稅務稽查實務

業(yè)務能手考試培訓稅務稽查實務山西省稅務干部學校張銀霞電郵:ctr20071743@126.com仔細閱讀企業(yè)（納稅人）基本情況與說明：企業(yè)概況：增值稅一般納稅人；三大部門；識別所得稅納稅主體

稅款資料說明：該納稅人增值稅、消費稅都是以一個月為一個納稅期；企業(yè)所得稅一年計算一次。其它資料說明：適用的企業(yè)會計制度；答題要求某制藥企業(yè)有限責任公司基本情況某制藥公司有限責任公司地處某市區(qū)，年均職工人數(shù)121人，至2011年末，實收資本500萬元，資本公積30萬元，盈余公積10萬元，未分配利潤10萬元，法定代表人***。甲公司是某制藥公司有限責任公司的股東，投資額200萬元，占其40%股權，企業(yè)所得稅實際稅負24%。該企業(yè)有兩個基本生產(chǎn)車間，設有銷售部門、工會組織。該企業(yè)主要生產(chǎn)藥品又分為乙藥品、甲胃藥、丙藥品。該企業(yè)會計核算執(zhí)行2008年新企業(yè)會計準則。企業(yè)在主管稅務機關備案的有關具體財務處理辦法是：材料、庫存商品以實際成本核算，采用全月一次加權平均法。企業(yè)建立壞賬準備金制度，按5‰計提壞賬準備金；損益計算結(jié)轉(zhuǎn)采用“賬結(jié)法”。該企業(yè)經(jīng)營經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，增值稅以一個月為一個納稅期限；企業(yè)所得稅實行分月預繳，年終匯算清繳的辦法。經(jīng)核實，該企業(yè)企業(yè)所得稅實際稅負為25%。該企業(yè)各種產(chǎn)品的銷售定價正常，甲胃藥銷價240元/箱（24瓶）（成本160元/箱）；乙藥品銷價480元/箱（10瓶）（成本320元/箱）；丙藥品銷價6元/斤（成本3元/斤）。以上均為不含稅價。該企業(yè)已經(jīng)進行稅收優(yōu)惠備案及審批。該企業(yè)向主管稅務機構提供并經(jīng)核實的一年期金融機構利率為6%（年利率），3個月期限的金融機構利率為5%（年利率）。企業(yè)有關背景資料該企業(yè)的賬務資料只選擇了其中一部分，未提供的資料視為正確。以前年度無納稅問題。各賬戶中“記賬憑證”一欄有編號的業(yè)務本資料提供了記賬憑證，有“*”的業(yè)務未提供記賬憑證；賬、證、表相互之間的勾稽關系視為正確；各種憑證視為合法。限于篇幅，部分明細賬進行了匯總填列。憑證、報表中的地址、電話、開戶銀行及賬戶、稅務登記證號、負責人、會計、保管員等均用“***”表示，各種章戳省略。該企業(yè)應繳的增值稅均于每月終了15日內(nèi)按“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶賬面收入額申報繳納；其“應交稅費——應交增值稅”賬戶，每月“銷項稅額”均大于“進項稅額”，各期初、期末無留抵進項稅額。答題要求及說明答題要求及分數(shù)請將答案做在答題紙上。請按照答題紙的格式，扼要指出存在的問題及相關資料，并說明其對增值稅、企業(yè)所得稅的影響，計算2011年度應補繳的各稅金額。提出調(diào)賬建議分錄，只調(diào)到利潤表。答題說明。題中稅種檢查只涉及增值稅、企業(yè)所得稅，不考慮其他稅種。多計或少計的成本、費用直接調(diào)整所得額，無需進行比例分配。題中計算企業(yè)所得稅調(diào)整項目時，涉及“銷售（營業(yè)）收入”指標的，應包含相應檢查調(diào)整金額附：會計報表、申報表資料明細賬資料2023/2/2銷售業(yè)務稽查：

1、業(yè)務認識：發(fā)票，出庫單，收款通知單，消費稅計算單

2、涉稅政策：《增值稅暫行條例》，《實施細則》；《消費稅暫行條例》《企業(yè)所得稅法實施細則》14條，國稅函[2008]875號文。

3、正確會計處理

4、填寫稽查底稿

2023/2/2稽查業(yè)務類型：1.收款；開票。企業(yè)計算增值稅、消費稅、所得稅錯誤。2.收款；未開票。企業(yè)隱瞞收入。偷逃稅款。3.未收款；未開票。企業(yè)暫估入賬。記賬憑證1號業(yè)務摘要：2012年12月31日銷售產(chǎn)品。①借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

