第9章生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制

第9章生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制

學(xué)習(xí)目標(biāo):通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握生產(chǎn)循環(huán)的特征、生產(chǎn)循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制測(cè)試、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。導(dǎo)入案例1998年長(zhǎng)江爆發(fā)特大洪水后，國(guó)家將長(zhǎng)江干堤的加固列為國(guó)債資金的重點(diǎn)項(xiàng)目。2004年9月，國(guó)家審計(jì)署深圳特派辦對(duì)長(zhǎng)江干堤湖南段堤防的國(guó)債資金使用情況進(jìn)行了國(guó)家審計(jì)，重點(diǎn)審查了相應(yīng)的隱蔽工程，尤其是建造成本——塊石的數(shù)量和價(jià)值量情況。在賬面記錄的核查中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)賬面干干凈凈，滴水不漏。但在對(duì)4個(gè)塊石貨源供應(yīng)商的銷售進(jìn)行對(duì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)這4個(gè)單位的銷售數(shù)量比施工方購(gòu)進(jìn)的數(shù)量多60多萬(wàn)方。職業(yè)的敏感讓審計(jì)人員認(rèn)為這其中必然大有文章。此時(shí)，國(guó)家審計(jì)人員找來(lái)4家供貨方的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行詢問(wèn)，但4人卻未提供任何有價(jià)值的線索，只說(shuō)可能是記賬有錯(cuò)；于是審計(jì)人員想到對(duì)施工單位實(shí)際使用塊石量進(jìn)行盤點(diǎn)，以取得直接證據(jù)，但滾滾長(zhǎng)江水使審計(jì)人員無(wú)法對(duì)水下塊石量的數(shù)量進(jìn)行清點(diǎn)。后來(lái)，審計(jì)人員通過(guò)資金的流動(dòng)，在花費(fèi)巨大審計(jì)成本后，終于查明了湖南某施工單位貪污侵占國(guó)債資金的重大違法行為？請(qǐng)思考：原材料成本審計(jì)的難點(diǎn)何在？對(duì)原材料成本應(yīng)采用什么樣的審計(jì)程序？第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目是存貨。生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目是營(yíng)業(yè)成本。一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)——生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)計(jì)劃和安排銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)計(jì)劃部門采購(gòu)與付款循環(huán)訂購(gòu)單銷售預(yù)測(cè)生產(chǎn)通知單生產(chǎn)計(jì)劃部門授權(quán)生產(chǎn)后編制預(yù)先編號(hào)材料需求報(bào)告原材料的采購(gòu)2.發(fā)出原材料——倉(cāng)庫(kù)部門負(fù)責(zé)倉(cāng)庫(kù)部門——根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單——必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單——可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。3.生產(chǎn)產(chǎn)品——生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)生產(chǎn)計(jì)劃部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)通知單領(lǐng)取原材料作為生產(chǎn)指令組織安排生產(chǎn)產(chǎn)品完工分解生產(chǎn)任務(wù)、分配原材料檢驗(yàn)員驗(yàn)收辦理入庫(kù)手續(xù)4.核算產(chǎn)品成本——會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)部門生產(chǎn)通知單入庫(kù)單生產(chǎn)過(guò)程記錄計(jì)工單領(lǐng)料單成本會(huì)計(jì)制度檢查核對(duì)了解控制實(shí)物流轉(zhuǎn)設(shè)置賬戶成本核算控制完善的成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品品、在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及生產(chǎn)成本的分配與歸集的詳細(xì)資料5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品——倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)產(chǎn)成品入庫(kù)——倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)和檢查并簽收。將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。倉(cāng)庫(kù)部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。倉(cāng)庫(kù)部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。6.發(fā)出產(chǎn)成品——發(fā)運(yùn)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)成品的發(fā)出——由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)——必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。出庫(kù)單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.生產(chǎn)指令——“生產(chǎn)任務(wù)通知單”、“生產(chǎn)通知單”2.領(lǐng)發(fā)料憑證——材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄——工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表5.材料費(fèi)用分配表6.制造費(fèi)用分配匯總表7.成本計(jì)算單8.存貨明細(xì)賬第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離——如采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、發(fā)運(yùn)三個(gè)部門分置2.正確的授權(quán)審批——材料的發(fā)出；材料的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)成品入庫(kù)；材料的保管各個(gè)環(huán)節(jié)3.充分的憑證和記錄4.憑證的預(yù)先編號(hào)5.限制資產(chǎn)接觸6.其他——盤點(diǎn)、內(nèi)部核查等。二、生產(chǎn)與存貨交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、交易的數(shù)量和復(fù)雜性。2、成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。3、員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化。4、產(chǎn)品的多元化。5、某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確認(rèn)。6、銷售附有擔(dān)保條款的商品。7、將存貨放在很多地點(diǎn)。8、寄存的存貨。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試一、以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的(發(fā)生)對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；(2)領(lǐng)科單的授權(quán)批準(zhǔn)；(3)工薪的授權(quán)批準(zhǔn)檢查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)成本的校算是以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等，原始憑征的順序編號(hào)是否完整內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中(完整性)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(發(fā)生，完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立(完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問(wèn)和觀察存貨與記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序賬面存貨與實(shí)際存貨定期校對(duì)相符(存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問(wèn)和觀察存貨盤點(diǎn)程序第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性分析程序1.根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利以及存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。2.根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購(gòu)、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較，定義營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。3.比較存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率。（一）生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性分析程序4.計(jì)算實(shí)際數(shù)和預(yù)計(jì)數(shù)之間的差異，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行比較。5.通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。6.形成結(jié)論，即實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。（二）生產(chǎn)與存貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試1.從被審計(jì)存貨業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)。例如，從存貨采購(gòu)、完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移、銷售和銷售退回記錄中選取一個(gè)樣本。①檢查支持性的供應(yīng)商文件、生產(chǎn)成本分配表、完工產(chǎn)品報(bào)告、銷售和銷售退回文件；②從供應(yīng)商文件、生產(chǎn)成本分配表，完工產(chǎn)品報(bào)告、銷售和銷售退回文件中選取一個(gè)樣本，追蹤至存貨總分類賬戶的相關(guān)分錄；③重新計(jì)算樣本所涉及的金額，檢查交易經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)而發(fā)生的證據(jù)。（二）生產(chǎn)與存貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試2.對(duì)期末前后發(fā)生的諸如采購(gòu)、銷售退回、銷售、產(chǎn)品存貨轉(zhuǎn)移等主要交易流，實(shí)施截止測(cè)試。確認(rèn)本期末存貨收發(fā)記錄的最后一個(gè)順序號(hào)碼，并詳細(xì)檢查隨后的記錄，以檢測(cè)在本會(huì)計(jì)期間的存貨收發(fā)記錄中是否存在更大的順序號(hào)碼，或因存貨收發(fā)交易被漏記或錯(cuò)計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的順序號(hào)碼。二、賬戶余額、列報(bào)的實(shí)質(zhì)性程序（一）審計(jì)目標(biāo)確定存貨是否存在并歸被審計(jì)單位所有。確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整。確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)。確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)損失是否真實(shí)、完整，

跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否合理。確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額是否正確。確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。（二）常見錯(cuò)弊行為1.虛構(gòu)存貨，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。2.虛減存貨，進(jìn)行貪污侵占。3.利用存貨計(jì)價(jià)方法的變更人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。4.存貨的分類錯(cuò)誤。（三）常規(guī)審計(jì)程序案例：在20世紀(jì)30年代末以前，存貨審計(jì)工作通常僅限于審查會(huì)計(jì)記錄。當(dāng)時(shí)的準(zhǔn)則并不要求對(duì)存貨進(jìn)行觀察和檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不承擔(dān)證實(shí)存貨實(shí)際存在的責(zé)任，并聲稱他們并無(wú)資格對(duì)被審計(jì)單位如此龐雜的存貨進(jìn)行確認(rèn)。直到美國(guó)出現(xiàn)了麥克森-羅賓斯（Mckesson-Robbins）公司調(diào)查案，這種情形才發(fā)生了改變。1939年美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的聽證會(huì)揭示，在紐約證券交易所上市的麥克森-羅賓斯公司已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表虛增了1900萬(wàn)美元的資產(chǎn)——約占資產(chǎn)總額的25%，其中虛增存貨約為1000萬(wàn)美元。受該案件的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界不得不考慮承擔(dān)證實(shí)存貨實(shí)際存在的責(zé)任，否則將被視為并未盡到保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的職責(zé)。因此，職業(yè)界規(guī)定，除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過(guò)程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。1.存貨監(jiān)盤（1）存貨監(jiān)盤的定義和作用

