第五章關(guān)稅法

第五章關(guān)稅法

第一節(jié)關(guān)稅的概述

關(guān)稅法是指國(guó)家制定的調(diào)整關(guān)稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。以2000年7月修正頒布的《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》2003年11月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》，以及《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》為基本法規(guī)。

一、關(guān)稅的涵義

（一）關(guān)稅的定義

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。

（二）性質(zhì)和特點(diǎn)

1、是稅收的一種，國(guó)家財(cái)政收入來(lái)源之一，因而具有“三性”

2、關(guān)稅是一種間接稅。

3、關(guān)稅是國(guó)際經(jīng)濟(jì)和政治斗爭(zhēng)的手段之一（三）關(guān)稅的種類與征收方法

1、按照商品的流向分為進(jìn)口稅、出口稅、過(guò)境稅

2、按征稅的目的分為財(cái)政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)稅、收入再分配關(guān)稅

3、按照征稅的計(jì)算方法分為從量稅、從價(jià)稅、混合稅、選擇稅和滑準(zhǔn)稅

（1）從量稅（2）從價(jià)稅

（3）混合稅（4）選擇稅

（5）滑準(zhǔn)稅。根據(jù)貨物的不同價(jià)格適用不同稅率的一類特殊的從價(jià)關(guān)稅。它是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價(jià)格由高至低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。通俗地講，就是進(jìn)口貨物的價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。

二、關(guān)稅的納稅人

進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

三、關(guān)稅的征稅對(duì)象

關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易商品；物品是指關(guān)境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、遺贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。

四、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率

（一）進(jìn)出口稅則概況

《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》是我國(guó)海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國(guó)關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行稅則包括《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《稅率適用說(shuō)明》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)口稅則》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)出口稅則》及《進(jìn)口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅稅目稅率表》、《進(jìn)口商品關(guān)稅配額稅目稅率表》、《進(jìn)口商品稅則暫定稅率表》、《出口商品稅則暫定稅率表》、《非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表》等附錄。

（二）稅則商品分類目錄

1、我國(guó)歷部稅則商品分類

我國(guó)1951年5月公布實(shí)施的進(jìn)出口稅則，是我國(guó)第一部真正獨(dú)立自主制定的稅則；1985年3月，我國(guó)實(shí)施了以《海關(guān)合作理事會(huì)稅則商品目錄》為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則；從1992年1月至今，我國(guó)實(shí)施了以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》(HarmonizedCommodityDescriptionandCodingSystem)為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則。

2、《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》

HS由海關(guān)合作理事會(huì)(1994年1月改名為世界海關(guān)組織—WorldCustomsOrganization，簡(jiǎn)稱WCO)組織編制。我國(guó)于1992年6月加入《HS公約》，于1992年1月1日起正式實(shí)施HS。

采用六位編碼，將所有商品分為21類、97章(其中77章是留做備用的空章),章下再分為目和子目。

（三）稅則歸類

稅則歸類，就是按照稅則的規(guī)定，將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個(gè)稅號(hào)，即“對(duì)號(hào)入座”，以便確定其適用的稅率計(jì)算關(guān)稅稅負(fù)。

（四）稅率及運(yùn)用

1、進(jìn)口關(guān)稅稅率

自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率等稅率。

2、出口關(guān)稅稅率

我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則對(duì)36種商品計(jì)征出口關(guān)稅，主要是鰻魚(yú)苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。

3、稅率的運(yùn)用

（1）進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。

（2）進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。

（3）進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率。

（五）原產(chǎn)地規(guī)則

《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》已經(jīng)2004年8月18日國(guó)務(wù)院第61次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，自2005年1月1日起施行。

完全在一個(gè)國(guó)家(地區(qū))獲得的貨物，以該國(guó)(地區(qū))為原產(chǎn)地；兩個(gè)以上國(guó)家(地區(qū))參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家(地區(qū))為原產(chǎn)地。

實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)，以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)；稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。具體標(biāo)準(zhǔn)由海關(guān)總署會(huì)同商務(wù)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局制定。稅則歸類改變，是指在某一國(guó)家(地區(qū))對(duì)非該國(guó)(地區(qū))原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》中某一級(jí)的稅目歸類發(fā)生了變化。

從價(jià)百分比，是指在某一國(guó)家(地區(qū))對(duì)非該國(guó)(地區(qū))原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，超過(guò)所得貨物價(jià)值一定的百分比

制造或者加工工序，是指在某一國(guó)家(地區(qū))進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。五、關(guān)稅的減免

（一）法定減免稅

（二）特定減免稅

（三）臨時(shí)減免稅第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算

一、關(guān)稅的基本計(jì)算方法

（一）從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物完稅價(jià)格×稅率

（二）從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

1、以到岸價(jià)格為進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格中，未包括下列費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)加以調(diào)整，計(jì)入完稅價(jià)格：