后附增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)一張注明的價款為100000元，稅額為17000元。②借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品

40000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品40000附：產(chǎn)品出庫單③借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應交稅費——應交消費稅30000附：消費稅計算單：稅務稽查底稿（答題紙）問題描述什么原因少計增值稅、少計所得稅等等影響稅額（影響應納稅所得額）調(diào)賬分錄：先作出正確的會計處理對比

多計什么沖銷什么，少計什么補計什么

2023/2/2借：銀行存款37440

貸：主營業(yè)務收入30000

其他業(yè)務收入2340

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100增值稅專用發(fā)票，優(yōu)質(zhì)費收據(jù)，進賬單借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品出庫單白酒100箱，每箱白酒6瓶，每瓶500毫升，每箱平均售價300元，每箱單位成本200元。借：營業(yè)稅金及附加6300

貸：庫存商品6300消費稅計算單白酒稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升）。白酒包括糧食白酒、薯類白酒、及其他原料的白酒?；瘖y品稅率為10%。托收承付結(jié)算方式銷售摘要：銷貨借：應收賬款—A市煙酒公司353340

貸：主營業(yè)務收入—濃香型白酒300000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款2340后附原始憑證：①東泉酒廠產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)一張，載明：銷售濃香型白酒600箱，價款為300000元，增值稅額51000元，價稅合計351000元；購貨單位A市煙酒公司。②東泉酒廠開給興盛運輸公司的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根一張，用途為代墊運費，金額為2340元(貨已發(fā)出)，運輸發(fā)票復印件一張，載明：客戶單位名稱A市煙酒公司，業(yè)務內(nèi)容—運貨，運費金額為2340元，開票單位興盛運輸公司。③托收承付結(jié)算憑證回單一張，載明東泉酒廠向A市煙酒公司托收銷售濃香型白酒貨款及代墊運費共計353340元。預收賬款方式銷售記賬憑證：摘要：預收貨款發(fā)貨借：預收賬款——江南酒家64000

貸：庫存商品——鮮橙汁64000附：出庫單100%鮮橙汁200箱單位成本320元金額64000元。2011年12月5日記賬憑證：摘要：銷售散裝橙汁借：應收賬款——進膳酒店12000

貸：庫存商品12000附：12月5日出庫單散裝橙汁4000斤，成本12000元。購銷合同：甲方：清泉飲品有限責任公司乙方：進膳酒店甲方于2011年12月5日發(fā)貨，乙方收到貨后驗貨付款。貨款總金額為28080元，違約者承擔違約責任。2011年12月5日。分期收款發(fā)出商品銷售產(chǎn)品：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；會計：應按照合同價款的公允價值折現(xiàn)值確認主營業(yè)務收入

2023/2/2如：12年初，甲公司采用分期收款方式銷售大型設備，合同約定價款2000萬元（不含稅價）。分5次每年年末等額收款。該設備成本1560萬?，F(xiàn)銷售方式下，該大型設備售價1600萬元（不含稅價）。假定甲公司發(fā)出商品時，開出增值稅專用發(fā)票。（如果發(fā)貨時未開發(fā)票）2023/2/2借：長期應收款2340萬

貸：主營業(yè)務收入1600萬

未實現(xiàn)融資收益400萬

應交稅費——銷項稅額340萬年末攤銷：借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務費用2023/2/2借：長期應收款2000萬

貸：主營業(yè)務收入1600萬

未實現(xiàn)融資收益400萬借：銀行存款468萬貸：長期應收款400萬

貸：應交稅費——銷項稅額340萬2023/2/22013年12月6日分期收款銷售摘要：分期收款銷藥品借：長期應收款——華夏貿(mào)易公司117萬貸：主營業(yè)務收入96萬其他應付款17萬未實現(xiàn)融資收益4萬附：出庫單2013年12月6日付給：華夏貿(mào)易公司藥品2000箱成本64萬元。增值稅專用發(fā)票：2013年12月25日售價20萬稅額3.4萬價稅合計23.4萬。銷貨單位藥品公司，購貨單位華夏貿(mào)易公司。分期收款購銷合同

