稅務稽查風險防范及企業(yè)應對策略+

2021稅務稽查風險防范及企業(yè)應對策略1主要收益1.了解稅務稽查新體系、新方法、稽查重點、各稅種各行業(yè)稽查常見問題。2.發(fā)現(xiàn)本單位財稅方面存在的問題，消除問題隱患，躲避稅收風險。知己知彼，方能最大限度的保障企業(yè)合法利益。3.釋疑疑難問題，交流財稅處理技巧。2主要內(nèi)容第一局部稅務稽查的根本方法第二局部企業(yè)所得稅常見問題及稽查第三局部個人所得稅常見問題及稽查第四局部增值稅常見問題及稽查第五局部營業(yè)稅常見問題及稽查第六局部其他稅種常見問題及稽查第七局部特殊業(yè)務常見問題及稽查第八局部消費稅常見問題及稽查第九局部如何正確應對稅務稽查3前言企業(yè)涉稅風險的引發(fā)原因稅務征管環(huán)境變化稅務機關征管方法變化4稅務檢查分類5稅務部門內(nèi)局部工日常檢查:征管分局專項檢查:稽查分局專案檢查:稽查分局6稅務稽查案源?征管法?：稽查局專司偷、逃、騙、抗案件1、舉報案件；2、日常管理過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送的案件；3、上級交辦的案件；4、稽查局按規(guī)定采取計算機或人工隨機抽取等方法選取并與稅源管理部門協(xié)調(diào)后確定的案件；5、外單位〔包括國際情報交換〕轉(zhuǎn)辦的案件等。7案頭分析與實地調(diào)查案頭分析：在受理企業(yè)申報時，稅收管理員要先對企業(yè)申報表、財務報表和經(jīng)營等情況進行審核，并通過約談、核實，對申報數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營情況不符的及時予以更正，以實現(xiàn)事前控制與事中監(jiān)控的有機結(jié)合。實地調(diào)查：對納稅有異常的企業(yè)進行實地審核和調(diào)查。8.納稅評估后選案檢查?國家稅務總局納稅評估管理方法?第二十一條發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反響。發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門〔或有關部門〕處理。評估方法：橫向：同行業(yè)比較；縱向：動態(tài)不同期反映，評估9納稅指標分析方法1.同行業(yè)比較分析

2.指標變動趨勢分析3.勾稽關系分析10第一局部稅務稽查的根本方法一、稅務稽查中的分析方法二、一般查賬方法三、一般調(diào)查方法四、賬外經(jīng)營的檢查11一、稅務稽查中的分析方法制定檢查預案首要的是分析疑點和確定檢查方向福建某啤酒少報銷售收入偷稅案1.查閱分析納稅人納稅征管、申報的根本情況。公司2001年增值稅稅負3.76%，2002年稅負2.5%，2003年稅負0.92%，2004年稅負1.34%。2.當?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而該公司2001年至2004年投入產(chǎn)出比為1：7.2。3.確定從原材料購進、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡和財務核算、納稅申報進行檢查取證。12稅務稽查中的分析法是指運用不同的分析技術，對與企業(yè)會計資料有內(nèi)在聯(lián)系的財務管理信息，以及稅款繳納情況進行系統(tǒng)和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，進行追蹤檢查的一種方法。常用的分析法包括控制計算法、比較分析法和相關分析法。131.控制計算法是指運用可靠的或科學測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等。這種方法是加工制造業(yè)檢查的重要方法。控制計算法的測算結(jié)果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。142.比較分析法是指將企業(yè)會計資料中的有關工程、數(shù)據(jù)，在相關的時期之間、指標之間、企業(yè)之間及地區(qū)、行業(yè)之間，進行靜態(tài)或動態(tài)比照分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，獲取檢查線索的一種分析方法。比較分析法常用的有絕對數(shù)比較分析法、相關比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法。表現(xiàn)形式：如行業(yè)稅負比較、運輸費用與購銷數(shù)量的關系比較、某項費用在總本錢中的比例偏高、職工工資與生產(chǎn)數(shù)量比較、費用與銷售收入的比較等。153.相關分析法是指將存在關聯(lián)關系的被查工程進行比照，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟業(yè)務可能存在問題的一種分析方法。對于稽查對象而言，一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然會引起一連串相關活動的變動，這既是由經(jīng)濟活動的相關性所決定的，同時，也是由經(jīng)濟活動的規(guī)律所決定的。如：擴大本錢虛開發(fā)票假發(fā)票或假付款如：隱瞞收入銀行賬戶個人、單位設帳或往來帳戶如：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品需要簽訂合同、辦理按揭、合同備案、開具發(fā)票、辦理權(quán)證等。銷售有對方的付款記錄；購貨有自己的付款記錄等。16加工制造業(yè)稽查案例1某啤酒隱匿收入偷稅案本案特點:檢查人員面對納稅人財務管理的混亂狀況，以及相關賬務資料的缺失，通過對同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對發(fā)現(xiàn)疑點，以貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為切入點，對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商收貨等諸環(huán)節(jié)進行檢查，并采取從核查其“出貨單〞等最根底資料入手，找出問題并取得突破，同時對發(fā)現(xiàn)的疑點充分運用書證、人證、物證等形成予以確認，最終查實納稅人隱匿銷售收入的事實。分析方法：控制計算法比較分析法相關分析法17一、案件背景情況〔一〕案件來源2005年6月10日，某省國家稅務局稽查局〔以下簡稱稽查局〕接到國家稅務總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報信息，反映P市某啤酒〔以下簡稱啤酒公司〕2001年至2004年共購進麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計算與其實際經(jīng)營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑?！捕臣{稅人根本情況啤酒公司于1989年12月1日開業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺商獨資經(jīng)營企業(yè),1994年1月1日被認定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德國T公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年結(jié)束合作關系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。18二、檢查過程與檢查方法〔一〕檢查預案1.檢查組結(jié)合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的根本情況：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴重負債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報消費稅559萬元，申報銷售收入4087萬元，申報增值稅154萬元，增值稅稅負3.8%；2002年銷售啤酒31028噸，申報消費稅685萬元，申報銷售收入5748萬元，申報增值稅144萬元，增值稅稅負2.5%；2003年銷售啤酒24944噸，申報消費稅551萬元，申報銷售收入4496萬元，申報增值稅42萬元，增值稅稅負0.92%；2004年銷售啤酒19233噸，申報消費稅428萬元，申報銷售收入5513萬元，申報增值稅74萬元，增值稅稅負1.34%。2001-2004申報所得稅為零。納稅人稅負逐年降低，檢查組認為申報異常。

192.確定檢查重點：根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡和財務核算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。20運用的方法為－－－－比較分析法：絕對數(shù)比較分析法相比照率比較分析法構(gòu)成比率比較分析法21〔二〕檢查具體方法1.常規(guī)檢查，未能取得突破：檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關資料進行檢查分析，對現(xiàn)有人員進行詢問，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況：屢次被舉報并接受稅務檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明其反檢查能力比較強；貨物銷售業(yè)務現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實；人員變動頻繁，關鍵崗位人證難以取得；采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售、財務等部門管理混亂，各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財務核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營全貌?；槿藛T首先對啤酒公司主要原材料——麥芽的供給商銷售情況進行了外調(diào)協(xié)查，核實了解到供給商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。檢查人員又對啤酒公司的附屬產(chǎn)品——麥糟的數(shù)量進行核實，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個體養(yǎng)殖場，該個體養(yǎng)殖場沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導致稽查人員無法測算啤酒的真實產(chǎn)量。