項(xiàng)目五固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)

項(xiàng)目五固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)模塊一固定資產(chǎn)概述模塊二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量模塊三固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模塊四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出模塊五固定資產(chǎn)的處置模塊六固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)模塊七固定資產(chǎn)的期末計(jì)量模塊八無形資產(chǎn)模塊九其他資產(chǎn)模塊一固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有。2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度3.有形資產(chǎn)各類固定資產(chǎn)的最低使用年限房屋，建筑物為20年飛機(jī)，火車，輪船，機(jī)器，機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具，工具，家具等位5年電子設(shè)備為3年（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量1.按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等。

指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備等。二、固定資產(chǎn)的分類2.按使用情況分類按使用情況分類使用中的固定資產(chǎn)

未使用的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

（1）使用中固定資產(chǎn)①季節(jié)性、大修理停用②經(jīng)營性出租③內(nèi)部替換使用（2）未使用固定資產(chǎn)①新增尚未交付使用②改建、擴(kuò)建暫停使用（3）不需用固定資產(chǎn)3、按所有權(quán)分類企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的綜合分類（一）生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（二）非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（三）出租的固定資產(chǎn)（四）未使用的固定資產(chǎn)（五）不需用的固定資產(chǎn)（六）融資租入的固定資產(chǎn)（七）土地模塊二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是對(duì)取得的固定資產(chǎn)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)其價(jià)值進(jìn)行記錄固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)的取得渠道主要有外購的固定資產(chǎn)一自行建造的固定資產(chǎn)二投資者投入的固定資產(chǎn)三存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)四外購的固定資產(chǎn)一使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等外購的固定資產(chǎn)成本購買價(jià)款相關(guān)費(fèi)用一般納稅人允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額除外2外購的固定資產(chǎn)（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn)（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn)（三）外購多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)（四）超過正常信用條件付款的固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅”賬戶“在建工程”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶購入不需要安裝——按實(shí)際支付的買價(jià)+包裝費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)等作為入賬價(jià)值稅金（一般納稅人可以抵扣的增值稅）。購買不需要安裝的固定借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款等賬戶（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn)

【例】華盛有限責(zé)任公司購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款50000元，增值稅8500元、另付運(yùn)費(fèi)500元，款項(xiàng)均已銀行存款支付。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝50000＋500＝50500

稅金8500借：固定資產(chǎn)

50500

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅8500

貸：銀行存款

59000A公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為200000元，增值稅率為17%，假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅3400

貸：銀行存款

23400某企業(yè)購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格20000元，稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500，款項(xiàng)全部以銀行存款付清。借：固定資產(chǎn)

21500

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅3400

貸：銀行存款

24900某企業(yè)購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅8500元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2500元，用銀行存款付清。借：固定資產(chǎn)

52500

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅8500

貸：銀行存款

61000（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、等作為入帳價(jià)值。稅金——交納的有關(guān)稅金購入需要安裝——（1）+安裝費(fèi)。在建工程（1）支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等（2）安裝過程中發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用等（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（４）余額購入時(shí)

借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款等領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費(fèi)、工資費(fèi)用等借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬等銀行存款安裝完畢，交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

【例】華盛有限責(zé)任公司購入需安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40000元，增值稅6800元，另付運(yùn)費(fèi)200元，款項(xiàng)均已銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料價(jià)值1500元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，應(yīng)付安裝人員的工資為1200元。

(1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)40200元借：在建工程

40200

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅6800

貸：銀行存款

47000

(2)領(lǐng)用安裝材料，支付安裝人員工資2955元借：在建工程

2955

貸：原材料

1500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)255

應(yīng)付職工薪酬1200

(3)設(shè)備安裝完畢固定資產(chǎn)價(jià)值＝40200＋2955＝43155(元)借：固定資產(chǎn)

43155

貸：在建工程

43155某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅稅款8500元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)800元，包裝費(fèi)200元，設(shè)備由供貨方安裝，支付安裝費(fèi)2000元，款項(xiàng)以銀行存款付清。會(huì)計(jì)分錄購入該項(xiàng)設(shè)備時(shí)：借：在建工程

51000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅8500

貸：銀行存款59500發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程

2000

貸：銀行存款2000設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)

53000

貸：在建工程53000課堂練習(xí)2005年5月10日，某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)為700元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。會(huì)計(jì)分錄購入該項(xiàng)設(shè)備時(shí)：借：在建工程

50700

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅8500

貸：銀行存款59200發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程

5255

貸：原材料1500

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出255

應(yīng)付職工薪酬3500設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)

