會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第二章會(huì)計(jì)要素、科目

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)⑴會(huì)計(jì)要素→是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)核算工作就是圍繞著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告開展的，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的基本單位。會(huì)計(jì)要素有那些呢?

①資產(chǎn)②負(fù)債③所有者權(quán)益④收入⑤費(fèi)用⑥利潤(rùn)統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。（一）資產(chǎn)

⑴資產(chǎn)→是企業(yè)過(guò)去交易事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有和

控制的預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

⑵資產(chǎn)特點(diǎn)：

①資產(chǎn)是過(guò)去交易事項(xiàng)形成的（曾經(jīng)有或

預(yù)期有都不被確認(rèn)，預(yù)購(gòu)房不

能確認(rèn)為資產(chǎn)）

②預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（原材料霉?fàn)€、閑

置車床、產(chǎn)生壞賬、盤虧毀損物資均

不被確認(rèn)資產(chǎn)）③企業(yè)擁有或控制的資源（融資租入可控，經(jīng)營(yíng)租

入不可控不是企業(yè)資產(chǎn)）④能用貨幣計(jì)量（大氣是資源不能用貨幣量化，非

資產(chǎn)，購(gòu)買氧氣交易用貨幣是資產(chǎn)）

⑶資產(chǎn)分類

A流動(dòng)資產(chǎn)B非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)按流動(dòng)大小分：①流動(dòng)資產(chǎn)→指預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售、或耗用或主要為交易持有或一年內(nèi)可交換不受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。流動(dòng)資產(chǎn)→現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、其他應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備等在建工程、工程物資、開發(fā)支出等無(wú)形資產(chǎn)→資產(chǎn)→③資產(chǎn)內(nèi)容專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)非專利權(quán)、土地使用權(quán)

例題：①某企業(yè)在某工序上有兩臺(tái)機(jī)床，其中A機(jī)床型號(hào)較老，自B機(jī)床投入使用后A機(jī)床一直沒有用，B機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品承擔(dān)全部工序，問(wèn)：A和B機(jī)床是否都是企業(yè)固定資產(chǎn)？答：A機(jī)床閑置不用，不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不能作為企業(yè)資產(chǎn)，只有B機(jī)床是企業(yè)資產(chǎn)②甲企業(yè)有兩臺(tái)設(shè)備，A設(shè)備是以融資租入方式獲得，B是以經(jīng)營(yíng)租入方式獲得，兩臺(tái)設(shè)備都使用，問(wèn)：A和B設(shè)備是否為企業(yè)資產(chǎn)？答：經(jīng)營(yíng)租入是臨時(shí)的，企業(yè)無(wú)權(quán)控制沒有所有權(quán)，非企業(yè)資產(chǎn)，B設(shè)備是融資租入雖沒有所有權(quán)但有控制權(quán)，視為企業(yè)資產(chǎn)甲企業(yè)在10月購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，5月簽訂了購(gòu)銷合同。但實(shí)際購(gòu)買在家10份。企業(yè)可否在六月份視為該設(shè)備為企業(yè)資產(chǎn)?答：不可，資產(chǎn)是過(guò)去交易事項(xiàng)形成，必須是現(xiàn)實(shí)的。在未來(lái)交易事項(xiàng)中將形成，不能視為企業(yè)資產(chǎn)，只能是或有事項(xiàng)，要另立或有帳戶，（如打官司勝訴將獲賠100萬(wàn)，有98%可能也不可計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)）⑤企業(yè)所有資產(chǎn)一定產(chǎn)權(quán)屬于本單位⑥下列屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是A存貨B廠房、設(shè)備C現(xiàn)金D專利權(quán)（二）負(fù)債⑴負(fù)債→是企業(yè)過(guò)去交易事項(xiàng)形成的，是現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！罙C⑵負(fù)債特點(diǎn)：①負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，未來(lái)發(fā)生交易事項(xiàng)不被確認(rèn)債務(wù)②負(fù)債清償導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（現(xiàn)金、實(shí)物、勞務(wù)、轉(zhuǎn)移部分資產(chǎn)）③負(fù)債是過(guò)去交易事項(xiàng)形成的（談判中或計(jì)劃中都不可）④負(fù)債反應(yīng)債權(quán)人對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的要求權(quán)⑤負(fù)債必須能以貨幣計(jì)量⑶負(fù)債份類按負(fù)債流動(dòng)性大小分流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債→預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還，或?yàn)榻灰啄康某钟械?，或一年?nèi)必須償清的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等非流動(dòng)負(fù)債→指除流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券負(fù)債內(nèi)容負(fù)債→流動(dòng)負(fù)債→短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)付股利應(yīng)付利息應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款非流動(dòng)負(fù)債→長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券例題：欠招商銀行三年期貸款10萬(wàn)，借工行5五萬(wàn)于本年五月還清，（三）所有者權(quán)益⑴所有者權(quán)益→稱凈資產(chǎn)，是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。是投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。⑵來(lái)源→⑶內(nèi)容→投入資本留存收益直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失實(shí)收資本資本公積：資本（股本）溢價(jià)盈余公積:法定盈余公積、任意盈余公積未分配利潤(rùn)①實(shí)收資本→所有者投入的構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或股本的金額，企業(yè)實(shí)際收到資本②資本公積→包括資本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（投資者超額投入的資本及受贈(zèng)資本、企業(yè)內(nèi)部非收益轉(zhuǎn)化來(lái)的）③盈余公積→企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金，一般按利潤(rùn)的10%提取盈余公積，為企業(yè)發(fā)展和購(gòu)買集體福利設(shè)施。它含有法定盈余公積和任意盈余公積。④未分配利潤(rùn)→企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或本年待分配的利潤(rùn)，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱留存收益留存收益中未指定或限制用途的部分是未分配利潤(rùn)題：所有者權(quán)益是投資人對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的要求權(quán)。×⑷特點(diǎn)①是剩余權(quán)益。（全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債）債權(quán)

