稅收籌劃基礎(chǔ)概述

稅收籌劃

TaxPlanning緒論本課程的主要內(nèi)容:

第一篇:稅收籌劃通論第二篇:主要稅種的稅收籌劃第三篇:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃第四篇:國(guó)際稅收籌劃緒論參考文獻(xiàn)1、

中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)2、

中國(guó)稅收法規(guī)網(wǎng)3、《稅收籌劃》宋靖西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社20094、《稅務(wù)籌劃》蓋地高等教育出版社20085、《納稅籌劃技巧與避稅案例》周華洋中華工商聯(lián)合出版社6、《稅收籌劃實(shí)務(wù)與案例》劉蓉黑龍江人民出版社7、《納稅籌劃寶典》張中秀主編機(jī)械工業(yè)出版社9、《稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)：納稅人節(jié)稅指南》梁云鳳經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社10、《稅收籌劃教程》毛夏鸞首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社11、《稅收籌劃》王兆高復(fù)旦大學(xué)出版社緒論

考核

期末考試成績(jī)+平時(shí)成績(jī)第一章稅收籌劃概述教學(xué)目的與要求本章主要介紹稅收籌劃的基本理論知識(shí)，通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)對(duì)什么是稅收籌劃、稅收籌劃的特點(diǎn)、原則、稅收籌劃的分類、實(shí)施稅收籌劃的前提條件、稅收籌劃的工作步驟等有比較全面的理解。本章作為稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)的介紹，是本課程學(xué)習(xí)必不可少的部分。

本章重點(diǎn)

本章重點(diǎn)是稅收籌劃內(nèi)涵、原則，節(jié)稅、避稅、偷稅的區(qū)別，稅收籌劃產(chǎn)生的原因。

本章難點(diǎn)

節(jié)稅、避稅、偷稅的區(qū)別第一節(jié)稅收籌劃概述一、稅收籌劃的概念荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》：稅收籌劃指納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》納稅人通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以繳納可能的最低的稅收。

稅收籌劃（taxplanning）

納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先籌劃和安排，從而獲得最大的稅收利益。野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進(jìn)行納稅籌劃

二、稅收籌劃的特點(diǎn)（一）不違法性---最本質(zhì)的特征（二）籌劃性（三）風(fēng)險(xiǎn)性（四）目的性（五）多變性 （六）專業(yè)性三、相關(guān)概念比較（一）概念1、偷稅（TaxFraud）：指納稅人、扣繳義務(wù)人有意識(shí)違反國(guó)家稅收法規(guī)，采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款或者已扣稅款等情節(jié)嚴(yán)重行為。（非法、欺詐）2、避稅(TaxAvoidance)：納稅人利用稅法漏洞或者其他不足之處鉆空取巧，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅義務(wù)最小的經(jīng)濟(jì)行為。3、節(jié)稅(Taxsaving)：在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先進(jìn)行的涉稅選擇行為。（二）比較