55955

貸：在建工程55955（三）外購的多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本（四）超過正常信用條件付款的固定資產(chǎn)略自行建造的固定資產(chǎn)二自行建造的固定資產(chǎn)成本工程用物資成本，人工成本，繳納的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出自行建造的固定資產(chǎn)可用兩種方式出包在建工程自營在建工程（一）自營在建工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購，自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)算賬戶設(shè)置“工程物資”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅”賬戶“在建工程”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶工程物資外購的實(shí)際成本（進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本）在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本剩余工程物資實(shí)際成本存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)項(xiàng)稅額自營工程銀行存款工程物資固定資產(chǎn)在建工程

長期借款應(yīng)付職工薪酬①購入工程物資②領(lǐng)用工程物資③③自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用④自營工程完工交付使用購買工程物資時(shí)借：工程物資—工程用材料

貸：銀行存款領(lǐng)用工程材料時(shí)在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（房屋建筑物等非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用原材料應(yīng)繼續(xù)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：在建工程

貸：工程物資在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)——視同銷售借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

發(fā)生工資費(fèi)用等費(fèi)用時(shí)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款固定資產(chǎn)完工時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程工程完工后的剩余工程物資——轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的借：原材料貸：工程物資某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種專用物資220000元，支付增值稅34000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料，實(shí)際成本30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅5100元；支付工程人員工資50000元，輔助生產(chǎn)車間提供有關(guān)勞務(wù)10000元。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄購入工程物資時(shí)：借：工程物資220000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅34000

貸：銀行存款254000領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程——建筑工程（倉庫）210600

貸：工程物資——專用材料210600借：在建工程——建筑工程（倉庫）35100貸：原材料30000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時(shí)：借：原材料9400

貸：工程物資——專用材料9400支付工程人員工資時(shí)：借：在建工程——建筑工程（倉庫）50000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000自營工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——倉庫305700

貸：在建工程——建筑工程（倉庫）305700輔助車間提供勞務(wù)時(shí)：借：在建工程——建筑工程（倉庫）10000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本10000課堂練習(xí)A公司為一般納稅人，自建生產(chǎn)線一條，購入工程物資取得的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款500萬元，增值稅85萬元，運(yùn)費(fèi)單據(jù)上的運(yùn)費(fèi)1萬元（含稅）。裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等1.5萬元，款項(xiàng)一銀行存款支付。工程在自建過程中全部領(lǐng)用了其采購的專項(xiàng)物資。并領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元。接受外單位提供的工業(yè)性勞務(wù)取得的專用發(fā)票勞務(wù)款2萬元，增值稅0.34萬元，款未付。自建人員薪金15萬元。工程完工交付使用。會(huì)計(jì)分錄購入工程物資時(shí)：借：工程物資5024300

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅850700

貸：銀行存款5975000領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程5024300

貸：工程物資——專用材料5034300借：在建工程100000貸：原材料100000

借：在建工程20000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅3400貸：應(yīng)付賬款23400借：在建工程150000貸：應(yīng)付職工薪酬150000借：固定資產(chǎn)5294300

貸：在建工程5294300（二）出包在建工程采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目通常均采用出包方式。賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶“在建工程”賬戶“銀行存款”賬戶①預(yù)付和補(bǔ)付工程價(jià)款銀行存款在建工程固定資產(chǎn)②工程完工交付使用根據(jù)出包合同預(yù)付工程款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款工程完工辦理工程價(jià)款結(jié)算（補(bǔ)付工程款時(shí)）借：在建工程貸：銀行存款（補(bǔ)付部分）預(yù)付賬款（預(yù)付部分）工程驗(yàn)收合格交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程某企業(yè)以出包方式建造倉庫一座，按規(guī)定先預(yù)付工程款100000元，工程完工后，根據(jù)工程決算單，補(bǔ)付工程款130000元，工程驗(yàn)收后交付使用。

按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本等投資者投入的固定資產(chǎn)三會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)

600000

貸：實(shí)收資本600000某企業(yè)接受乙公司投入的設(shè)備一臺(tái)，投入單位的賬面原價(jià)為700000元，雙方確認(rèn)的價(jià)值為600000元。存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)四略【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】

1．某公司2000年發(fā)生以下固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)購進(jìn)不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，貨款50000元，增值稅8500元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，價(jià)稅款及運(yùn)雜費(fèi)以銀行存款支付，設(shè)備交付使用。