人的權(quán)益優(yōu)先所有者權(quán)益②是永久性投資，除非減值、清算否則不可要求，也不需償還③有權(quán)參與利潤(rùn)分配（承擔(dān)義務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)）⒈下列屬于留存收益的是A、盈余公積B未分利潤(rùn)C(jī)實(shí)收資本D成本、短期借款A(yù)B⒉下列屬于所有者權(quán)益的是A盈余公積B未分配利潤(rùn)C(jī)投資收益D應(yīng)付股利AB⑷收入→是指企業(yè)日常生活中形成的，經(jīng)濟(jì)利益總流入。如銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，收入不包括：①處置固定資產(chǎn)凈收益②固定資產(chǎn)盤盈③出售無(wú)形資產(chǎn)。⑵收入特點(diǎn)①日常生活產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入，偶然交易及或有事項(xiàng)不是收入②收入取得引起所有者權(quán)益增加③收入取得引起資產(chǎn)增加、負(fù)債減少、或兩者兼有。④經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，為第三方收或帶客戶收不計(jì)⑤收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)⑶收入分類收入→主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：商品銷售收入（占收入比重大）其他業(yè)務(wù)收入:出售多余原材料收入、包裝物出租

收入，（占收入比重?。┫铝袑儆谑杖胍氐氖茿出租固定資產(chǎn)取得租金B(yǎng)出售固定資產(chǎn)取得價(jià)款C出售多余原材料取得價(jià)款D出售自制半成品取得價(jià)款

A其他業(yè)務(wù)收入B偶爾C其他D主營(yíng)ACD⑴費(fèi)用→是指企業(yè)日常生活中形成的，經(jīng)濟(jì)利益總流出。如銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中所消耗的。（五）費(fèi)用費(fèi)用不包括：①處置固定資產(chǎn)凈損失②自然災(zāi)害損失①日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的耗費(fèi)（不是偶爾，被罰款不被確認(rèn)）②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，表現(xiàn)資產(chǎn)減少負(fù)債增加或兼有③導(dǎo)致所有者權(quán)益減少④與向所有者分配利益無(wú)關(guān)⑵特點(diǎn)⑶費(fèi)用分類①營(yíng)業(yè)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本②期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（六）利潤(rùn)⑴利潤(rùn)→企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間形成的經(jīng)營(yíng)成果，收入減去費(fèi)用的凈值、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等（無(wú)論盈利或虧損都是成果）⑵利潤(rùn)分類①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=收入-成本-稅費(fèi)-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)②利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)l利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出③凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅★資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大要素中資產(chǎn)是最基本的要素，其他要素都可以用資產(chǎn)要素表述。負(fù)債是對(duì)全部資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益是對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，收入是資產(chǎn)的流入，費(fèi)用是資產(chǎn)的流出，資產(chǎn)要素最重要。題：按我國(guó)會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵分營(yíng)業(yè)外支出是會(huì)計(jì)要素的（）A收入B費(fèi)用C所有者權(quán)益D利潤(rùn)D二、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，如果采用其他計(jì)量屬性，要保證金額能夠取得并可靠計(jì)量（一）歷史成本歷史成本原則是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。2、優(yōu)點(diǎn)：該原則優(yōu)點(diǎn)：（1）取得比較容易、比較客觀；（2）有原始憑證作證明，便于查證；（3）可以防止企業(yè)隨意更改；（4）會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目歷史成本原則是以貨幣穩(wěn)定為前提的。（二）重置成本