22稽查人員又轉(zhuǎn)而對啤酒公司資金流向進行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結(jié)算大局部采取現(xiàn)金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務員個人銀行賬號。并且2001至2004年期間的業(yè)務員大局部已離崗辭職，上述業(yè)務員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營的證據(jù)。鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進行調(diào)查，得悉在生產(chǎn)條件相當?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：7.2，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理信息的根底上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經(jīng)營銷售情況，即對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商等與實物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點，以查找其偷稅的證據(jù)。232．突擊檢查，查獲重要證據(jù)檢查組通過對啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時使用“啤酒公司送貨單〞〔以下簡稱“送貨單〞〕，促銷贈酒時使用“啤酒公司授權(quán)書用酒送貨單〞〔以下簡稱“贈酒單〞〕。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了該公司的財務部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的局部“送貨單〞存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及“贈酒單〞存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領取促銷贈酒所使用的單據(jù)，詳細紀錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時使用“送貨單〞，促銷贈酒時使用“贈酒單〞，以及啤酒公司與上述購貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現(xiàn)的時間即購貨方收到啤酒的當天。243．數(shù)據(jù)抽樣比對，測算隱匿收入在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個月的啤酒送貨單進行統(tǒng)計，然后與賬務核算資料和納稅申報進行比對，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)量遠遠大于同期賬簿反映的納稅申報數(shù)量。于是，檢查組耗時30多天，對上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對產(chǎn)成品明細賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統(tǒng)計表格：一是財務部會計核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天生產(chǎn)完工入庫數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量，以及每天銷售的單價；二是倉儲部核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量；三是營銷部上述“送貨單〞局部存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及“贈酒單〞存根統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對象、領取人，以及每天銷售的單價。25經(jīng)過對上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計表的信息數(shù)據(jù)比對，核實啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報的銷售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價和啤酒的密度〔噸/升〕計算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。4.正面交鋒，偷稅案水落石出在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負責人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動配合檢查，并對上述業(yè)務的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責任分清楚，才能排除或減少相關法律責任。通過對財務人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律參謀的耐心教育和開導，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以“自述材料〞的形式書面說明和確認了上述違法事實，并對檢查人員取得的相關資料一一簽字、蓋章確認。直接證據(jù)與間接證據(jù)26直接證據(jù)與間接證據(jù)按照證據(jù)與案件主要事實之間的關系，可將其分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。但凡能夠直接證明案件主要事實的證據(jù)，屬于直接證據(jù)。間接證據(jù)是指需要借助其他證據(jù)才能對所證事實產(chǎn)生證明作用的證據(jù)。在不能取得直接證據(jù)的情況下，應通過假設干個間接證據(jù)證明案件的事實。27〔三〕檢查中相關證據(jù)的認定本案在檢查中遇到的困難：一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財務部，查到營銷、倉儲、保安、運輸?shù)炔块T，從企業(yè)內(nèi)部查到關聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務重，各類信息比較多，稍不注意，就會做無用工，甚至產(chǎn)生錯覺，偏離工作方向，影響工作質(zhì)量和工作效率；三是啤酒公司人事變動頻繁，業(yè)務經(jīng)辦人員大局部已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)系，無法對各職能部門的相關人員進行調(diào)查取證，且財務管理混亂，財務人員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；四是企業(yè)相關人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。28在相關證據(jù)的認定上，檢查人員首先對財務部門核算資料，投入精力按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進行歸類整理，然后對照納稅申報資料，落實賬面核算的產(chǎn)品發(fā)出是否存在沒有及時作銷售處理，已銷售產(chǎn)品是否存在沒有申報納稅問題。其次，把營銷部的“送貨單〞局部存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及“贈酒單〞存根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱、提貨人、運輸單位、數(shù)量、單價、金額、開單時間、發(fā)貨時間等要素，理出每天實際發(fā)出商品的真實數(shù)量；再次，把倉儲部的成品，按照規(guī)格、型號、名稱，每天期初數(shù)量、入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫驗收人、發(fā)貨人等要素，理出每天出入庫真實數(shù)量。最后把生成的上述信息進行同口徑比對，得出每天實際銷售數(shù)量，形成完整、準確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料29三、違法事實及定性處理〔一〕違法事實和作案手段2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經(jīng)營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費稅431萬元?！捕程幚斫Y(jié)果1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第(一)項、第五條、第六條第一款，?中華人民共和國消費稅暫行條例?第一、二、四、五、六條，?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第一條、第四條，?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細那么?第十九條第八項，?國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復?和?中華人民共和國稅收征收管理法?〔以下簡稱?征管法?〕第六十三條第一款、第六十四條第一款的規(guī)定，稅務機關對該啤酒公司做出如下處理：〔1〕對該公司在賬上少列收入3316萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費稅431萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬元；〔2〕對該公司少列收入3315.5萬元，應調(diào)增所屬年度的應納稅所得額。由于2001年度及2002年度企業(yè)虧損，查增利潤缺乏以彌補虧損，責令其按規(guī)定調(diào)整賬務，并對該公司編造虛假的計稅依據(jù)的行為，并處以5萬元的罰款；2.根據(jù)原?征管法?第二十條和新?征管法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條以及國務院?行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關處理。30二、一般查賬方法按照查賬順序分為：順查法和逆查法按照審查的詳細程度分為：詳查法和抽查法按照審查方法分為：審閱法和核對法

