第五章關(guān)稅法

第五章關(guān)稅法

第一節(jié)關(guān)稅的概述

關(guān)稅法是指國家制定的調(diào)整關(guān)稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。以2000年7月修正頒布的《中華人民共和國海關(guān)法》2003年11月發(fā)布的《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》，以及《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》和《中華人民共和國海關(guān)入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》為基本法規(guī)。

一、關(guān)稅的涵義

（一）關(guān)稅的定義

關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。

（二）性質(zhì)和特點

1、是稅收的一種，國家財政收入來源之一，因而具有“三性”

2、關(guān)稅是一種間接稅。

3、關(guān)稅是國際經(jīng)濟和政治斗爭的手段之一（三）關(guān)稅的種類與征收方法

1、按照商品的流向分為進口稅、出口稅、過境稅

2、按征稅的目的分為財政關(guān)稅、保護關(guān)稅、收入再分配關(guān)稅

3、按照征稅的計算方法分為從量稅、從價稅、混合稅、選擇稅和滑準稅

（1）從量稅（2）從價稅

（3）混合稅（4）選擇稅

（5）滑準稅。根據(jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關(guān)稅。它是一種關(guān)稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。通俗地講，就是進口貨物的價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。

二、關(guān)稅的納稅人

進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

三、關(guān)稅的征稅對象

關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易商品；物品是指關(guān)境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、遺贈物品以及其他方式進境的個人物品。

四、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率

（一）進出口稅則概況

《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》是我國海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。我國現(xiàn)行稅則包括《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》、《稅率適用說明》、《中華人民共和國海關(guān)進口稅則》、《中華人民共和國海關(guān)出口稅則》及《進口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準稅稅目稅率表》、《進口商品關(guān)稅配額稅目稅率表》、《進口商品稅則暫定稅率表》、《出口商品稅則暫定稅率表》、《非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表》等附錄。

（二）稅則商品分類目錄

1、我國歷部稅則商品分類

我國1951年5月公布實施的進出口稅則，是我國第一部真正獨立自主制定的稅則；1985年3月，我國實施了以《海關(guān)合作理事會稅則商品目錄》為基礎(chǔ)的進出口稅則；從1992年1月至今，我國實施了以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》(HarmonizedCommodityDescriptionandCodingSystem)為基礎(chǔ)的進出口稅則。

2、《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》

HS由海關(guān)合作理事會(1994年1月改名為世界海關(guān)組織—WorldCustomsOrganization，簡稱WCO)組織編制。我國于1992年6月加入《HS公約》，于1992年1月1日起正式實施HS。

采用六位編碼，將所有商品分為21類、97章(其中77章是留做備用的空章),章下再分為目和子目。

（三）稅則歸類

稅則歸類，就是按照稅則的規(guī)定，將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，即“對號入座”，以便確定其適用的稅率計算關(guān)稅稅負。

（四）稅率及運用

1、進口關(guān)稅稅率

自2002年1月1日起，我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率等稅率。

2、出口關(guān)稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則對36種商品計征出口關(guān)稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。

3、稅率的運用

（1）進出口貨物，應(yīng)當按照納稅義務(wù)人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

（2）進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

（3）進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率。

（五）原產(chǎn)地規(guī)則

《中華人民共和國進出口貨物原產(chǎn)地條例》已經(jīng)2004年8月18日國務(wù)院第61次常務(wù)會議通過，自2005年1月1日起施行。

完全在一個國家(地區(qū))獲得的貨物，以該國(地區(qū))為原產(chǎn)地；兩個以上國家(地區(qū))參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家(地區(qū))為原產(chǎn)地。

實質(zhì)性改變的確定標準，以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴剩欢悇t歸類改變不能反映實質(zhì)性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。具體標準由海關(guān)總署會同商務(wù)部、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局制定。稅則歸類改變，是指在某一國家(地區(qū))對非該國(地區(qū))原產(chǎn)材料進行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國進出口稅則》中某一級的稅目歸類發(fā)生了變化。

從價百分比，是指在某一國家(地區(qū))對非該國(地區(qū))原產(chǎn)材料進行制造、加工后的增值部分，超過所得貨物價值一定的百分比

制造或者加工工序，是指在某一國家(地區(qū))進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。五、關(guān)稅的減免

（一）法定減免稅

（二）特定減免稅

（三）臨時減免稅第二節(jié)關(guān)稅的計算

一、關(guān)稅的基本計算方法

（一）從價稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物完稅價格×稅率

（二）從量稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算

二、關(guān)稅完稅價格的確定

（一）一般進口貨物的完稅價格

1、以到岸價格為進口貨物的完稅價格

進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

進口貨物的成交價格中，未包括下列費用的，應(yīng)當加以調(diào)整，計入完稅價格：

（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用?！敖?jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用。銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。經(jīng)紀人指為買賣雙方介紹交易以獲取傭金的中間商。