現(xiàn)在重新購(gòu)置同樣資產(chǎn)或重新制造同樣產(chǎn)品所需的全部成本。

重置成本，是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

重置成本→現(xiàn)行成本，即當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)條件下重新奪得同一項(xiàng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或負(fù)債按現(xiàn)償還的現(xiàn)金或等價(jià)物。用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量，如盤盈車床一臺(tái)價(jià)格確定。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值→預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值用于存貨的資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量（四）現(xiàn)值現(xiàn)值（Presentvalue），也稱在用價(jià)值，指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額?，F(xiàn)值是現(xiàn)在和將來(lái)（或過(guò)去）的一筆支付或支付在今天的價(jià)值。

現(xiàn)值→對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值?？紤]貨幣時(shí)間價(jià)值的一種屬性。現(xiàn)值用于非流動(dòng)資產(chǎn)可回收金額，和攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定如固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)回收價(jià)，投資，貸款攤余成本價(jià)計(jì)量。一種有趣的用途是來(lái)確定彩票中獎(jiǎng)金額究竟價(jià)值多少。例如，加利福尼亞州政府通過(guò)廣告宣稱它有一項(xiàng)彩票的獎(jiǎng)金為一百萬(wàn)美元。但那并不是獎(jiǎng)金的真正價(jià)值。事實(shí)上，加利福尼亞州政府承諾在二十年內(nèi)每年付款50，000美元。如果貼現(xiàn)率是10%且第一筆賬及時(shí)到戶，則該獎(jiǎng)金的現(xiàn)值只有468，246美元。

（五）公允價(jià)值公允價(jià)值→公平交易中雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換及債務(wù)償還的金額。其實(shí)，公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)就是客觀價(jià)值，它在本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量如股票、債卷、基金等金融產(chǎn)品交易，公允價(jià)值能反應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)投資者更有用，但有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠情況，借機(jī)認(rèn)為操作利潤(rùn)。投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等尤其要注意。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目→是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

科目→①是會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容（把性質(zhì)相同內(nèi)容相近歸為一類，

房屋設(shè)備為固定資產(chǎn)、商標(biāo)商譽(yù)為無(wú)形資產(chǎn)）②是分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目（項(xiàng)目無(wú)結(jié)構(gòu)，工具有結(jié)構(gòu)）③是會(huì)計(jì)記錄和提供信息的基礎(chǔ)⑵意義①科目是復(fù)式記帳基礎(chǔ)(每筆業(yè)務(wù)都要用科目記錄②科目是編記帳憑證的基礎(chǔ)（發(fā)生業(yè)務(wù)記入哪一科目）③科目是成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查的前提（通過(guò)科目核、查）④科目為編制報(bào)表提供方便（據(jù)科目發(fā)生額余額填列）二、會(huì)計(jì)科目的分類

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。（一）

按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類（反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類）①資產(chǎn)類科目→對(duì)資產(chǎn)類要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目②負(fù)債類科目→對(duì)負(fù)債類要素進(jìn)行分類核算③所有者權(quán)益類科目→對(duì)所有者權(quán)益類要素進(jìn)行分類核算④成本類科目→對(duì)成本類要素進(jìn)行分類核算⑤損益類科目→對(duì)損益類要素進(jìn)行分類核算（二）按反應(yīng)的內(nèi)容詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類A總分類科目→總括反應(yīng)經(jīng)濟(jì)類別，總帳科目、一級(jí)科目