31〔一〕順查法又稱正查法，是指根據(jù)會計業(yè)務處理程序，依次進行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務規(guī)模不大或業(yè)務量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要工程的檢查。主要檢查方式：1.審閱和分析原始憑證2.賬證核對3.賬賬核對4.賬表核對5.賬實核對6.年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)審查32〔二〕逆查法又稱倒查法，是指按照會計處理程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。從檢查技術上看，逆查法主要運用了審閱和分析的技術方法，根據(jù)重點和疑點，逐個進行追蹤檢查。逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要工程的檢查。如：往來賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關聯(lián)往來、收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)；存貨大或小是否有虛假購貨及多結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢；資本公積是否繳納所得稅等。33〔三〕詳查法是指對稽查對象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動、涉及經(jīng)濟業(yè)務和財務管理的部門及其經(jīng)濟信息資料，采取嚴密的審查程序，進行詳細地審核檢查。詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些特定工程、事項所進行的檢查。34〔四〕抽查法是指從被查總體中抽取一局部資料進行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關納稅情況，有目的地選擇一局部會計資料或存貨進行重點檢查；二是隨機抽查法，即以隨機方法，選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進行檢查。抽查法不僅在檢查的根底、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的根本方法也不同。35〔五〕審閱法是指對稽查對象有關書面資料的內(nèi)容進行詳細審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點線索，取得稅務稽查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個方面：一是與會計核算組織有關的會計資料；二是其他經(jīng)濟信息資料以及相關資料，如一定時期的內(nèi)外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料。36主要審閱內(nèi)容：1.憑證上的文字、數(shù)字有無涂改的痕跡。2.復寫的憑證，反面復寫字跡的顏色是否一致、均勻；3.有更正內(nèi)容的憑證，更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟業(yè)務的真實情況。4.填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟業(yè)務是否存在必然聯(lián)系。5.憑證的臺頭是否為稽查對象。6.自制的憑證存根是否連續(xù)編號。7.自制憑證的保管、領用有無手續(xù)。重點在自制和外購收據(jù)的使用和保管。378.會計分錄編制或賬戶運用是否恰當9.本錢核算是否符合關財務會計制度的規(guī)定。10.明細賬記載的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容有無將不應列支的本錢、費用，記入本錢、費用。11.是否存在利用年度過賬的時機成心篡改結(jié)存余額數(shù)字。12.經(jīng)濟合同、加工收發(fā)、托運記錄，生產(chǎn)、經(jīng)營的預算、統(tǒng)計資料等。13.審計報告、資產(chǎn)評估報告、稅務處理決定資料。14.內(nèi)部控制制度、與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的協(xié)議書和委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額〔包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額〕、運輸記錄等。38〔六〕核對法是指對書面資料的相關記錄，或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查方法。主要核對1.會計資料之間的相互核對2.銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單進行核對，應收或應付賬款與外部其他企業(yè)提供的對賬單核對等。3.核準執(zhí)行某項業(yè)務的文件、生產(chǎn)記錄、實物的出入庫記錄、托運記錄、出車記錄，非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄，在冊職工名冊、考勤記錄等。39某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增本錢少列收入偷稅案本案特點：稅務稽查機關創(chuàng)新選案方法，利用征管信息和外圍調(diào)查信息進行分析選案，檢查中注重研究生產(chǎn)流程，制定有針對性的檢查方案，并能夠靈活運用稅務檢查權(quán)和檢查方法。一、案件背景情況〔一〕案件來源2007年,某市地方稅務局稽查局推行稽查精細化管理，實施了案源調(diào)查立案機制創(chuàng)新工程。在分級分類稽查工作中，稽查局成立調(diào)查組，采用依據(jù)行業(yè)特點結(jié)合分析比對征管信息、外圍摸底以及分析企業(yè)自查情況等調(diào)查模式，對銷售收入超億元、稅收負擔率偏低的企業(yè)進行全面調(diào)查。作為調(diào)查對象之一的某鋼材生產(chǎn)企業(yè)系省級重點稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，該單位2005年度企業(yè)所得稅奉獻率0.58%。該地區(qū)該行業(yè)案源指標庫中企業(yè)所得稅奉獻率警戒線為1％的根據(jù)立案機制的提示，選案部門判定該企業(yè)稅收負擔明顯偏低，該局遂啟動調(diào)查立案機制，將該企業(yè)列為分級分類檢查對象。40〔二〕納稅人根本情況該鋼材生產(chǎn)企業(yè)成立于2001年2月，注冊類型為私營有限責任公司，注冊資本500萬元人民幣，主要從事各類合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷售。該單位2006年度銷售收入30572.80萬元，利潤總額529.69萬元，繳納各類稅款合計495.03萬元，其中企業(yè)所得稅176.99萬元。該單位同時開設一家某成品鋼，二者作為關聯(lián)企業(yè)，業(yè)務往來頻繁。二、檢查過程與檢查方法〔一〕檢查預案檢查人員先期與案件調(diào)查人員屢次進行溝通，精心準備檢查預案?？紤]到該單位在收入、本錢方面可能存在問題，僅靠檢查財務資料難以取得突破，決定按企業(yè)生產(chǎn)銷售的流程，兵分四路，同時進駐企業(yè)實施突擊檢查，全面調(diào)取企業(yè)的各項納稅資料，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，重點檢查該單位本錢核算是否正常，是否存在少計收入、虛列本錢等情況。41稽查證據(jù)分為：書證物證證人證言視聽資料當事人陳述鑒定結(jié)論和勘驗筆錄現(xiàn)場筆錄42〔二〕檢查具體方法⒈實地調(diào)查取證檢查人員按照檢查預案實施突擊檢查，四個小組同時進駐該企業(yè)的董事長辦公室、財務科、生產(chǎn)車間和銷售科、倉庫保管部門。在董事長辦公室，檢查人員向該單位董事長講明來意，并聽取其介紹企業(yè)近年來的生產(chǎn)經(jīng)營情況。在財務科，檢查人員調(diào)取了企業(yè)2006年度各類報表、賬冊、憑證、納稅申報表，獲取了其7個開戶銀行的名稱及賬號。在生產(chǎn)車間和銷售科，檢查人員了解到企業(yè)的整個生產(chǎn)工藝流程，并對企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品分品種、規(guī)格及數(shù)量進行實物盤點，掌握了企業(yè)當前時點各類產(chǎn)品的準確數(shù)據(jù)，同時調(diào)取企業(yè)銷售部門的銷售日報表和月度銷售臺賬及所有產(chǎn)品的出庫單據(jù)，檢查人員還將銷售科電腦中匯總統(tǒng)計的企業(yè)2006年度的銷售數(shù)據(jù)全部拷貝，進行打印，并由企業(yè)當場簽字確認。同時，檢查人員在現(xiàn)場制作筆錄，進一步固定電子證據(jù)。在倉庫保管部門，檢查人員在第一時間隔斷了倉庫會計與外部的聯(lián)系，成功調(diào)取了原材料、產(chǎn)成品的相關賬冊和入庫、出庫單據(jù)以及月度、年度盤點表。上述調(diào)賬工作根本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業(yè)財務科長、銷售科長、倉庫會計進行了詢問調(diào)查，以進一步了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售、倉庫、財務諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。432.檢查原材料本錢檢查人員對企業(yè)的財務報表進行總體分析后發(fā)現(xiàn)，該單位2006年度上半年的利潤水平明顯低于下半年，檢查人員由此認為該單位在本錢核算上有重大嫌疑，決定將本錢核算的第一道環(huán)節(jié)—原材料核算作為檢查的首個重點。該單位的原材料主要是兩大類，即帶鋼和卷板，其材料主要供給商有22家。檢查人員兵分兩路開展內(nèi)查外調(diào)，一路外調(diào)供貨單位，一路實地檢查企業(yè)倉庫的原材料，并與賬面核算情況進行比對分析。外調(diào)結(jié)果證實，供貨單位2006年度供給該企業(yè)的原材料數(shù)，遠遠小于該企業(yè)的賬面入庫數(shù)，外調(diào)結(jié)果與賬面比對發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫線索。