1、

共同點(diǎn)：稅收的最小化2、

區(qū)別（1）法律性質(zhì)不同偷稅是違法行為；避稅合法但不合理（有駁國(guó)家稅法立法意圖）；節(jié)稅合法、合理（2）行為過(guò)程的內(nèi)容不同偷稅通過(guò)違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅行為；避稅納稅人對(duì)模糊行為進(jìn)行人為安排；節(jié)稅避免應(yīng)稅行為發(fā)生或事前以輕稅行為替代重稅行為（3）后果（社會(huì)影響）不同偷稅、避稅直接減少國(guó)家財(cái)政收入，而且違背國(guó)家政策導(dǎo)向，使國(guó)家為防范這些行為花更多人、財(cái)、物力；節(jié)稅符合國(guó)家的立法意圖（政策導(dǎo)向），減少的這部分財(cái)政收入等于對(duì)納稅人的響應(yīng)政策行為給予的一種財(cái)政補(bǔ)貼。（4）國(guó)家的態(tài)度不同偷稅：堅(jiān)決給予嚴(yán)厲打擊；避稅：國(guó)家一般通過(guò)完善稅收法規(guī)來(lái)反對(duì)；節(jié)稅：無(wú)權(quán)干預(yù)，鼓勵(lì)、認(rèn)可。四、稅收籌劃的內(nèi)容狹義：節(jié)稅廣義：節(jié)稅+避稅+稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃順?lè)ㄒ庾R(shí)，符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，不但允許，而且鼓勵(lì)（二）采用不違法手段進(jìn)行的避稅籌劃逆法意識(shí)，“國(guó)家沒(méi)有禁止”（三）采用經(jīng)濟(jì)手段，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃P201、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的經(jīng)濟(jì)行為。稅負(fù)歸宿是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。稅收轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)過(guò)程，當(dāng)某一納稅主體承受的稅負(fù)無(wú)法再轉(zhuǎn)嫁時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就到了終點(diǎn)，這個(gè)終點(diǎn)就是稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，稱為稅收歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果是有人承擔(dān)，最終承擔(dān)人為負(fù)稅人。稅負(fù)落在負(fù)稅人身上的過(guò)程叫稅負(fù)歸宿。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（1）前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者（下一個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者或消費(fèi)者）。稅負(fù)與納稅人能夠加價(jià)的額度的差額，表明稅負(fù)前轉(zhuǎn)的成功程度。如果稅負(fù)與納稅人能夠加價(jià)的額度的差額為零，表明稅負(fù)完全前轉(zhuǎn)；如果大于零，表明稅負(fù)部分前轉(zhuǎn)。（2）后轉(zhuǎn)。又稱逆轉(zhuǎn)。是指納稅人通過(guò)壓低商品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者（上一個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者，如批發(fā)商、產(chǎn)制廠商、原材料供應(yīng)者等）。稅負(fù)與納稅人能夠降價(jià)的額度的差額，表明稅負(fù)后轉(zhuǎn)的程度。（3）稅收資本化：一項(xiàng)資產(chǎn)出售時(shí)，買(mǎi)方事先將以后所應(yīng)納稅款折算成現(xiàn)值從購(gòu)進(jìn)價(jià)格中預(yù)先扣除，即壓低資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給賣(mài)方。實(shí)際是后轉(zhuǎn)的一種特殊方式。（4）混轉(zhuǎn)在市場(chǎng)交易過(guò)程中，納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅款，通過(guò)前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)等形式，將稅款分別轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方或者賣(mài)方。3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件：物價(jià)自由浮動(dòng)商品價(jià)格能夠在市場(chǎng)供求關(guān)系的影響下自由上下浮動(dòng)納稅人要將稅負(fù)前轉(zhuǎn)，必須將其商品加價(jià)出售；要將稅負(fù)后轉(zhuǎn)，必須壓低所購(gòu)商品的價(jià)格。只有在商品價(jià)格能夠在市場(chǎng)供求關(guān)系的影響下自由上下浮動(dòng)的條件下，納稅人所要銷售的商品供不應(yīng)求，加價(jià)后才賣(mài)得出去；所要采購(gòu)的商品供大于求，壓價(jià)才能買(mǎi)得進(jìn)來(lái)。（2）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素：①商品供求彈性商品需求彈性：商品的需求量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度其越小，稅收越容易向前轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)者商品供給彈性：商品的供給量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度其越小，稅收越容易向后轉(zhuǎn)嫁給賣(mài)者。需求彈性＜供給彈性，稅負(fù)容易前轉(zhuǎn)。需求彈性＞供給彈性，稅負(fù)容易后轉(zhuǎn)。②稅種一般講，流轉(zhuǎn)稅比較容易轉(zhuǎn)嫁，而財(cái)產(chǎn)稅等很難轉(zhuǎn)嫁。③課稅范圍課稅范圍越寬廣越普遍，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則相對(duì)容易；相反，課稅范圍越窄小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則越困難。第二節(jié)稅收籌劃的原則與目標(biāo)一、稅收籌劃的原則（一）不違法性(守法性)原則---最基本（二）預(yù)先性原則（三）綜合平衡原則（四）成本效益原則（五）時(shí)效性原則二、稅收籌劃的目標(biāo)（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)（二）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。（三）獲取資金時(shí)間價(jià)值（四）提高自身經(jīng)濟(jì)利益（五）維護(hù)主體的合法權(quán)益

第三節(jié)稅收籌劃產(chǎn)生的動(dòng)因一、主觀原因經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)

二、客觀原因

（一）國(guó)內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

1、納稅人定義上的可變通性任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律規(guī)定，這種界定理論上包括的對(duì)象和實(shí)際上包括的對(duì)象差別很大。2、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅額計(jì)算的關(guān)鍵：一是課稅對(duì)象金額；二是適用稅率3、稅率上的差異性（1）不同稅種的稅率差異（2）不同稅目的稅率差異企業(yè)所得稅：

稅率25%

照顧性稅率:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。（3）邊際稅率的差異

4、各種減免稅是稅收籌劃的溫床稅收優(yōu)惠（1）有沒(méi)有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠；（2）是否有行業(yè)性稅收傾斜政策（3）減免稅期如何規(guī)定（4）對(duì)納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施，采取什么樣的方式給予抵扣等5、會(huì)計(jì)政策的可選擇性為稅收籌劃提供了空間（二）國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1、國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)地域管轄權(quán)2、稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別3、稅制因素各國(guó)稅法要素界定不同稅種、稅基、稅率、征稅對(duì)象、納稅人、稅收征收管理方式、稅收優(yōu)惠內(nèi)容與形式上的差異據(jù)報(bào)道：美國(guó)為鼓勵(lì)它的企業(yè)進(jìn)行海外投資和提高美國(guó)子公司在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，曾經(jīng)規(guī)定美國(guó)子公司在國(guó)外所取得的收入在匯回美國(guó)前不交納所得稅，一段時(shí)期內(nèi)，幾乎有60%的美國(guó)海外子公司拒絕將