B明細(xì)分類科目→詳細(xì)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，二級(jí)科目，三級(jí)科目×××例如：應(yīng)收賬款原材料A材料輔助材料→原材料→原材料及主要材料→鋼材水泥潤(rùn)滑油添加劑總分類科目與明細(xì)科目的關(guān)系總分類科目明細(xì)科目統(tǒng)馭控制補(bǔ)充說(shuō)明

總分類科目

（一級(jí)科目）

明細(xì)分類科目二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目

生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用B產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置①合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。據(jù)自身特點(diǎn)增減合并②相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。（管理者投資者債權(quán)人國(guó)家）③實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要不同單位科目設(shè)置不同、粗細(xì)程度不同，制造業(yè)有制造費(fèi)用、商業(yè)沒有制造費(fèi)用(一)原則（二）常用會(huì)計(jì)科目P32-33⑴資產(chǎn)類25個(gè)

增加記借方，減少記貸方，一般余額在借方，特殊情況在貸方。累計(jì)折舊壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)類調(diào)整科目，增記貸，減記借⑵負(fù)債類11個(gè)科目

增加記貸方，減少記借方，一般余額在貸方⑶所有者權(quán)益科目5個(gè)增加記貸方，減少記借方，一般余額在貸方實(shí)收資本資本公積盈余公積本年利潤(rùn)→1～11月份有余額。借方余額為虧損，貸方余額為利潤(rùn)，12月份轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配無(wú)余額。利潤(rùn)分配→余額在借方表示今后要彌補(bǔ)的虧損，余額在貸方表示未分配利潤(rùn)。（4）成本類３個(gè)同資產(chǎn)類⑸損益類12個(gè)

收入增加記貸方，減少記借方，月末無(wú)余額費(fèi)用增加記借方，減少記貸方，月末無(wú)余額（除所得

稅外）★總結(jié)：凡資產(chǎn)、成本、費(fèi)用增加記借方，減少記

貸方

凡負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加記貸方，減

少記借方。

【例】企業(yè)以銀行存款1000元，償還前欠A工廠的應(yīng)付賬款。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素↑→→會(huì)計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)↓現(xiàn)金銀行存款

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．↑會(huì)計(jì)科目→賬戶→名稱第三節(jié)賬戶一、賬戶（一）概念

是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。

每一個(gè)賬戶都有一個(gè)簡(jiǎn)明的名稱，用來(lái)說(shuō)明該賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。帳戶→賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的有一定格式和結(jié)構(gòu)。用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中的帳頁(yè)上開設(shè)的戶頭，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的的具體分內(nèi)容進(jìn)行類核算和監(jiān)督的工具，。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類、核算和監(jiān)督的工具。

賬戶由其名稱和結(jié)構(gòu)兩個(gè)部分組成，名稱說(shuō)明該賬反映的內(nèi)容，結(jié)構(gòu)反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化情況。

賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類、核算和監(jiān)督的工具。

賬戶由其名稱和結(jié)構(gòu)兩個(gè)部分組成，名稱說(shuō)明該賬反映的內(nèi)容，結(jié)構(gòu)反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化情況。二、賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額–

本期減少發(fā)生額左方賬戶名稱右方

本期增加發(fā)生額

本期減少發(fā)生額期初余額期末余額二、賬戶的結(jié)構(gòu)四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。實(shí)際工作中戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱年憑證號(hào)摘要增加減少余額月日期初余額期末余額賬戶的格式多種多樣，但一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：（1）賬戶的名稱（4）增加和減少的金額（2）日期和憑證號(hào)（5）余額（3）摘要三、賬戶的分類同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)。1.根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。2.按其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶1、聯(lián)系（1）賬戶是依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目的名稱。會(huì)計(jì)科目也是設(shè)置賬戶的依據(jù),賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用,沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。（2）賬戶與會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。2、區(qū)別

（1）會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。（2）會(huì)計(jì)科目由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定，賬戶除規(guī)定外，可根據(jù)單位的實(shí)際情況自行確定。四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別

（四）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

①聯(lián)系→會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有