（2）企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，貨款20000元，增值稅3400元，開出并承兌商業(yè)承兌匯票一張，付款期3個(gè)月，設(shè)備交付使用。（3）企業(yè)購入需要安裝設(shè)備一臺(tái)，貨款80000元，增值稅13600元，運(yùn)雜費(fèi)3000元，保險(xiǎn)費(fèi)1000元，均以銀行存款支付。該項(xiàng)設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用工程材料2500元，發(fā)生工資費(fèi)用800元，一個(gè)月后設(shè)備安裝完工交付使用。

（4）企業(yè)收到投資單位投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺(tái)，重置完全價(jià)值為70000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為55000元，設(shè)備交付使用。2．某公司2000年關(guān)于一項(xiàng)土建出包工程發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）公司將一項(xiàng)土建工程出包給市第一建筑公司。該項(xiàng)工程總預(yù)算為200000元。按合同規(guī)定，預(yù)交工程款60％。（2）該項(xiàng)工程完工，驗(yàn)收合格，實(shí)際工程款為198600元；以銀行存款補(bǔ)付工程價(jià)款78600元。（3）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本198600元，工程交付使用。一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)的折舊概念及影響因素固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那不分價(jià)值成為固定資產(chǎn)折舊。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價(jià)值2.影響折舊的因素影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(二)計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地企業(yè)一般應(yīng)按月、以月初固定資產(chǎn)原價(jià)為依據(jù)提取折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)

當(dāng)月照提折舊下月起不提折舊注意計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍（1）房屋建筑物無論是否使用（2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具和工具器具（3）季節(jié)性停用、大修停用的設(shè)備（4）融資租入的固定資產(chǎn)（5）以經(jīng)營方式出租的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備（2）以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)（3）在建工程項(xiàng)目交付使用之前的固定資產(chǎn)（4）已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（5）未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)（6）國家規(guī)定不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（7）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

當(dāng)月增加或減少固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)

當(dāng)月照提折舊下月起不提折舊注意（三）折舊的計(jì)算方法折舊方法直線法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。折舊四種方法示意圖折舊額年限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法工作量法加速折舊法特點(diǎn)早期多提折舊，后期少提折舊特點(diǎn)：每期計(jì)提折舊額相等月折舊額=原值×月折舊率年折舊額＝(原值－預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限或：年折舊額＝原值×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊額＝年折舊額÷12或：月折舊額＝原值×月折舊率月折舊率＝(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限÷12預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/固定資產(chǎn)原價(jià)1.年限平均法則：固定資產(chǎn)年折舊額＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年固定資產(chǎn)月折舊額＝4800÷12＝400元／月[例]甲企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)殘值收入為3000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為1000元，。年折舊率=1-4%

×100%=9.6%10月折舊率=9.6%/12=0.8%月折舊額=240000×0.8%=1920例某企業(yè)有臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原始價(jià)值為240000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用10年。要求采用平均年限法計(jì)提折舊

【例】企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原值50000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。該設(shè)備折舊率和折舊額計(jì)算如下：年折舊率＝(1－4％)÷4＝24％月折舊率＝24％÷12＝2％月折舊額＝50000×2％＝1000(元)資料：新樂機(jī)器廠4月1日，有關(guān)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬戶的資料如下：固定資產(chǎn)名稱數(shù)量原始價(jià)值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊額月折舊額廠房21200000405%車床1臺(tái)240000204%電梯2輛240000103%卡車5輛200000104%單位工作＝固定資產(chǎn)原值×(1－凈殘值率)

量折舊額預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)×單位工作月折舊額當(dāng)月工作量量折舊額2.工作量法

【例】某企業(yè)有運(yùn)輸汽車1輛，原值為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)行使總里程為600000公里。該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。某月該汽車行使4000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計(jì)算如下：單位工作量折舊額＝100000×(1－4％)/600000

＝0.16(元／公里)

該月折舊額＝O.16×4000＝640(元)單位歷程折舊額=100000×（1-5%）

=0月折舊額=4000×0.1583=633.2例某公司有發(fā)運(yùn)卡車一輛，原值為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)總行使歷程為60萬公里，當(dāng)月行駛里程為4000公里，該固定資產(chǎn)月折舊額3.雙倍余額遞減法是一種常用的加速折舊法。加速折舊法—固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊額，在使用初期計(jì)提的多，在后期計(jì)提的少，從而相對(duì)加快折舊速度的一種方法。3.雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)的使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。特點(diǎn)：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少①折舊基數(shù)——期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值②折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限③月折舊額=“年初”賬面價(jià)值×年折舊率÷12④為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值