同時，該單位2006年度賬面反映全年外購原材料31945.59萬元，計算的增值稅進項稅金為5430.75萬元，而該單位向國稅局申報的增值稅明細表〞中“進項稅額〞為5099.60萬元，差額331.15萬元，換算成相應原材料金額為1947.94萬元。通過賬表〔賬與納稅申報表〕比對分析，發(fā)現(xiàn)入庫原材料數(shù)額異常。44帶著疑問，檢查人員抽取了企業(yè)2006年度1月份的憑證，逐筆核對記錄原材料采購的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發(fā)票記載金額進行比照，結(jié)果發(fā)現(xiàn)原材料入賬金額比增值稅發(fā)票記載金額多出數(shù)百萬，這一發(fā)現(xiàn)證實了檢查人員的判斷。隨后，檢查人員逐筆核對了其余11個月的原材料采購憑證，并統(tǒng)計出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。經(jīng)匯總，該單位2006年度入賬原材料中缺少發(fā)票的原材料共計1911.02萬元，而且大多集中在上半年。通過核對原材料采購原始憑證，入賬金額與增值稅發(fā)票金額進行比照證實，企業(yè)虛列入庫原材料金額1911.02萬元。檢查人員還檢查了該企業(yè)原材料估價入賬的賬務處理，通過審查材料明細賬戶借方摘要欄，并進一步檢查原始憑證，核對估價入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。經(jīng)逐一核對每筆預估入賬的原材料后，發(fā)現(xiàn)其中有四筆合計金額54.80萬元的預估材料，歷時一年多未作任何賬務處理。財務人員確認情況屬實，并稱由于時間久遠，工作疏忽，導致未作沖銷處理，造成多列原材料本錢47.07萬元。453.檢查收入檢查人員把注意力轉(zhuǎn)向了第二個檢查重點—銷售收入。檢查人員發(fā)現(xiàn)兩個疑點：一是銷售部門年度銷售統(tǒng)計臺賬反映的該單位全年銷售收入為31147.87萬元，而財務部門會計報表上反映的銷售收入為30572.80萬元，兩者相差575.07萬元；二是檢查人員注意到一個經(jīng)營細節(jié)，在企業(yè)的生產(chǎn)車間曾發(fā)現(xiàn)一輛車門上標有某成品鋼的卡車拉運過該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)“其他業(yè)務收入〞明細賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼的邊角料銷售情況。由于檢查人員已在銷售部門調(diào)取了2006年度的銷售臺賬及所有出庫單據(jù)，第一個疑點很快就被解開了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷售部門已辦理了產(chǎn)品出庫手續(xù)并記入銷售日報表，而財務部門由于尚未開具銷售發(fā)票，所以未計收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法和會計制度有關銷售收入確實認規(guī)定，這局部尚未開具發(fā)票的收入應確認為當期銷售收入。對第二個疑點，通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部份都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼的廢料除外，由于系關聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼的廢料出庫單進行統(tǒng)計，該企業(yè)共少計廢料收入116.63萬元。464.檢查應付賬款檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應付賬款，2003-2006年度均未發(fā)生變動。企業(yè)財務科長解釋該筆款項系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關聯(lián)企業(yè)某成品鋼的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由某成品鋼支付。對此，檢查人員延伸檢查了某成品鋼與該企業(yè)2003-2005年度的往來賬冊，結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務。為查清該筆應付賬款的真實面目，檢查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼該筆資金的往來。面對調(diào)查結(jié)果，企業(yè)財務科長不得不如實交待這筆應付賬款是應付某供貨單位的貨款，當時因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生撤并，該筆應付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實在檢查人員通過異地函查后得到證實。47〔三〕檢查中相關證據(jù)的認定1.企業(yè)規(guī)模較大，原材料采購業(yè)務頻繁，涉及原材料供給單位多，取證工作量大。2.企業(yè)應付款項時間久遠，往來情況復雜，核實取證難度比較大。對此，稽查局及時增派力量，對該單位22家供貨單位進行了全面核查，并對其7家開戶銀行展開調(diào)查取證，獲取其與業(yè)務單位、關聯(lián)企業(yè)的往來銷貨發(fā)票、資金劃轉(zhuǎn)等證據(jù)資料，再與賬面情況一一核對，最后確認了該企業(yè)虛增原材料1911.02萬元、應付賬款1091萬元長期掛賬未予納稅調(diào)整等違法事實。三、違法事實及定性處理〔一〕違法事實1．該企業(yè)2006年度虛增原材料1911.02萬元，造成當年在“其他業(yè)務支出〞中多列支本錢81.75萬元，在“主營業(yè)務本錢〞中多列支本錢1559.82萬元，合計多列支出1641.57萬元。2．該企業(yè)預估材料入賬未及時沖銷54.80萬元，造成當年在“其他業(yè)務支出〞中多列支出2.34萬元，在“主營業(yè)務本錢〞中多列支出44.73萬元，合計多列支出47.07萬元。3．該企業(yè)少列主營業(yè)務收入575.07萬元，少列其他業(yè)務收入116.63萬元。4．該企業(yè)對超過三年以上的不需支付的應付款項1091萬元，未在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅申報調(diào)增。48〔二〕處理結(jié)果1．根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?第二條、第五條、第六條第一款、?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?第二條、第三條、?企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?第五條和?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅1117.84萬元；加收滯納金70.51萬元；對該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務收入造成少繳稅收的行為認定為偷稅，處以罰款274.25萬元。2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條和國務院?行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條及有關規(guī)定，將該單位移送司法機關追究刑事責任。此外，按照國地稅稽查協(xié)作工作有關要求，地稅稽查部門將有關檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國稅部門處理。49三、一般調(diào)查方法

調(diào)查方法，是指在稅務稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點等方法，對稽查對象與稅收有關的經(jīng)營情況、營銷策略、財務管理、庫存等進行檢查、核實的方法總稱。根據(jù)稽查對象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法。502.實地觀察調(diào)查到該食品公司的主要經(jīng)營場所觀察，檢查人員便對眼前所見到的場面感到吃驚，倉庫里堆滿了客戶冷藏的貨物，進出的貨運汽車源源不斷，一派繁忙的景象。詢問倉庫管理人員知道，在周邊區(qū)縣同類企業(yè)紛紛解散、破產(chǎn)的情況下，由于該公司地理位置較好，近幾年生意蒸蒸日上，一直很好。檢查人員根據(jù)實地檢查情況，再查閱、分析比對有關資產(chǎn)、收入情況進一步發(fā)現(xiàn)：該公司僅機器設備、房屋等經(jīng)營性固定資產(chǎn)近千萬元，而且還準備大規(guī)模擴建冷凍庫。相比之下，2003至2005年度150萬元左右的經(jīng)營收入，僅占實際經(jīng)營性資產(chǎn)價值的10%，資產(chǎn)與收入的比值太小，與檢查人員在經(jīng)營場所看到的經(jīng)營場面不符。51〔二〕查詢法根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、函詢法?！卜乐共皇煜さ娜藛T答復以下問題和答復不相關的問題〕〔三〕外調(diào)法是指對有疑點的憑證、賬項記錄或者其他經(jīng)濟業(yè)務，通過派出稽查人員到稽查對象以外、與該項業(yè)務相聯(lián)系的單位進行實地調(diào)查，或者委托對方稅務機關協(xié)查，以查實問題的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實、取證。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。52〔四〕盤存法是指通過對貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)進行盤點和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。采用如下公式調(diào)整：被查日賬面應存數(shù)=盤點日賬面應存數(shù)+被查日至盤點日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點日收入數(shù)被查日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+被查日至盤點日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點日收入數(shù)53例如某外資光學制造少列收入偷稅案本案特點:檢查人員通過了解被查單位的生產(chǎn)工藝流程，從原材料耗用測算產(chǎn)品的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)實際產(chǎn)量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調(diào)查，最終查實了隱匿銷售收入的行為，并歷經(jīng)稅務聽證、稅收保全等法律程序，依法查處該案?！