（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。

（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。

（5）與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。

進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格

（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

（2）貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用；

（3）進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。

2、進口貨物海關(guān)估價方法

進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：

（1）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格；

（2）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格；

（二）特殊進口貨物的完稅價格（自學）

（三）出口貨物的完稅價格

1、以離岸價格為出口貨物的完稅價格

出口貨物的完稅價格以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價格，并包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。

2、出口貨物海關(guān)估價方法

出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

（1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；

（2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；

（3）按照下列各項總和計算的價格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件成本、加工費用，通常的利潤和一般費用，境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費；

（4）按照合理方法估定的價格。

三、進口貨物關(guān)稅的計算

進口貨物以外幣計價成交的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款交納憑證之日中國人民銀行公布的人民幣對外幣交易的中間價折合成人民幣。完稅價格計算到元為止，元以下四舍五入。關(guān)稅的起征點為人民幣10元。

【例5-1】某公司從德國進口鋼鐵盤條100000千克，其成交價格為CIF天津新港125000美元，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價：100美元=847.26人民幣元(買入價)100美元=857.18人民幣元(賣出價)

稅款計算如下：

（1）審核申報價格，符合“成交價格”條件，確定稅率：鋼鐵盤條歸入稅號7310，進口關(guān)稅稅率為15%。

（2）根據(jù)填發(fā)稅款繳款書日的外匯牌價，將貨價折算人民幣。當天外匯匯價為：外匯買賣中間價

100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民幣元

完稅價格=125000×8.5222=1065275人民幣元

（3）計算關(guān)稅稅款即：1065275元人民幣×15%=159791.25四、出口貨物關(guān)稅的計算

出口貨物以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價格扣除關(guān)稅后作為完稅價格。

出口貨物關(guān)稅＝出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率

出口貨物完稅價格＝離岸價格÷（1+出口關(guān)稅稅率）

【例5-2】西北五金礦產(chǎn)進出口公司出口鎢礦砂一批，F(xiàn)OB價格120000美元，出口關(guān)稅稅率為20％，收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證，當日美元匯率的中間價為8.27元，計算應(yīng)交納的出口關(guān)稅稅額如下：

鎢礦砂完稅價格=120000/（1+20%）×8.27

=827000（元）

出口關(guān)稅額=827000×20％=165400（元）

五、行郵稅的計算

行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。

我國行郵稅稅目和稅率經(jīng)過了多次調(diào)整，現(xiàn)行行郵稅稅率分為50％、20％、10％三個檔次：屬于50％稅率的物品為煙、酒；屬于20％稅率的物品，包括紡織品及其制成品、攝像機、攝錄一體機、數(shù)碼相機及其他電器用具、照相機、自行車、手表、鐘表(含配件、附件)、化妝品；屬于10％稅率的物品，包括書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金、銀及其制品、食品、飲料和其他商品。

第三節(jié)關(guān)稅的申報與繳納

一、關(guān)稅的申報

進口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當自運輸工具申報進境之日起１４日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準的外，應(yīng)當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的２４小時以前，向貨物的進出境地海關(guān)申報。

二、關(guān)稅的繳納方法

納稅義務(wù)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起１５日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

三、關(guān)稅的強制執(zhí)行與納稅爭議

1、征收關(guān)稅滯納金

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

2、強制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

（二）關(guān)稅納稅爭議

納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請復(fù)議。逾期申請復(fù)議的，海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當自收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人；納稅義務(wù)人對海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。

四、關(guān)稅的追繳與退還（自學）

第四節(jié)企業(yè)進口貨物繳納關(guān)稅的案例

一、進口環(huán)節(jié)稅的繳納

1、消費稅

（1）從價征收的消費稅

消費稅的計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

消費稅稅額=消費稅的計稅價格×消費稅稅率

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率

（2）從量計征的消費稅

應(yīng)納稅額=單位稅額×進口數(shù)量

2、增值稅

（1）稅率

（2）計稅價格及稅額計算

增值稅計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

應(yīng)稅消費稅的增值稅計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

二、從價稅應(yīng)納稅額的計算

【例5-3】某公司從日本進口本田豪華小轎車一輛，其成交價格為CIF天津新港25000美元，豪華小轎車的進口關(guān)稅為100%，增殖稅稅率為17%，消費稅稅率為8%，問小轎車的國內(nèi)價格？（1美元=8.7100人民幣）

解:完稅價格=25000×