固定資產(chǎn)賬面凈額-預(yù)計(jì)凈殘值最后兩年折舊額=—————————————2

【例】某公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊額表6-1年份期初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值1

50000

40％

20000

20000

300002

30000

40％

12000

32000

180003

18000

40％

7200

39200

108004

10800

4400

43600

64005

6400

4400

48000

2000表中第四、第五年折舊額的計(jì)算公式為：

[(50000－20000－12000－7200)-2000]÷2＝4400年折舊率=2/5×100%=40%第一年：40000×40%=16000第二年：24000×40%=9600第三年：14400×40%=5760第四年，第五年改用年限平均法。14400-5760=4320-1000/2=1660例某企業(yè)有臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為40000元，預(yù)計(jì)凈殘值1000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈值為2000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)算每年折舊額。折舊率＝2/5×100％＝40％第一年應(yīng)提折舊額＝200000×40％＝80000(元)第二年應(yīng)提折舊額＝(200000－80000)×40％＝48000(元)第三年應(yīng)提折舊額＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年應(yīng)提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2＝19100(元)第五年應(yīng)提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2＝19100(元)4.年數(shù)總和法特點(diǎn)：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低①折舊基數(shù)----應(yīng)提折舊總額②年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)可使用年限③月折舊額=折舊總額ד年”折舊率÷12年折舊率＝尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率年數(shù)總和=預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減

【例】某公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按使用年限法計(jì)提折舊。應(yīng)計(jì)提折舊總額＝60000－3000＝57000

預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和＝1＋2＋3＋4＋5＝15

各年折舊率和折舊額計(jì)算見表6-2。表6-2

年份應(yīng)計(jì)提折舊總額(元)年折舊率年折舊額(元)累計(jì)折舊(元)1

57000

5/15

19000

190002

57000

4/15

15200

342003

57000

3/15

11400

456004

57000

2/15

7600

532005

57000

1計(jì)使用年限的年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，采用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表(年數(shù)總和法)年份尚可使用年限原值-凈殘值變動(dòng)折舊額每年折舊額累計(jì)折舊15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001/15

640096000要求采用年數(shù)總和法計(jì)算原值50000，凈殘值2000，使用年限5年。應(yīng)提折舊額=原值－預(yù)計(jì)凈殘值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限應(yīng)提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊額

折余價(jià)值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000

某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為122500元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。要求采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊。某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為１萬元，預(yù)計(jì)使用年限為５年，預(yù)計(jì)凈殘值250元，要求分別按直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和計(jì)算年折舊率和年折舊額。借：制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本等賬戶貸：累計(jì)折舊（四）固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理

【例】某公司采用使用年限法以個(gè)別折舊方式計(jì)提折舊，該公司2000年5月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如表6-3所示。表6-3

使用部門上月計(jì)提的折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額本月應(yīng)計(jì)提的折舊額基本生產(chǎn)車間400004000200042000輔助生產(chǎn)車間

8000

400

8400企業(yè)管理部門10000

200

600

9600經(jīng)營租出資產(chǎn)

1000

1000合計(jì)590004600

260061000根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間42000——輔助生產(chǎn)車間8400

管理費(fèi)用9600

其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：累計(jì)折舊61000

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出，修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用以后，由于各個(gè)組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對(duì)其進(jìn)行必要的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)成本。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益。對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。資本化？費(fèi)用化？可流入經(jīng)濟(jì)利益超過原先估計(jì)維護(hù)正常運(yùn)行延長使用壽命使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低局部損壞，須維護(hù)才能運(yùn)行資本化費(fèi)用化（一）、費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原來的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。賬務(wù)處理發(fā)生費(fèi)用化的后續(xù)支出時(shí)：

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：銀行存款等

例：甲企業(yè)支付汽車修理廠修理費(fèi)2000元。

借：管理費(fèi)用

2000

貸：銀行存款（現(xiàn)金）2000

例某企業(yè)本月發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出15000元。其中管理部門的車輛委托汽車修理廠進(jìn)行修理，用銀行存款支付修理費(fèi)3000元；生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備請(qǐng)外單位進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料5000元，以銀行存款支付修理費(fèi)7000元。會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用

3000

制造費(fèi)用12000

貸：原材料5000

銀行存款100002004年1月23日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120000元，應(yīng)支付維修人員的工資為38000元，應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)為5320元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