惨弧臣{稅人根本情況根據(jù)舉報內(nèi)容，檢查人員通過CTAIS系統(tǒng)進行查詢，證實被舉報的“某眼鏡店〞是W光學制造〔以下簡稱W公司〕。這是一家由韓國某株式會社投資成立的生產(chǎn)性外商獨資企業(yè)，2005年1月4日辦理稅務登記，法定代表人金某，注冊資本210萬美元，系增值稅小規(guī)模納稅人，主營隱形眼鏡的加工銷售業(yè)務，產(chǎn)品主要外銷。54〔一〕檢查預案經(jīng)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報收入一直為零，從未領用過發(fā)票。根據(jù)上述情況及舉報線索反映的其銷售數(shù)額巨大的反差，檢查人員判斷其有賬外經(jīng)營的疑點，研究確定了如下工作思路：一是到企業(yè)廣泛搜集資料，包括各環(huán)節(jié)的電子、紙質(zhì)資料，搜尋其賬外經(jīng)營的資料;二是注重詢問技巧，詢問公司人員及其他相關人員生產(chǎn)情況;三是根據(jù)線索，從客戶入手開展外圍調(diào)查取證。55〔二〕檢查具體方法1.檢查企業(yè)賬冊，發(fā)現(xiàn)異常情況：在檢查W公司賬務資料時，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬簿極不健全，形同流水賬，只簡單記載著各項費用支出，且款項收付不合常理。公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，毫無不景氣跡象但賬面虧損嚴重，且公司近３年的費用支出，始終都從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應付款—金某〞的貸方發(fā)生額400余萬元,加上已經(jīng)投資的210萬美金,說明公司已經(jīng)投入2000萬元左右的人民幣來維持現(xiàn)狀，這些情況極為反常。隨著調(diào)查的深入，對稅務機關的疑問，公司僅主動成認其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關部門頒發(fā)的銷售許可證，但否認有內(nèi)銷收入不入賬的情況存在。562．檢查原材料消耗的賬面情況，發(fā)現(xiàn)疑點據(jù)了解，生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產(chǎn)以來共購進130萬片干凝膠和140萬只玻璃瓶。檢查人員發(fā)現(xiàn)，干凝膠的消耗賬實不符，公司賬面顯示出口20萬片、廢品74萬片、生產(chǎn)流水線及庫存10.5萬片，但還有25.5萬片賬面沒有記載；另外玻璃瓶也存在賬實不符的情況，購進140萬只玻璃瓶，其中庫存20萬只、出口20萬只、報廢10萬只及產(chǎn)成品和流水線上10.5萬只，還有79.5萬只玻璃瓶賬面無記載。對檢查人員的詢問，企業(yè)人員無法做出合理解釋。573．發(fā)現(xiàn)下游客戶資料及供貨情況，找到有價值的線索：在公司企業(yè)財務室，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司下游客戶明細表，包括上海、成都等全國各地的20余家。此外，還發(fā)現(xiàn)了該公司發(fā)貨給下游客戶的大宗快遞費用單據(jù)，上面注明的郵遞內(nèi)容均是箱子多少只。公司解釋說，下游客戶只是公司剛開拓的國內(nèi)市場，尚無銷售發(fā)生；發(fā)出的商品是為了“客戶鋪貨〞，即公司給客戶的隱形眼鏡只當樣品使用，不是銷售，所以沒有收入。4．針對疑點外調(diào)取證，取得突破：為使案件取得突破性進展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進行外調(diào)取證。到達上海后,檢查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在多家展示柜中均有被查的W公司的產(chǎn)品。檢查人員假稱要開一家該隱形眼鏡銷售代理點，上海分公司的推銷員很熱情的招呼檢查人員，說總公司在韓國,生產(chǎn)基地在國內(nèi)A市，銷售網(wǎng)絡遍布北京、上海等全國大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過快遞公司運過來。檢查人員將這一切情況都進行了照相、錄音，取得了第一手資料。585．突擊詢問，公司人員成認隱匿收入的違法事實在檢查人員反復宣講法律政策并耐心說服教育下，涉案人員陸續(xù)交代了他們各自的工作流程和一些有價值數(shù)據(jù)。檢查人員將這些信息進行匯總，發(fā)現(xiàn)在具體操作過程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長韓國人金某處。起初，金某不知檢查人員已掌握的局部資料，拒不交待任何違法事實。面對檢查人員出示的上海外調(diào)“往來明細表〞、詢問獲取的一些涉稅資料和已被稅務機關熟悉掌握的公司操作流程等證明材料，金某知道違法事實再也無法隱瞞，隨即成認了有隱匿收入偷稅的情況，并供認所有隱匿的收入都存在了該公司法定代表人的個人銀行卡上，再以借款的名義從該卡上用以支付相關費用的事實。隨后在檢查人員陪同下，回到公司提供出了所有發(fā)貨“往來明細表〞、相關銀行卡資金流動情況和其他有關重要資料，檢查人員連夜進行了匯總分析，查清了隱匿收入的數(shù)據(jù)情況并依法提取了證據(jù)。至此，該公司采取將銷售款存在個人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲。59處分聽證、稅收保全及強制執(zhí)行情況〔一〕處分聽證2007年6月26日，稅務機關向W公司下達了?稅務行政處分事項告知書?。該公司對稅務機關給予的140萬元罰款存有異議，并在法定期限內(nèi)提出了聽證申請。7月10日，A市國稅局依法公開舉行了W公司稅務行政處分聽證會。聽證會上，稽查局檢查人員就當事人的違法行為予以陳述，并出示事實證據(jù)材料，提出擬作出的行政處分決定，對該公司代理人所提出的異議進行了詳細、耐心的說明。該公司對違法事實予以認可，但以內(nèi)部管理混亂、法人不熟悉中國法律等為由，請求稅務機關從輕處理，但并沒有提供有力的證據(jù)證明稅務機關擬作出的處分決定對事實認定有錯誤或者偏差。稅務機關根據(jù)聽證情況，認為該公司違法事實認定清楚，證據(jù)確鑿，并且檢查程序合法，遂作出維持原稅務處分意見的決定。60〔二〕稅收保全及強制執(zhí)行聽證結(jié)束后，稽查局于7月16日依法送達了?稅務處理決定書?、?稅務行政處分決定書?。W公司應依照稅務機關的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒有在規(guī)定的時間內(nèi)組織繳納稅款。在此之前，W公司擅自轉(zhuǎn)移局部機器設備，妄圖逃避納稅義務，A市國稅部門根據(jù)?中華人民共和國稅收征管法?第五十五條的規(guī)定，于2007年6月18日對該公司的機器設備進行了查封：一方面，將采取保全措施時填寫的“查封商品、貨物、財產(chǎn)清單〞與實際核對，逐件拍照，逐一登記，并與房東攜手監(jiān)控查封物資，防止公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；一方面，委托拍賣行進行拍賣，在網(wǎng)上發(fā)布拍賣信息，并依法凍結(jié)了該公司的銀行賬戶。2007年11月15日，W公司繳納了稅款和滯納金156萬元，同時稅務機關責令該公司作出了繳納罰款的方案。擔保前置與依法拍賣61四、賬外經(jīng)營的檢查常見涉稅問題設立兩套賬，對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤，不繳、少繳稅款。主要檢查方法：突擊檢查：銷售部門、倉庫、電腦、發(fā)貨單外調(diào)：泰可思案件銀行帳戶查詢：企業(yè)帳戶和個人賬戶投入產(chǎn)出分析并政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員公安部門配合62〔1〕調(diào)查分析①分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的問題。②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實際的生產(chǎn)能力一致。③分析是否存在應發(fā)生，而賬面未反映的費用、支出記錄?！?〕分析判斷經(jīng)營指標①將本期稅負與上期稅負比照、與同行業(yè)平均稅負比照，分析判斷其是否異常。②對資產(chǎn)負債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進行分析、比較。如將本期收入與上期收入進行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常。63〔3〕分析投入產(chǎn)出情況結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關的產(chǎn)品料、工、費耗用定額指標。如原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有關聯(lián)性。重點分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的關鍵原材料和輔材料與產(chǎn)品數(shù)量的關系?！纠慷悇栈槿藛T對某企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和本錢構(gòu)成進行了分析，確定產(chǎn)品所耗用的主要材料，通過對同行業(yè)調(diào)查，掌握了該類產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率〔得到該市行業(yè)協(xié)會的認可〕。在與企業(yè)“產(chǎn)成品〞明細賬上的入庫數(shù)量核對后發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)應產(chǎn)出乙醛286噸，而賬面入庫205噸；應產(chǎn)出對本甲基胺氫232噸，而賬面入庫198噸。64〔4〕突擊檢查主要對財務部門、倉儲部門、銷售部門、生產(chǎn)經(jīng)營場地、電腦系統(tǒng)以及分支機構(gòu)等部門同時展開檢查?！?〕綜合運用多種檢查方法①將“庫存商品〞明細賬與倉庫保管員的實物賬進行比對。