存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要抽查已盤點(diǎn)的存貨。存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。（2）存貨監(jiān)盤程序①觀察程序在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前——注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨——注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中——應(yīng)當(dāng)注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。②檢查程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。檢查的范圍通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需要說(shuō)明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（2）存貨監(jiān)盤程序2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試，當(dāng)然，廣義地看，存貨成本的審計(jì)也可以被視為存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一項(xiàng)內(nèi)容。

（1）樣本的選擇。計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。

（2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，被審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。（3）計(jì)價(jià)測(cè)試。進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。

測(cè)試時(shí)，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中由于被審計(jì)單位期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。案例：審計(jì)人員對(duì)B工廠2001年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：1.2002年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的交貨，開票日期為2001年12月26日。2.當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，B工廠1包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定單日期為2001年12月20日，顧客于2002年1月4日收到后付款。3.2002年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2001年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2001年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。4.按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于2001年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2002年1月5日送出，但未包括在2001年12月31日存貨內(nèi)。要求：請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2001年12月31日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。案例分析（1）在第一種情況下，貨物不應(yīng)包括在2001年12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)榇尕泴?shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間應(yīng)與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間處在同一會(huì)計(jì)期間。既然企業(yè)確認(rèn)存貨的入賬時(shí)間為2002年1月4日，則說(shuō)明2001年12月31日盤點(diǎn)時(shí)沒有包括這批在途存貨，因此，它應(yīng)歸屬于2002年的存貨。（2）在第二種情況下，貨物應(yīng)包括在2001年12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，在盤點(diǎn)日，貨物并未發(fā)出，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓，且有關(guān)的交易手續(xù)并未完結(jié)。2002年1月4日，顧客收到貨物后才付款，企業(yè)此時(shí)才能確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，2001年12月31日該存貨仍歸企業(yè)所有。（3）在第三種情況下，可以不包括在12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，只要入賬時(shí)間與存貨盤點(diǎn)時(shí)間在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，就不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。（4）在第四種情況下，不應(yīng)包括在12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，顧客?2月31日付清貨款，并送裝運(yùn)部門，交易手續(xù)已完結(jié)，存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移給歸買方。此時(shí)，存貨盡管還在B工廠，但不應(yīng)包括在期末存貨范圍內(nèi)。案例：審計(jì)人員在對(duì)星達(dá)公司年終決算報(bào)表中存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日時(shí)存在下列錯(cuò)誤，請(qǐng)你分析這些錯(cuò)誤對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。

(1)年終存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)將其他單位寄存代銷的物品誤計(jì)其中；

(2)實(shí)際有1000個(gè)單位，年終盤點(diǎn)時(shí)誤計(jì)為100個(gè)單位；

(3)某項(xiàng)購(gòu)貨票到料未到，年末已依據(jù)發(fā)票入賬，但未計(jì)入期末存貨；

(4)某項(xiàng)購(gòu)貨料到票未到，年末未予入賬但已計(jì)入期末存貨中；

(5)某物品銷售時(shí)未作銷售記錄。因其實(shí)物尚存在倉(cāng)庫(kù)已將其列入期末存貨內(nèi)；

(6)某