甲方：藥品有限公司乙方：華夏貿(mào)易公司甲方于2013年12月6日發(fā)貨后，乙方5次等額付款，2013年12月25日首次付款20%，第二、第三、第四、第五次分別在12年12月25日、13年12月25日、14年12月25日、15年12月25日個支付全部貨款的20%。貨款總金額117萬元（585元×2000箱）。違約者應承擔違約責任。2013年12月6日結(jié)轉(zhuǎn)分期收款銷售成本記賬憑證借：主營業(yè)務成本64萬貸：庫存商品64萬13年年末收到分期收款銷售貨款借：長期應收款—華夏貿(mào)易公司37萬

未實現(xiàn)融資收益666.67貸：銀行存款37萬

財務費用666.67備注：“未實現(xiàn)融資收益”按照年限平均法（不采用折現(xiàn)率）計算并計入當期收益附：進賬單：收款37萬2023/2/2售后回購業(yè)務所得稅與會計處理相同2023/2/2售后回購：

2013年12月1日記賬憑證摘要：售后回購借：銀行存款5616000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項）81600

其他應付款4800000附：售后回購合同甲方：藥品公司乙方：精英公司（非金融企業(yè)）甲方向乙方銷售藥品10000箱，開出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售價格480萬元，增值稅81.6萬元。甲方應于14年2月28日將所受商品購回，回購價489萬元（不含增值稅）。13年12月1日記賬憑證摘要售后回購借：發(fā)出商品320萬貸：庫存商品320萬附：出庫單1萬箱藥品總成本320萬元。售后回購計提利息：借：財務費用3萬

貸：其他應付款3萬該項資產(chǎn)用于日常生產(chǎn)經(jīng)營，由于回購期3個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用。每月利息費用3萬元。2023/2/2該企業(yè)向主管稅務機構提供并核實的一年期金融機構利率6%；3個月的金融機構利率5%。2023/2/22023/2/2記賬憑證3號業(yè)務摘要：2011年12月23日銷售產(chǎn)品①借:銀行存款70200貸：預收賬款——K商廈70200②借：發(fā)出商品——K商廈（丙產(chǎn)品）30000貸：庫存商品——丙產(chǎn)品30000檢查人員審核銷售合同得知：該公司與K商廈簽訂銷售合同約定，向K商廈銷售靚麗新型化妝品10件，不含稅售價為6萬元；某公司承諾K公司在6個月內(nèi)對產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。由于新型化妝品是剛試制成功的新產(chǎn)品，無法合理估計其退貨的可能性，該批產(chǎn)品的成本為3萬元。2023/2/2銷售白酒和酒桶借：銀行存款59670貸：主營業(yè)務收入50000其他業(yè)務收入1170應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500普通發(fā)票，出庫單，進賬單，借：營業(yè)稅金及附加11000貸：應交稅費——應交消費稅110002023/2/2《增值稅條例》納稅人銷售貨物或應稅勞務的，價格明顯偏低并無正當理由的，主管稅務機關核定其銷售額。企業(yè)所得稅法41條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或關聯(lián)方應納稅收入或所得額的，稅務機關有權按合理方法調(diào)整。2023/2/2東泉酒廠位于A市，是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品有濃香型白酒、清香型白酒、藥酒三大系列；2010年新設一獨立核算的銷售公司（小規(guī)模納稅人）。2023/2/2

摘要：銷貨借：應收賬款—銷售公司88920

貸：主營業(yè)務收入—濃香型白酒56000—清香型白酒20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）12920

后附原始憑證： ①東泉酒廠產(chǎn)品銷售普通發(fā)票記賬聯(lián)一張，載明：銷售濃香型白酒200箱，金額為65520元；購貨單位銷售公司。②東泉酒廠產(chǎn)品銷售普通發(fā)票記賬聯(lián)一張，載明：銷售清香型白酒100箱，金額為23400元；購貨單位銷售公司。濃香型白酒的平均銷售價格500元／箱（不含稅），成本價350元／箱，20斤/箱；2023/2/2清香型白酒的平均銷售價格400元／箱（不含稅），成本價300元／箱，20斤／箱；出庫單借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2023/2/2征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照合理的方法調(diào)整計稅收入額或者所得額。假設主管稅務機關按照成本加合理的費用和利潤的方法（成本利潤率為10%）2023/2/2視同銷售業(yè)務稽查：