②根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點表進行抽樣實地盤點。③核實與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對一〞關系的關鍵性配件購進、耗用的和結(jié)存情況。④調(diào)查納稅人在銀行設立賬戶〔包括個人〕。⑤核查滯留未抵扣的增值稅專用進項發(fā)票和海關代征增值稅完稅憑證。⑥核查企業(yè)賬面反映的從非金融機構(gòu)借入資金的真實性。⑦對經(jīng)有關部門審核備案批準的產(chǎn)品，可到相關部門調(diào)查核實其實際銷售數(shù)量。65〔6〕外圍查證①檢查資金流向。資金流向的檢查，以檢查“銀行存款〞賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)“銀行存款〞日記賬進行逐筆核對，進一步從款項的支付方調(diào)查取證。對于以現(xiàn)金形式收付的，結(jié)合對存貨的購入、生產(chǎn)領用、成品入庫和發(fā)出的分析，了解其資金流向和流動。②檢查貨物流向。分為對銷售貨物、購進貨物和支付費用等方面的查證。檢查中收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對相關企業(yè)調(diào)查落實，查實被查企業(yè)賬簿記錄真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務的真實性。66例如某配件公司設置賬外賬偷稅案本案特點:檢查人員通過深入研究，制定有效的檢查預案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)—計算機“電子資料〞賬外賬，采取措施調(diào)取電腦主機，并破解密碼?！惨弧硻z查預案檢查人員認為，如果該公司存在賬外經(jīng)營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認為該公司有近百家客戶遍布各個地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財務核算應該有一套標準的管理機制，其財務核算很可能使用財務軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗，企業(yè)假設設置賬外賬，其真實的財務數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實電子數(shù)據(jù)為工作重點的檢查方案。67〔二〕檢查具體方法1.檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)疑點通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大局部為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外局部是銷售給財務核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進行比對，發(fā)現(xiàn)二者根本相符。但公司賬簿中卻未表達其與舉報材料中列舉的眾多個體經(jīng)銷商及建筑公司的交易情況。68檢查人員又想通過計算投入產(chǎn)出率測算公司經(jīng)營情況，但考慮到該公司如設置“賬外賬〞進行偷稅，那么很可能從原材料購進到產(chǎn)成品銷售均不入賬，假設以原材料的投入產(chǎn)出進行測算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是檢查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進行測算。經(jīng)測算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標準的3倍以上，而其人均年產(chǎn)值僅為1.5萬元，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值那么至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營偷稅的問題。賬簿憑證檢查過程中，細心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫單外，還附有一張電腦打印的“客戶銷售單〞，“客戶銷售單〞上注有“客戶微機號〞。這說明該公司確有可能采取內(nèi)部電子核算的管理方式。電子證據(jù)的收集和固定692.采取有效措施，調(diào)取電子數(shù)據(jù)資料[備注]針對諸多疑點和該公司財務部、經(jīng)營部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對此，公司負責人以電腦中存儲內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時候，公司突然停電。檢查人員憑經(jīng)驗推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他效勞器終端刪除效勞器上存儲的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線，分頭控制各部門的電腦。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的“客戶銷售單〞結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲的數(shù)據(jù)很可能有問題?？紤]到該公司存在設置“賬外賬〞偷稅的重大嫌疑，對待稅務檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時間內(nèi)查清，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法實施細那么?第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦效勞器主機封存調(diào)回，同時調(diào)回公司其他有關的資料，實施調(diào)賬檢查。703.破譯密碼，固定證據(jù)檢查人員將公司電腦效勞器主機調(diào)回稅務機關后，在公司相關人員在場情況下啟封、開機，準備對存儲在其中的數(shù)據(jù)進行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財務軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場的情況下，檢查人員將公司電腦效勞器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦效勞器主機封存。針對該公司使用財務軟件的相關特點，檢查人員對備份數(shù)據(jù)庫進行分析，采用在財務軟件數(shù)據(jù)庫的人員庫中增加管理員的方法，成功破譯了財務軟件中所涉及到全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財務人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財務軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關的“商品銷售匯總表〞及“客戶銷售匯總表〞，并將數(shù)據(jù)導出，打印成紙質(zhì)材料。經(jīng)過對上述兩表的分析統(tǒng)計，該公司2004年1月1日至2007年4月30日實際取得銷售收入為3784萬元，而其申報的銷售收入為961萬元，少計收入2823萬元。714.采取稅收保全措施，凍結(jié)銀行賬戶為盡快對上述數(shù)據(jù)進行確認，檢查人員再次與該公司相關人員聯(lián)系，而此時對方全部處于關機狀態(tài)。檢查人員立即到該公司尋找相關人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉(zhuǎn)移其應納稅商品的跡象，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第五十五條的規(guī)定，對其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結(jié)其金額相當于應納稅款的銀行存款。采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負責人來到稅務機關，面對打印出的“商品銷售匯總表〞及“客戶銷售匯總表〞，公司負責人成認了采取設置“賬外賬〞手段進行偷稅的違法事實，簽字確認上述表中所載為公司實際銷售收入數(shù)據(jù)，同時將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實。72〔三〕檢查中相關證據(jù)的認定電子證據(jù)是本案定案的關鍵證據(jù)。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認工作。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認的情況下，使用?稅務檢查調(diào)取賬簿資料通知書?及?調(diào)取賬簿資料清單?，將該公司電腦效勞器主機封存調(diào)回稅務機關；調(diào)回后，在公司相關人員在場情況下啟封、開機，將公司電腦效勞器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦效勞器主機封存；提取電子證據(jù)后，由公司負責人、微機管理員、財務人員同時在由公司電腦效勞器主機中存儲的“商品銷售匯總表〞及“客戶銷售匯總表〞導出并打印的紙質(zhì)材料上簽字確認兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認定。73在查處利用財務軟件設置“賬外賬〞進行偷稅的行為時，相關電子證據(jù)的提取至關重要。由于存儲在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時更改，因此稅務機關必須嚴格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細那么、?最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)假設干問題的規(guī)定?、?稅務稽查工作規(guī)程?及其他有關規(guī)定，有效采取稅務稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關人員在場的情況下將涉案企業(yè)電腦主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關的空白電腦主機上，將電腦主機封存，在將計算機中存儲的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負責人、微機管理員、財務人員同時簽字確認，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。