冊會計師。一、民間審計組織及人員二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍按照提供服務(wù)的保證程度可分為(一)認證服務(wù)(assuranceservices)認證服務(wù)又分為：(1)鑒證服務(wù)(attestationservices)(2)非鑒證服務(wù)(non-attestationservices)

(二)非認證服務(wù)(non—assuranceservices)

鑒證審計、審閱其他鑒證服務(wù)認證服務(wù)其他認證服務(wù)非認證服務(wù)某些管理咨詢業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)、會計服務(wù)管理咨詢服務(wù)二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師執(zhí)行的認證服務(wù)包括：

(1)鑒證服務(wù),它又包括：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

（預(yù)測性財務(wù)信息的審核)（2）其他認證服務(wù)二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師執(zhí)行的非認證服務(wù)包括：稅務(wù)服務(wù)管理咨詢服務(wù)會計服務(wù)二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍三、民間審計準(zhǔn)則1、概念及作用概念：審計準(zhǔn)則（auditingstandard）是指一個國家和地區(qū)的審計人員從事審計工作時，必須遵循的行為規(guī)范，是判斷審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。作用(1)贏得社會公眾對審計意見和結(jié)論的信任(2)提高審計工作質(zhì)量(3)維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益(4)促進審計經(jīng)驗的交流中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

歷史：

1994年5月開始起草～2005年先后制定了6批

2006年2月正式發(fā)布，48項，2007年1月1日起施行三、審計準(zhǔn)則（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定依據(jù)：《注冊會計師法》職業(yè)道德準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計職業(yè)規(guī)范體系三、審計準(zhǔn)則《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》框架中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則（41）審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2）商定程序代編財務(wù)信息…執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（2006年2月頒布48個準(zhǔn)則）業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

（45個）

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個）審計準(zhǔn)則（41個）審閱準(zhǔn)則（1個）其他鑒證（2個）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個）

質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制）三、審計準(zhǔn)則（二）美國公認審計準(zhǔn)則（GAAS)（10條）(1)一般準(zhǔn)則專業(yè)勝任能力（學(xué)識、經(jīng)驗和能力）獨立性應(yīng)有的職業(yè)謹慎(2)工作準(zhǔn)則計劃與督導(dǎo)研究和評價內(nèi)部控制充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(3)報告準(zhǔn)則

公認會計準(zhǔn)則的遵守情況一致性的運用充分適當(dāng)?shù)呐?另有說明外）意見的表述三、審計準(zhǔn)則四、民間審計的特征審計方式：受托審計，有償審計審計對象：盈利與非盈利組織審計的獨立：雙向獨立審計的結(jié)果：發(fā)表審計意見第四節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任

一、會計責(zé)任和審計責(zé)任二、法律責(zé)任的成因三、法律責(zé)任的概念及種類四、注冊會計師法律責(zé)任的防范一、會計責(zé)任和審計責(zé)任會計責(zé)任：指被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。

審計責(zé)任:注冊會計師作為獨立的第三方，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見.注意：審計責(zé)任不能減輕被審計單位管理層和治理層的會計責(zé)任。

二、法律責(zé)任的成因（1）被審計單位方面的原因：錯誤、舞弊經(jīng)營失敗被審計單位負直接會計責(zé)任，審計人員負審計責(zé)任。審計風(fēng)險：遵循審計準(zhǔn)則，未能查出重大錯報或漏報審計失敗：不遵循審計準(zhǔn)則，未能查出重大錯報或漏報

（2）注冊會計師方面的原因違約普通過失重大過失共同過失欺詐

二、法律責(zé)任的成因三、法律責(zé)任的概念及種類概念：