1、認識業(yè)務

2、涉稅政策：《增值稅條例實施細則》，《消費稅暫行條例》，《企業(yè)所得稅法實施細則》，國稅函[2008]828號文

3、會計處理

4、對照，發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)偷逃稅款。2023/2/2稽查業(yè)務類型：1.納稅義務發(fā)生，企業(yè)未按規(guī)定申報，形成偷逃稅款。2.實際業(yè)務復雜，納稅人申報錯誤。2023/2/2摘要：發(fā)給職工藥酒借：應付職工薪酬52710

貸：庫存商品42000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10710后附原始憑證：①出庫單一張，數(shù)量：210箱；內(nèi)容：藥酒，金額：成本價42000元。②“五一”向職工發(fā)放藥酒的請示報告，有廠長簽字同意。（注：不考慮福利費超標準問題）計提管理人員福利記賬憑證17號借：管理費用1600

貸：應付職工薪酬1600經(jīng)研究決定，公司用資產(chǎn)橙汁藥品給公司管理人員發(fā)福利。2023/2/2給公司管理人員發(fā)福利：記賬憑證18號借：應付職工薪酬1600

貸：庫存商品1600附：出庫單藥品10箱2023/2/2應付職工薪酬——非貨幣性福利全年累計借方發(fā)生額：1600貸方發(fā)生額：1600應付職工薪酬——職工福利全年累計借方發(fā)生額：44萬

貸：44萬應付職工薪酬——工資明細賬全年計提320萬全年發(fā)放320萬2023/2/22023/2/2摘要：藥酒換小麥借：物資采購—小麥20707.96

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2692.04

貸：庫存商品20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400后附原始憑證：①出庫單一張，數(shù)量：100箱；內(nèi)容：藥酒，金額：成本價20000元。②綠葉公司開出的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)一張，載明：銷售小麥，價款為20707.96元，稅款2692.04元。③東泉酒廠增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)一張，載明：銷售藥酒100箱，價款為20000元，增值稅額3400元，價稅合計23400元；購貨單位綠葉公司。（注：該批小麥已加工成產(chǎn)品并銷售）2023/2/2摘要：水災捐贈借：營業(yè)外支出200000

貸：銀行存款200000后附原始憑證：①財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益性捐贈票據(jù)一張，金額：200000元。②銀行轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，收款單位：A市民政局，用途：捐款2023/2/2摘要：歸還借款借：應付賬款—明達公司29250

貸：庫存商品17500

資本公積11750后附原始憑證：①濃香型白酒出庫單，數(shù)量：50箱，金額：17500元。②雙方產(chǎn)品抵債協(xié)議。內(nèi)容：東泉酒廠以濃香型白酒抵償所欠明達公司的購貨款29250元。不含稅售價200002023/2/2內(nèi)部管理部門領用產(chǎn)品：借：管理費用20000

貸：庫存商品20000附：出庫單，100箱晉豐白酒，每箱白酒200元。每箱500毫升。2023/2/2對外捐贈：借：營業(yè)外支出20000貸：庫存商品20000附：出庫單100箱晉豐白酒，每箱成本200元，每箱6瓶，每瓶500毫升。不含稅售價每箱300元直接對外捐贈協(xié)議；取得財政部統(tǒng)一公益救濟性機構捐贈收據(jù)。假定利潤表提供當年利潤總額：800萬2023/2/2

問：企業(yè)將現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品展示在公司樣品間，這些從倉庫領出的產(chǎn)品是否應該算作銷售處理？2023/2/2