74例如某食品隱匿收入偷稅案本案特點:本案檢查人員結(jié)合被查單位的行業(yè)特點，通過疑點分析，運用外圍調(diào)查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實核算地、開設賬外賬戶、隱匿交易憑證。納稅人根本情況:T公司成立于2000年5月，法定代表人兼總經(jīng)理鄧某，財務負責人及辦稅員冉某，屬于有限責任公司，為增值稅一般納稅人，有職工近500人。公司注冊成立時由鄧某及家屬唐某投資50萬元租用廠房從事生產(chǎn)。2003年擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，投資90萬元購置30畝土地新建廠房，隨后注冊資本增加到200萬元，2004年搬遷到新廠址。T公司主要生產(chǎn)經(jīng)營品牌調(diào)料、火鍋底料，近兩年開發(fā)出多種規(guī)格型號的調(diào)味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精飲料等產(chǎn)品。公司下設行政、生產(chǎn)、財務、配送、銷售、研發(fā)等部門。銷售部下設四個辦事處，分片區(qū)負責國內(nèi)三十多個銷售點的經(jīng)銷業(yè)務。75〔一〕檢查預案:檢查組調(diào)閱了T公司有關稅收申報資料，排查出有價值的案件線索。一是T公司稅負偏低。調(diào)味品企業(yè)成長性強、市場廣闊，且T公司創(chuàng)立了自己的品牌，品牌效益突出，產(chǎn)品覆蓋面廣。公司成立3年多時間里，資產(chǎn)規(guī)模擴大到1500多萬。近5年T公司綜合稅負率卻在2%左右，各年末均無留抵進項稅額。二是納稅申報存在疑點。T公司增值稅納稅申報表及其附表均申報的是開具發(fā)票〔包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票〕的銷售收入，沒有申報未開銷售發(fā)票的銷售收入，這與一般情況不符。因為T公司產(chǎn)品銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一局部經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應該有未開發(fā)票的銷售收入存在。

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于是，檢查組明確了檢查方向與手段，決定先派人到T公司實地調(diào)查，掌握企業(yè)機構(gòu)分布情況，然后突擊調(diào)賬檢查，并明確檢查重點是財務部、銷售部、生產(chǎn)車間及保管配送中心等部門，檢查資料以賬簿憑證等書證為主，對電子數(shù)據(jù)要求復制存儲并打印。檢查人員共分3組實施檢查：第一小組檢查財務室，重點提取財務數(shù)據(jù)，用移動硬盤現(xiàn)場拷貝電腦數(shù)據(jù)庫；第二小組檢查銷售部，重點收集客戶檔案資料、銷售統(tǒng)計報表、業(yè)績考核表等資料；第三小組檢查生產(chǎn)車間和保管配送中心，重點檢查生產(chǎn)記錄、產(chǎn)成品庫存，看是否賬實相符。77〔二〕具體檢查方法1.突擊檢查，調(diào)查陷入困境:2007年1月22日，檢查組按方案對T公司實施突擊檢查。其中對包裝物與產(chǎn)成品的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：一是包裝袋購進量大、規(guī)格復雜，無法準確統(tǒng)計。T公司2005年就有38種規(guī)格的常用小型包裝，購進包裝的計量單位有件、箱、斤、袋、個等，個別購進發(fā)票沒有數(shù)量、只有金額，會計賬簿只核算大類，沒有分品種、分規(guī)格核算，記賬不明晰；二是包裝用量與成品計量單位對應關系復雜，難以從包裝用量推算產(chǎn)品出廠情況。T公司成品出入庫與銷售結(jié)轉(zhuǎn)均以“件〞為單位，不同系列產(chǎn)品每一大件內(nèi)又有不同規(guī)格、不同數(shù)量的小包裝。如火鍋底料產(chǎn)品有168g、200g、330g、400g等系列型號，從包裝數(shù)量上無法精確統(tǒng)計和定量分析，因此要從賬務核算上直接發(fā)現(xiàn)問題有一定的難度。782.擴大調(diào)查，發(fā)現(xiàn)重要線索為了翻開僵局，檢查人員決定到超市、集貿(mào)市場收集T公司不同品名、不同規(guī)格和型號的調(diào)味產(chǎn)品，與賬簿記錄的產(chǎn)品包裝品名、型號、規(guī)格等進行比對分析。終于，檢查人員在一個小包裝袋上發(fā)現(xiàn)該公司除在稅務機關登記的生產(chǎn)地址、外，另有一個銷售部。檢查組分析認為，這個銷售部很可能是企業(yè)的核心總部或其賬外經(jīng)營的銷售核算地。于是檢查人員從發(fā)現(xiàn)的銷售部號碼入手，到電信部門查詢使用人登記信息，發(fā)現(xiàn)該號碼是以個人名字登記的。當稽查人員突然現(xiàn)身T公司銷售部并出示檢查手續(xù)和證件依法展開調(diào)查時，現(xiàn)場氣氛驟然緊張。公司員工神情慌張，有的急忙收拾資料、關閉電腦，對問話支支吾吾。檢查人員從現(xiàn)場一部電腦中發(fā)現(xiàn)T公司一批商品出入庫統(tǒng)計和各片區(qū)市場營銷布局、銷售業(yè)績考核等重要數(shù)據(jù)，當即對相關數(shù)據(jù)進行打印并交當事人簽字蓋章，固定電腦數(shù)據(jù)資料，并對各辦公室的涉稅資料進行仔細收集和歸類。79檢查銀行的許可證803.內(nèi)查外調(diào)，取得關鍵證據(jù)為取得案件的突破，檢查組人員分為兩組，一組繼續(xù)從銷售部收集的經(jīng)營資料入手，重點查找整理線索。另外一組從購貨方入手收集其隱匿收入的證據(jù)。檢查人員在該公司客戶群中選出一批購貨商，從購貨方逆向調(diào)查該公司的商品流、資金流，收集銷售發(fā)票、購銷合同、銀行憑證等涉稅資料。經(jīng)過努力，在上述購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結(jié)算銀行賬戶賬號，說明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當即開具“稅務機關檢查銀行存款許可證明〞，從銀行查明這就是T公司的賬戶，該賬戶從2004年開設以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。T公司偷稅違法事實浮出水面。4.發(fā)起協(xié)查，對購貨商與T公司的資金往來、貨物往來、購銷合同等進行認定，固定關聯(lián)證據(jù)，確認違法事實。檢查銀行存款許可證明81第二局部企業(yè)所得稅常見問題及稽查一、收入常見問題及檢查方法二、扣除工程常見問題及檢查方法三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法五、所得額常見問題及檢查方法六、應納稅額常見問題及檢查方法8283一、收入常見問題及檢查方法〔一〕常見涉稅問題1．收入計量不準2．隱匿實現(xiàn)的收入3．實現(xiàn)收入入賬不及時4．視同銷售行為未作納稅調(diào)整5．銷售貨物的稅務處理不正確84〔二〕主要檢查方法收入總額的檢查，主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務收入工程，通過本年與以前年度“主營業(yè)務收入增減變化率〞的比照分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務收入增減變化較大的，比照收入構(gòu)成工程的增減變化，審查主營業(yè)務收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務的賬務處理，確定主營業(yè)務收入檢查的突破點。85二、扣除工程常見問題及檢查方法〔一〕本錢工程常見涉稅問題1.利用虛開發(fā)票或人工費等虛增本錢2.資本性支出一次計入本錢3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產(chǎn)本錢等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入本錢、費用等4.擅自改變本錢計價方法，調(diào)節(jié)利潤5.原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題6.周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額8.本錢分配不正確9.人工費用的核算不準確10.銷售本錢中存在的問題：虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售本錢；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售本錢。86〔二〕本錢主要檢查方法——計算“主營業(yè)務本錢率〞、“主營業(yè)務本錢增減變化率〞、“同行業(yè)本錢率比照率〞三個指標，從中發(fā)現(xiàn)疑點?！獙]有支付現(xiàn)金但已列入本錢的存貨檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運及入庫憑證來證實其真實性。——本錢費用的三個關鍵點：第一，本錢費用包含的范圍、金額是否準確，本錢費用的劃分原那么應用是否得當；第二，分析各本錢費用占主營業(yè)收入百分比和本錢費用結(jié)構(gòu)是否合理；第三，分析本錢費用各個工程增減變動的情況，排查工程存在的疑點。87〔三〕費用稅金常見涉稅問題1．費用界限劃分不清〔1〕資本性支出與費用性支出的界限劃分不清〔2〕一項支出在本錢和費用中重復列支〔3〕有扣除標準和無扣除標準費用的界限劃分不清2．管理費用的問題〔1〕招待費未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增〔2〕擅自擴大技術開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠〔3〕企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進行稅前扣除883．銷售費用的問題〔1〕超列廣告費和業(yè)務宣傳費〔2〕專設銷售機構(gòu)的經(jīng)費稅務處理不正確〔3〕發(fā)生的運輸及裝卸費不真實4．