審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一頁，共二十二頁，2022年，8月28日Chap.3審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)§1審計(jì)重要性§2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二頁，共二十二頁，2022年，8月28日§1審計(jì)重要性

一、重要性的概念及理解二、有關(guān)重要性關(guān)系的界定

三、重要性的運(yùn)用

四、計(jì)劃階段初步評(píng)估重要性的方法

五、審計(jì)報(bào)告階段，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮第三頁，共二十二頁，2022年，8月28日§2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的考慮

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的關(guān)系

三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估四、檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定及對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響78第四頁，共二十二頁，2022年，8月28日[思考與練習(xí)]1.試對(duì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段的重要性運(yùn)用進(jìn)行分析比較。2.試分析審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。3.試分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的考慮。4.舉例說明兩個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的用途，并分析兩個(gè)模型中各參數(shù)的異同。5.試分析檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。6.教材P80案例分析題。（END）第五頁，共二十二頁，2022年，8月28日一、重要性的概念及理解(67)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）--如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)--一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的,指在特定環(huán)境下,一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)—錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要性.重要性可能在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)、單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)項(xiàng)目中加以考慮。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則——指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解點(diǎn)(6方面)。第六頁，共二十二頁，2022年，8月28日一、重要性的概念及理解理解點(diǎn)：1.重要性可視為會(huì)計(jì)報(bào)表中包含錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的、整體理解的臨界值或臨界點(diǎn)。超過該點(diǎn)就會(huì)影響其做出正確判斷或決策。2.重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。3.重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮。4.重要性水平的高低取決于被審計(jì)單位面臨的特定環(huán)境（規(guī)模、性質(zhì)等），不同企業(yè)的重要性標(biāo)準(zhǔn)不相同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性標(biāo)準(zhǔn)也不相同。5.重要性水平的評(píng)估和確定，需要運(yùn)用專業(yè)判斷，不同的CPA在確定同一企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不相同，甚至相差很大。6.審計(jì)準(zhǔn)則不可能對(duì)某一特定企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額規(guī)定量化的重要性水平，但要求CPA在審計(jì)過程中，必須合理運(yùn)用重要性原則。第七頁，共二十二頁，2022年，8月28日二、有關(guān)重要性關(guān)系的界定1.重要程度與重要性水平之間的關(guān)系。（反向）某一帳戶余額的重要程度越高，其重要性水平確定越低。2.重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。一般呈反向關(guān)系。但重要性確定不依賴于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，故不能為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而提高重要性水平。3.重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。（反向）4.重要性水平與審計(jì)程序的關(guān)系。一般呈反向關(guān)系，但也可以考慮審計(jì)程序不變，調(diào)整測(cè)試時(shí)間和范圍。第八頁，共二十二頁，2022年，8月28日三、重要性的運(yùn)用1.需要運(yùn)用重要性原則的兩個(gè)階段。①計(jì)劃階段——在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量）時(shí)運(yùn)用。重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的限度，即CPA在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。②報(bào)告階段——評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用。重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。討論與思考：兩階段重要性原則運(yùn)用的比較。第九頁，共二十二頁，2022年，8月28日三、重要性的運(yùn)用2.判斷重要性的兩個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)。①數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，即金額的大小。②質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即性質(zhì)的嚴(yán)重性?！婕暗轿璞缀瓦`法行為的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)?！赡芤鹇男泻贤x務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)?！绊懯找孚厔?shì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。——不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。第十頁，共二十二頁，2022年，8月28日三、重要性的運(yùn)用3.需要確定重要性的兩個(gè)層次。①會(huì)計(jì)報(bào)表層?！趯?shí)務(wù)中要求必須確定?！哂形ㄒ恍?。如同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不相同時(shí)取其最低者作為該層的重要性水平。②賬戶和交易層?！趯?shí)務(wù)中不是必須確定，可任意選擇個(gè)別帳戶或項(xiàng)目確定?！搶拥闹匾运街筒荒艹^會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。第十一頁，共二十二頁，2022年，8月28日四、計(jì)劃階段初步評(píng)估重要性的方法