為擴大商品銷量，超市采用買一贈一和累計一定銷量后給予贈品的方式銷售商品，這種情況下企業(yè)所得稅上如何確認銷售收入？2023/2/2

商場賣冰箱市價（含稅）5000，送成本500，市價600元(含稅)的手機，冰箱成本3000元。借：銀行存款5000

貸：庫存商品——冰箱3000——手機500

其他應付款1500附：出庫單進賬單

2023/2/2借：銀行存款5000

貸：主營業(yè)務收入5000/1.17銷項稅額5000/1.17*o.17

借：主營業(yè)務成本3000+500

貸：庫存商品35002023/2/22023/2/2《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將銷售總金額按照各項商品公允價值的比例分攤計算各項商品的銷售收入。2023/2/2《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)以“用于市場推廣或銷售”等方式移送他人，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應視同銷售確定收入。此外，企業(yè)用于業(yè)務宣傳而發(fā)生的費用，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等的支出，其相關成本可以計入業(yè)務宣傳費。不征稅收入檢查：2011年企業(yè)取得財政性資金1000萬元借：銀行存款1000萬貸：遞延收益1000萬當年按縣級以上政府撥付文件規(guī)定使用資金，6月末購入設備。使用年限5年。借：固定資產(chǎn)1000萬貸：銀行存款1000萬借：制造費用100萬（半年）（假定制造費用計入當期利潤）貸：累計折舊100萬借：遞延收益100萬貸：營業(yè)外收入100萬其余項目按利潤表申報。某公司根據(jù)財政部相關文件規(guī)定2009年12月向財政申請國家級項目補貼。項目報告書：本公司于2009年啟動數(shù)字印刷技術開發(fā)項目，預計總金額360萬元、為期3年，已經(jīng)投入資金120萬元。項目還需投資240萬元，計劃自籌120萬、申請財政撥款120萬元。10年初批準了撥付文件，共補貼款項120萬元。分2次支付。并制定資金監(jiān)督管理辦法。合同簽訂日支付60萬元，項目結(jié)束支付60萬元。10年初收到：借：銀行存款60萬貸：遞延收益60萬借：研發(fā)支出——資本化支出60萬貸：銀行存款60萬10年末、11年末：借：遞延收益30萬貸：營業(yè)外收入30萬11年末項目結(jié)束時收到款項借：銀行存款60萬貸：營業(yè)外收入60萬所得稅處理：據(jù)財稅2008151號文件規(guī)定公司應于實際收到財政撥款的年度確認所得。10年應調(diào)增應納稅所得30萬。11年調(diào)減應納稅所得30萬。12年確認所得60萬與會計處理一致，不作調(diào)整。

第16行不征稅收入：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財政性資金。財稅[2008]151號文財稅[2011]70號文2023/2/2摘要：購入原材料借：物資采購—高粱40000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5200

其他應付款—昌盛公司10000

貸：銀行存款53200

營業(yè)外收入2000后附原始憑證：①昌盛公司開出的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)一張，載明：銷售高粱，金額40000元，稅款5200元。②東泉酒廠開出的轉(zhuǎn)賬支票存根一張，收款單位昌盛公司，金額53200元，用途，購貨款。③東泉酒廠與昌盛公司2010年1月10日簽訂的高粱購銷合同，載明昌盛公司應于2010年3月31日前交貨并于合同簽訂當天支付10000元的保證金，逾期至2010年5月31日前交貨支付違約金2000元，2010年5月31日未交貨合同作廢，保證金10000元歸東泉酒廠。2023/2/2

國稅發(fā)2004136號文2023/2/2接受捐贈收入2010年19號公告企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅借：原材料100+1進項稅額17貸：營業(yè)外收入117銀行存款12023/2/2出口退稅的計算

出口退稅可分為三種方式：一是“免、退”稅；二是“免”稅；三是“免、抵、退”稅。免稅就是不繳稅，實際操作中不需要計算，需要理解和計算的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。

交易性金融資產(chǎn)：13年初，甲企業(yè)從深圳證券交易所購入某公司股票100萬股，占某公司股票份額5%，支付價款508萬。其中交易費用8000元。已經(jīng)宣告發(fā)放股利7.2萬?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”：公允價值記錄“成本”明細賬，交易費用“投資收益”2023/2/2借：交易性金融資產(chǎn)——成本500萬

應收股利7.2萬

投資收益0.8萬

貸：銀行存款508萬2023/2/2持有期間被投資單位宣告分派股利，借記“應收股利”，貸記“投資收益”資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面余額的部分，借：“交易性金融資產(chǎn)”，貸記“投資收益”。6月20日，收到股利7.2萬6月30日，某公司股票每股交易價5.2每股。年末，每股交易價4.9。次年3月，收到某公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。2023/2/26月20：借：銀行存款7.2萬