（1）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百?gòu)貨傭金”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向代表買(mǎi)賣(mài)雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。銷售傭金（賣(mài)方傭金）要計(jì)入完稅價(jià)格。經(jīng)紀(jì)人指為買(mǎi)賣(mài)雙方介紹交易以獲取傭金的中間商。

（2）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。

（3）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。

（5）與該貨物有關(guān)并作為賣(mài)方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。

進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格

（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；

（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；

（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。

2、進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格估定該貨物的完稅價(jià)格：

（1）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格；

（2）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格；

（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（自學(xué)）

（三）出口貨物的完稅價(jià)格

1、以離岸價(jià)格為出口貨物的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格，并包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。

2、出口貨物海關(guān)估價(jià)方法

出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

（1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；

（2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；

（3）按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件成本、加工費(fèi)用，通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）按照合理方法估定的價(jià)格。

三、進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算

進(jìn)口貨物以外幣計(jì)價(jià)成交的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款交納憑證之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)外幣交易的中間價(jià)折合成人民幣。完稅價(jià)格計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。關(guān)稅的起征點(diǎn)為人民幣10元。

【例5-1】某公司從德國(guó)進(jìn)口鋼鐵盤(pán)條100000千克，其成交價(jià)格為CIF天津新港125000美元，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日的外匯牌價(jià)：100美元=847.26人民幣元(買(mǎi)入價(jià))100美元=857.18人民幣元(賣(mài)出價(jià))

稅款計(jì)算如下：

（1）審核申報(bào)價(jià)格，符合“成交價(jià)格”條件，確定稅率：鋼鐵盤(pán)條歸入稅號(hào)7310，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。

（2）根據(jù)填發(fā)稅款繳款書(shū)日的外匯牌價(jià)，將貨價(jià)折算人民幣。當(dāng)天外匯匯價(jià)為：外匯買(mǎi)賣(mài)中間價(jià)

100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民幣元

完稅價(jià)格=125000×8.5222=1065275人民幣元

（3）計(jì)算關(guān)稅稅款即：1065275元人民幣×15%=159791.25四、出口貨物關(guān)稅的計(jì)算

出口貨物以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價(jià)格扣除關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。

出口貨物關(guān)稅＝出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率

出口貨物完稅價(jià)格＝離岸價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅稅率）

【例5-2】西北五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司出口鎢礦砂一批，F(xiàn)OB價(jià)格120000美元，出口關(guān)稅稅率為20％，收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為8.27元，計(jì)算應(yīng)交納的出口關(guān)稅稅額如下：

鎢礦砂完稅價(jià)格=120000/（1+20%）×8.27

=827000（元）

出口關(guān)稅額=827000×20％=165400（元）

五、行郵稅的計(jì)算

行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡(jiǎn)稱行郵稅，是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。

我國(guó)行郵稅稅目和稅率經(jīng)過(guò)了多次調(diào)整，現(xiàn)行行郵稅稅率分為50％、20％、10％三個(gè)檔次：屬于50％稅率的物品為煙、酒；屬于20％稅率的物品，包括紡織品及其制成品、攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)及其他電器用具、照相機(jī)、自行車(chē)、手表、鐘表(含配件、附件)、化妝品；屬于10％稅率的物品，包括書(shū)報(bào)、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金、銀及其制品、食品、飲料和其他商品。

第三節(jié)關(guān)稅的申報(bào)與繳納

一、關(guān)稅的申報(bào)

進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起１４日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的２４小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。

二、關(guān)稅的繳納方法

納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起１５日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

三、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行與納稅爭(zhēng)議

1、征收關(guān)稅滯納金

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

2、強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。

（二）關(guān)稅納稅爭(zhēng)議

納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級(jí)海關(guān)書(shū)面申請(qǐng)復(fù)議。逾期申請(qǐng)復(fù)議的，海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書(shū)的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人；納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。

四、關(guān)稅的追繳與退還（自學(xué)）

第四節(jié)企業(yè)進(jìn)口貨物繳納關(guān)稅的案例

一、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的繳納

1、消費(fèi)稅

（1）從價(jià)征收的消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

消費(fèi)稅稅額=消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率

（2）從量計(jì)征的消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=單位稅額×進(jìn)口數(shù)量

2、增值稅

（1）稅率

（2）計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算

增值稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

應(yīng)稅消費(fèi)稅的增值稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

二、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例5-3】某公司從日本進(jìn)口本田豪華小轎車(chē)一輛，其成交價(jià)格為CIF天津新港25000美元，豪華小轎車(chē)的進(jìn)口關(guān)稅為100%，增殖稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為8%，問(wèn)小轎車(chē)的國(guó)內(nèi)價(jià)格？（1美元=8.7100人民幣）

解:完稅價(jià)格=25000×