1.考慮的因素。2.會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確定方法。(69)（1）判斷基礎(chǔ)。（資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等）（2）計(jì)算方法。（固定比率法、變動(dòng)比率法）（3）實(shí)務(wù)數(shù)量指南。（稅前凈利潤(rùn)的5%--10%；資產(chǎn)總額的0.5%--1%；凈資產(chǎn)的1%；營(yíng)業(yè)收入的0.5%--1%）3.賬戶和交易層重要性水平的確定方法。(70)（1）特別考慮因素。①各帳戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性。（反向）②帳戶和交易層重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的關(guān)系。（2）分配的方法。（3）不分配的方法。第十二頁，共二十二頁，2022年，8月28日四、計(jì)劃階段初步評(píng)估重要性的方法

1.考慮的因素。①以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。②有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。（自由度越高，重要性越低）③被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。④內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。⑤會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系。⑥會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。第十三頁，共二十二頁，2022年，8月28日五、審計(jì)報(bào)告階段，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮(71)

1.調(diào)整重要性水平的考慮。如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，應(yīng)考慮調(diào)低重要性水平，以重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。2.匯總錯(cuò)報(bào)漏報(bào)與重要性水平的比較。（1）匯總錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的范圍。①已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。②審計(jì)抽樣推斷的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。③分析性復(fù)核估計(jì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。（2）匯總數(shù)超過重要性水平的處理方法。①擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍；②提請(qǐng)客戶調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。仍然超過保留意見或否定意見。（3）匯總數(shù)接近重要性水平的處理方法。①追加審計(jì)程序；②提請(qǐng)客戶進(jìn)一步調(diào)整。第十四頁，共二十二頁，2022年，8月28日一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的考慮

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。

廣義——審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（從事審計(jì)職業(yè)，導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和損失的可能性）狹義——審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。（審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見，偏離審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和損失的可能性）專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就是立足于狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的界定——是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的界定——是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定——是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。第十五頁，共二十二頁，2022年，8月28日一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的考慮

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素。(73)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)、控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)

IR、CR合為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM（財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性）。第十六頁，共二十二頁，2022年，8月28日一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的考慮

3.審計(jì)人員的考慮和操作。

（1）審計(jì)人員只能直接控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，不能控制固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)(或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))。（2）計(jì)人員雖然不能確定和控制固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)(或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))的實(shí)際水平，但可以確定他們的估計(jì)水平，并進(jìn)行相應(yīng)的關(guān)注和應(yīng)對(duì)。（3）在審計(jì)過程中，一般通過對(duì)兩個(gè)層次(報(bào)表層和認(rèn)定層)RMM的估計(jì)，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，以確定應(yīng)對(duì)措施,即總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效執(zhí)行以控制DR在可接受的低水平。第十七頁，共二十二頁，2022年，8月28日二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的關(guān)系

定量關(guān)系1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型——AR=IR×CR×DR=RMM×DR用途：評(píng)價(jià)某項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否合理，或者最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以接受。2.檢查風(fēng)險(xiǎn)模型——DR=AR/(IR·CR)=AR/RMM用途：用于確定檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平和應(yīng)當(dāng)收集審計(jì)證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)量。定性關(guān)系（風(fēng)險(xiǎn)要素矩陣74）第十八頁，共二十二頁，2022年，8月28日三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

(76)1.要求評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次。（2）認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露）。2.要評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素。（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)。（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。第十九頁，共二十二頁，2022年，8月28日三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

(76)3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。（2）分析程序。以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。（3）觀察和檢查。印證詢問結(jié)果，獲取被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。①觀察被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；③閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；④實(shí)地觀看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；⑤追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。第二十頁，共二十二頁，2022年，8月28日三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

(77)4.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（可定性可定量）第二十一頁，共二十二頁，2022年，8月28日三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

(77)5.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。（78）（1）總體應(yīng)對(duì)措施。（針對(duì)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）--向