貸：應收股利7.2萬6月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20萬

貸：公允價值變動損益20萬年末：借：公允價值變動損益30萬

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30萬借：應收股利10萬

貸：投資收益10萬2023/2/2次年5月，出售每股4.5，支付交易費用7200元。借：銀行存款4492800

投資收益407200

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10萬

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本500萬同時：借：投資收益10萬

貸：公允價值變動10萬2023/2/2甲公司支付105萬（含交易費用）從上海交易所買某公司年初同日發(fā)行的5年期公司債券100萬元。債券票面價值100萬元。到期一次還本付息。票面年利率4.72%。2023/2/2借：持有至到期投資——成本100萬——利息調(diào)整5萬

貸：銀行存款105萬

2023/2/2年末計算利息：借：持有至到期投資——應計利息4.72萬

貸：投資收益4.72萬借：投資收益1萬

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1萬2023/2/2可供出售金融資產(chǎn)：13年初，甲企業(yè)從深圳證券交易所購入某公司股票100萬股，占某公司股票份額5%，支付價款508萬。其中交易費用8000元。已經(jīng)宣告發(fā)放股利7.2萬。2023/2/2借：可供出售金融資產(chǎn)——成本500。8萬

應收股利7.2萬

貸：銀行存款508萬借：銀行存款7.2萬

貸：應收股利7.2萬6月30日：每股5.2元借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動19.2萬

貸：資本公積19.2萬年末，每股4.9元借：資本公積30萬

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動30萬2023/2/2次年宣告：借：應收股利10萬

貸：投資收益10萬出售股票：按每股4.5元借：銀行存款449280

投資收益407200

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動108000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本5008000同時：借：投資收益108000

貸：資本公積1080002023/2/22023/2/22023/2/2（一）免、退稅

這種方式針對的是外貿(mào)企業(yè)，即進出口貿(mào)易的商業(yè)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計稅基礎是購進價格。例如，某外貿(mào)企業(yè)購進一批貨物全部出口，以不含稅價格100萬元購進，以200萬元價格出口，稅率17%，退稅率13%。出口的時候，免銷項稅，不用單獨計算。退稅的時候，應退增值稅＝100×13%＝13（萬元）。稅率差產(chǎn)生的4萬元，作進項稅額轉(zhuǎn)出，計入銷售成本。2023/2/2（三）免、抵、退稅

“免、抵、退”中的“退”稅，實際上應該理解為出口部分對應的應退進項稅＝免抵退中的“抵”＋免抵退中的“退”。例如，生產(chǎn)企業(yè)全部材料是200萬元購進，進項稅額34萬元，內(nèi)銷貨物80萬元產(chǎn)品，銷售稅額13.6萬元，當期出口貨物220萬元，稅率17%，退稅率13%。第一步：稅率差異部分。

出口價格×（征稅率－退稅率）＝220×（17%－13%）＝8.8（萬元）。2023/2/22023/2/2第二步：計算應納稅額，也是計算抵稅數(shù)額。

應納稅額＝內(nèi)銷銷項稅－（進項稅－稅率差異部分的稅）－上期留抵＝13.6－34+8.8－0＝-11.6（萬元）。應納稅額為負數(shù)，說明進項稅未抵完，應予以退稅。第三步：計算免抵退稅額，即免抵退稅最高限額。

免抵退稅額＝離岸價×退稅率＝220×13%＝28.6（萬元）。第四步：計算實際應退稅額，取第二步的絕對值與第三步的較小者。

實際退稅為11.6萬元。2023/2/2第三步：計算免抵退稅額，即免抵退稅最高限額。

免抵退稅額＝離岸價×退稅率＝220×13%＝28.6（萬元）。第四步：計算實際應退稅額，取第二步的絕對值與第三步的較小者。

實際退稅為11.6萬元。2023/2/22023/2/2購進業(yè)務稅務稽查

1.發(fā)票的合法性檢查

2.已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物用于非應稅項目

3.已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物用于非正常損失

4、資產(chǎn)的計稅成本

2023/2/2企業(yè)概況資料：市酒業(yè)有限公司是一家中型國有企業(yè)，現(xiàn)在職工300人，占地面積15萬平方米，地址在市區(qū)，公司內(nèi)設置有機構有：白酒生產(chǎn)車間、白酒灌裝車間、啤酒生產(chǎn)車間、啤酒灌裝車間、機修車間、鍋爐車間、供水車間、非獨立核算銷售門市部、非獨立核算的車隊及公司其他各職能科室。2023/2/2山西省晉城市農(nóng)產(chǎn)銷售普通發(fā)票,出售單位公司收購站（非獨立核算）；收購單位某酒業(yè)公司。2023/2/2根據(jù)增值稅暫行條例第八條“納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：..........（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率2023/2/2借：原材料66990