財務費用的問題〔1〕貸款使用企業(yè)和利息負擔企業(yè)不一致〔2〕從非金融機構(gòu)借款利息支出超過按照金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調(diào)整〔3〕企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，未進行納稅調(diào)整〔4〕匯兌損益的稅務處理不正確895.應資本化的稅金稅前扣除。6.將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。7.將企業(yè)所得稅額和應由個人負擔的個人所得稅額進行了稅前扣除。8.虛列財產(chǎn)損失。9.已作損失處理的資產(chǎn)，又局部或全部收回的，未作納稅調(diào)整。10.計提的不符合稅法規(guī)定的各項準備金未做調(diào)整。11.不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈未作納稅調(diào)整12.違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無關的支出，未作納稅調(diào)整13.非正常損失未扣除個人負擔或保險公司的賠款。90〔四〕費用主要檢查方法1.費用界限劃分不清的檢查〔1〕重點審查材料費、管理費等明細賬，檢查有無將購入固定資產(chǎn)及在建工程的專項物資的運雜費、包裝費，計入費用；核實有無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票計入材料賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領用時計入期間費用?！?〕檢查“財務費用〞明細賬，核實有無將固定資產(chǎn)竣工決算前或建造期在12個月以上，才能到達預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息計入財務費用?！?〕審核原始憑證有無將發(fā)票復印件入賬等，確認是否存在重復列支費用的問題。912、管理費用的檢查對支出的大額會議費、差旅費、開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應作為檢查重點，可到開票單位檢查，是否存在以其他支知名義列支招待費用的問題。3、銷售費用的檢查〔1〕廣告宣傳費的真實性檢查〔2〕核實有無將應計入生產(chǎn)本錢等不屬于專設銷售部門人員的工資、福利費、辦公費、差旅費等計入銷售費用開支的；有無虛列銷售人員提成工資；〔3〕是否存在舍近求遠、加大運輸費用等問題。924．財務費用的檢查〔1〕查清每筆借款資金的流向，核實有無轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負擔利息的情況?！?〕審查企業(yè)成立章程等，確認雙方企業(yè)是否構(gòu)成關聯(lián)關系。檢查企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標準，不超過標準的借款利率是否超過金融機構(gòu)同類、同期利率?！?〕對大額支出的資金流向追蹤核實?！?〕核查匯兌損益是否計入資本性資產(chǎn)價值。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。935.稅金的檢查〔1〕檢查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬，了解車輛購置過程中需要交納的車輛購置稅，取得土地使用權(quán)和購置房地產(chǎn)過程中需要繳納的耕地占用稅、契稅，進口的大型設備需繳納的關稅等，核實是否計入了該資產(chǎn)的價值。〔2〕檢查主營業(yè)務稅金及附加、管理費用、其他業(yè)務本錢及以前年度損益調(diào)整所涉及的稅金，結(jié)合稅務機關的稅務處理決定書，核實企業(yè)有無將補提補繳的以前年度稅款在本年度進行稅前扣除。946.損失的檢查〔1〕檢查壞賬準備、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶，核實有無已作損失處理，又局部或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計入損益?！?〕查看有無只將批準核銷盤虧的材料作了賬務處理，而將批準核銷盤盈的材料長期掛在“待處理財產(chǎn)損溢〞賬戶?！?〕財產(chǎn)損失的審批文件95三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法政策根本規(guī)定——企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計稅根底。歷史本錢，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅根底。——企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅根底。96〔一〕常見問題1.虛增固定資產(chǎn)計稅價值2.屬于固定資產(chǎn)計稅價值范圍的支出未予資本化3.計提折舊范圍不準確4.折舊計算方法及分配不準確5.資產(chǎn)處置所得未并入應納稅所得額6.無形資產(chǎn)計量、攤銷不準確7.自行擴大加計扣除無形資產(chǎn)本錢的范圍8.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計量不準確。9.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的時間、殘值、年限不準確10.長期待攤費用的計量不準確11.縮短攤銷期限，增加當期費用97〔二〕資產(chǎn)檢查方法1.結(jié)合固定資產(chǎn)登記簿，對有固定資產(chǎn)增加的進行詳細全面的檢查，重點審核固定資產(chǎn)增加的工程組成、合同決算、入賬發(fā)票、評估或?qū)徲媹蟾?、資金結(jié)算情況等相關原始資料。2.對生產(chǎn)本錢、制造費用、期間費用等賬戶的借方明細，查看大額支出形成的標的物是否到達固定資產(chǎn)標準而未列入固定資產(chǎn)核算，在當期扣除；3.對納稅人自行建造的固定資產(chǎn)，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報告和工程審計報告書等有關資料對照。4.檢查材料、費用、在建工程、營業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實有無將建造過程中直接發(fā)生的材料、人工費等擠入生產(chǎn)本錢。985.運用核對法和實地看法，結(jié)合固定資產(chǎn)明細賬的記錄與“折舊計算表〞，對房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營無關的、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)進行審核，是否存在將不允許計提折舊的固定資產(chǎn)計算折舊。6.對年度中間增加的固定資產(chǎn)，對照相關合同發(fā)票，結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時間和“折舊計算表〞，核對當月增加的固定資產(chǎn)有無列入計提折舊的基數(shù)。7.檢查“固定資產(chǎn)清理〞、“營業(yè)外支出〞、“累計折舊〞和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無將提前報廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計提基數(shù)。998.審查“折舊計算表〞中實際采用的折舊計算方法是否符合規(guī)定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊、有無在一個年度內(nèi)隨意變更折舊計算方法。核實有無將車間的折舊費用計入期間費用而推遲實現(xiàn)利潤的問題。9.對資產(chǎn)處置的檢查，應重點檢查“資產(chǎn)清理〞、“累計折舊〞、“資產(chǎn)減值準備〞、“營業(yè)外支出〞、“營業(yè)外收入〞等賬戶，資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應的累計折舊。10011.對法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應檢查其攤銷期限是否到達10年。對攤銷土地使用權(quán)的，查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計價與攤銷，查實是否虛計土地使用權(quán)本錢，擴大攤銷額。12.查閱租入固定資產(chǎn)的租賃合同以及改建工程的建筑安裝合同，確定改進支出費用的承擔人，對應由租入方承擔改進費用的，查閱改進支出的料、工、費的原始憑證，核實其計量是否準確。檢查長期待攤費用攤銷計算表，審查計算表中攤銷年限。101四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法〔一〕常見涉稅問題1．不符合稅收優(yōu)惠條件享受稅收優(yōu)惠2.不符合稅收法定范圍享受稅收優(yōu)惠3．超期限享受稅收優(yōu)惠4.減免金額計算不準確〔二〕主要檢查方法1．檢查時采用審閱法對照分析。2.對照稅收優(yōu)惠的各項規(guī)定，核實企業(yè)享受優(yōu)惠的工程是否在法定范圍之內(nèi)。3．檢查企業(yè)工商登記證照、企業(yè)成立章程等有關資料，逐項審核企業(yè)是否符合減免稅規(guī)定。4．企業(yè)同時從事減免工程與非減免工程的，應分別核算，獨立計算減免工程的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。102五、所得額常見問題1.“以前年度損益調(diào)整〞事項，未按規(guī)定進行納稅處理。2.未按稅法規(guī)定的彌補虧損年限彌補虧損3.企業(yè)自行擴大彌補虧損數(shù)額4.將查增所得額用于彌補以前年度虧損5.用境內(nèi)所得彌補境外營業(yè)機構(gòu)的虧損103六、應納稅額常見問題及檢查方法(一)常見涉稅問題1.申報的減免所得稅額不符合政策要求2.抵免稅額的范圍及抵免方法不符合稅法規(guī)定3.投資收益未按稅法規(guī)定進行稅務處理〔二〕主要檢查方法1.調(diào)閱和核對企業(yè)享受減免稅的有關文件或證明材料，審核材料的真實性，審查企業(yè)申報的減免所得稅額是否符合政策。2.檢查“長期股權(quán)投資〞明細賬，結(jié)合投資協(xié)議、合同和章程，結(jié)合“投資收益〞明細賬，核實投資收益是否按稅法規(guī)定進行了稅務處理。3.對來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，檢查其抵免稅的抵免方法是否正確；對來源于實際稅負低于我國法定稅率水平的，其所得稅額是否已補繳所得稅。104第三局部個人所得稅常見問題及