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10010

貸：銀行存款77000附：收購發(fā)票。開票方某酒業(yè)，銷貨方收購站2023/2/2合法的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：購買方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購買方開具的。按照農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算進項稅額2023/2/2借：原材料10.93萬

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1.77萬貸：銀行存款12.7萬附：增值稅專用發(fā)票：不含稅售價10萬，增值稅1.7萬運輸費用發(fā)票：運雜費1萬支票存根付款12.7萬元2023/2/213年8月1日之前，山西省運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。自2013年8月1日起，全國范圍內(nèi)推行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作。自此，增值稅一般納稅人購進貨物運輸業(yè)勞務（不含鐵路運輸），必須取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，所取得的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票將不得作為增值稅抵扣憑證。

2023/2/2新版專用發(fā)票、貨運專票和增值稅普通發(fā)票自2014年8月1日起啟用，老版專用發(fā)票、貨運專票和增值稅普通發(fā)票暫繼續(xù)使用。

2023/2/22012年購進柴油用于貨物運輸借：原材料20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款234002023/2/2借：預收賬款10000貸：其他業(yè)務收入10000借：營業(yè)稅金及附加3000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅3000借：其他業(yè)務成本20000

貸：原材料20000附：山西省公路貨物運輸發(fā)票進賬單汽車運輸勞務耗油匯總表

2023/2/2購進水泥后來用于不動產(chǎn)建造借：管理費用100萬應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17萬貸：銀行存款117萬附：增值稅專用發(fā)票2023/2/22011年12月份部分資料如下：記賬憑證1號，借：原材料——某材料41400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4600貸：庫存現(xiàn)金46000附：入庫單數(shù)量57.5噸，單價800元，金額46000元。山西省收購發(fā)票購貨單位黃河廠，數(shù)量57.5噸，單價800元，金額46000元。銷貨單位農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者2023/2/2摘要處理發(fā)霉的高梁借：現(xiàn)金10350管理費用10350貸：原材料20700附：出庫單，上述外購入庫的高粱有一半發(fā)霉了。借：原材料——某材料41400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4600貸：庫存現(xiàn)金460002023/2/2一般納稅人企業(yè)2009年購進一批酒，2011年末已經(jīng)過了保質(zhì)期還有一部分沒有銷售出去，在所得稅方面應該如何處理？2011年25號公告2011年末銷售：借：銀行存款6萬+1.02萬營業(yè)外支出2萬貸：庫存商品8萬應交稅費——應交增值稅1.02萬2023/2/22011年25號公告：第4條企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。2023/2/2業(yè)務招待費檢查：

1、業(yè)務招待費所得稅計算標準

2、生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務招待費

3、籌建期間業(yè)務招待費2023/2/22011年全年發(fā)生業(yè)務招待費100萬元。（等等）

2023/2/2籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？2011年7月1日籌辦甲企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費10萬元，2012年開始生產(chǎn)經(jīng)營。2012年發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，銷售（營業(yè)）收入500萬元。2023/2/2總局2012年34號公告企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費與業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)2012年開始生產(chǎn)經(jīng)營，籌建期間業(yè)務招待費100萬元。2012年企業(yè)做：借：管理費用100萬貸：銀行存款100萬

2023/2/2企業(yè)開辦費中的業(yè)務招待費、廣告宣傳費應與其他費用分別歸集，其中業(yè)務招待費、廣告宣傳費的扣除暫按如下規(guī)定執(zhí)行：一是攤銷時間按開辦費攤銷時間確定。二是攤銷金額并入攤銷年份，按新稅法關于稅前扣除的有關規(guī)定辦理。2023/2/2關于開（籌）辦費的處理

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。國稅函[2009]98號

2023/2/22011年發(fā)生的費用，年末未取得發(fā)票企業(yè)2011年當年發(fā)生的部分費用，12月底之前無法取得發(fā)票，發(fā)票大約能在2012年的1月份開過來，日期也是2012年的。企業(yè)取得這樣的發(fā)票是否可以將這部分費用在2011年稅前扣除？2023/2/2材料暫估入賬，領用，轉(zhuǎn)成本借：原材料暫估價10萬貸：應付賬款暫估價10萬借：成本、費用10萬貸：原材料10萬2011年12月。發(fā)票一直未取。次年匯算清繳之前取得。未取得。2023/2/2總局2011年34號公告關于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳所得稅時，可暫按賬面發(fā)生額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供成本、費用的有效憑證。本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。2023/2/2廣告費、業(yè)務宣傳費稅務檢查

1、廣告費、業(yè)務宣傳費稅收扣除標準

2、籌建期間廣告費、業(yè)務宣傳費

3、生產(chǎn)經(jīng)營期間廣告費、業(yè)務宣傳費2023/2/22011年發(fā)生廣告費、業(yè)務宣傳費500萬元。假定利潤表營業(yè)收入5萬元，2011年業(yè)務。摘要：產(chǎn)品用于推廣宣傳借：銷售費用5000

貸：庫存商品5000附件：出庫單；將化妝品10盒放至美特好化妝品柜臺做試用妝。每盒成本500元，不含稅售價1000元。2023/2/2職工薪酬業(yè)務檢查：記賬憑證8號業(yè)務摘要：2012年12月31日，為歡度節(jié)日發(fā)放10件乙產(chǎn)品作為職工福利。①借：管理費用10000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利10000②借：應付職工薪酬——非貨幣性福利10000

貸：庫存商品——乙產(chǎn)品10000同時檢查人員對“應付職工薪酬”賬有關明細賬戶全年發(fā)生數(shù)進行審查，資料匯總?cè)缦卤砻骷氋~借方貸方工資890萬元900萬元（假設合理）職工福利130萬元130萬元工會經(jīng)費18萬元（收據(jù)）18萬元職工教育經(jīng)費18.5萬元22.5萬元非貨幣性福利1萬1萬2023/2/2公司為員工一次性購置了八套上班服飾，要求員工上班時必須統(tǒng)一著裝。請問這筆服飾費用支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？2023/2/22011年34號公告：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)的特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)條例27條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。自2011年7月1日施行?？偩?011年6月9日2023/2/2我企業(yè)沒有工會組織，工會經(jīng)費是通過地方稅務局進行代扣代繳的，請問我們可以憑借稅務機關開具的完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？2023/2/2自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2010年11月9日

2023/2/22011年30號公告：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收公會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑有效、合法的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

2011年5月11日。2023/2/2折舊檢查2023/2/2房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建2011年34號公告推到重置（不是另置）舊廠房，20年折舊，提了10年，凈值200萬，11年7月1日重新蓋，花了1000萬元年末成新廠房。2011年企業(yè)：借：營業(yè)外支出200萬累計折舊1800萬貸：固定資產(chǎn)2000萬借：在建工程1000萬貸：銀行存款1000萬借：固定資產(chǎn)1000萬貸：在建工程1000萬借：在建工程200萬累計折舊1800萬貸：固定資產(chǎn)2000萬借：在建工程1000萬貸：銀行存款1000萬計稅基礎：1200萬，年限20年2023/2/2提升功能、增加面積3層的樓房，加蓋2層，已經(jīng)提了5年折舊，加蓋花了500萬元，前3層凈價值1500萬元。改擴建：借：在建工程1500萬累計折舊500萬貸：固定資產(chǎn)2000萬借：在建工程500萬貸：銀行存款500萬計稅基礎2000萬元。年限20年以內(nèi)，如果企業(yè)按15年提可以。2023/2/2已提取但尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用應如何處理？財會[2009]8號文收益性支出：借：制造費用100萬貸：專項儲備100萬使用時：借：專項儲備100萬貸：銀行存款100萬疑點線索：發(fā)現(xiàn)所有者權益年末數(shù)大于年初數(shù)。沒有接受資本金。資本公積反而加大了。原因是資本公積里面填報了專項儲備資金。利潤表：銷售費用變動率增長幅度異常。2023/2/2資本性支出：2011年末購入，并使用借：固定資產(chǎn)120萬貸：銀行存款120萬計提時：借：制造費用12萬貸：專項儲備12萬12年使用時：借：專項儲備12萬貸：累計折舊12萬2023/2/22011年26號公告

國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企