借：制造費(fèi)用163320

貸：原材料120000

應(yīng)付職工薪酬43320

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為資本化的后續(xù)支出比如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量有實(shí)質(zhì)性的提高，或使產(chǎn)品成本有實(shí)質(zhì)性的降低，則應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。（二）、資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。步驟1、將原資產(chǎn)的原價(jià)、折舊、全部轉(zhuǎn)銷借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2、將后續(xù)支出核算進(jìn)來借：在建工程貸：銀行存款3、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程4、使用時(shí)，按照新的使用壽命和賬面價(jià)值計(jì)提折舊例。甲公司是一家制造紙廠，2004年5月1日為了提高現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，決定對(duì)其進(jìn)行改擴(kuò)建?，F(xiàn)有生產(chǎn)線的賬面原值為658000元，已提折舊112000元。經(jīng)過3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出287000元，全部以銀行存款支付。該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。模塊五固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1．該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2．該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)出售，轉(zhuǎn)讓，報(bào)廢固定資產(chǎn)和發(fā)生固定資產(chǎn)毀損的二、固定資產(chǎn)處置的計(jì)量處置收入—賬面價(jià)值—相關(guān)稅費(fèi)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益——營業(yè)外支出固定資產(chǎn)的盤盈，應(yīng)作為前期差錯(cuò)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”“固定資產(chǎn)清理”借方固定資產(chǎn)清理貸方①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值①出售收入和殘料變價(jià)收入②發(fā)生的清理費(fèi)②收到保險(xiǎn)賠償?shù)娶塾?jì)算交納的營業(yè)稅④結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益③結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失注意：如果計(jì)提了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的，需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清理凈損益的處理原則（1）凈收益的處理②生產(chǎn)經(jīng)營期間計(jì)入“營業(yè)外收入”（2）凈損失的處理②生產(chǎn)經(jīng)營期間計(jì)入營業(yè)外支出注意：如果是正常原因且在工程尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)計(jì)入或者是沖減工程成本）固定資產(chǎn)處置過程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅金等支出）固定資產(chǎn)處置過程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理營業(yè)外支出營業(yè)外收入賬戶設(shè)置1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生清理費(fèi)用及計(jì)算稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅3.出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理

4.保險(xiǎn)賠償、過失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（三）核算

5固定資產(chǎn)例題2005年2月1日，Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，其購入價(jià)為145萬元，售價(jià)為100萬。該設(shè)備已計(jì)提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費(fèi)等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。營業(yè)稅率5%出售（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費(fèi)用等（3）取得出售收入借：固定資產(chǎn)清理85

累計(jì)折舊60

貸：固定資產(chǎn)145借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1借：銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)清理86

營業(yè)外收入14某企業(yè)將一臺(tái)不需用的舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價(jià)為600000元，已提折舊200000元，雙方商定售價(jià)為450000元，營業(yè)稅率5%會(huì)計(jì)分錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

400000

累計(jì)折舊200000

貸：固定資產(chǎn)600000收到價(jià)款時(shí)：借：銀行存款

450000

貸：固定資產(chǎn)清理450000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

50000

貸：營業(yè)外收入

——處置固定資產(chǎn)凈收益50000某企業(yè)有廠房一幢，原價(jià)為300000元，已提折舊280000元，因使用期滿批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資5000元，拆除的殘料作價(jià)18000元，由倉庫收作維修材料。報(bào)廢會(huì)計(jì)分錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

20000

累計(jì)折舊280000

貸：固定資產(chǎn)300000支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

5000

貸：現(xiàn)金5000會(huì)計(jì)分錄殘料作價(jià)入庫時(shí)：借：原材料

18000

貸：固定資產(chǎn)清理18000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時(shí)：借：營業(yè)外支出

——處置固定資產(chǎn)凈損失

7000

貸：固定資產(chǎn)清理7000某企業(yè)的運(yùn)輸卡車一輛，原價(jià)為180000元，已計(jì)提折舊60000元，在一次交通事故中報(bào)廢，收到保險(xiǎn)公司賠款70000元，卡車殘料變賣收入6000元，款項(xiàng)均已收存銀行。毀損會(huì)計(jì)分錄將報(bào)廢的卡車轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

120000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)180000收到保險(xiǎn)公司的賠款時(shí)：借：銀行存款70000

貸：固定資產(chǎn)清理70000會(huì)計(jì)分錄取得殘料變賣收入時(shí)：借：銀行存款

6000

貸：固定資產(chǎn)清理6000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的凈損失時(shí)：借：營業(yè)外支出

——非常損失

44000

貸：固定資產(chǎn)清理44000例題.企業(yè)因車禍提前報(bào)廢東風(fēng)卡車一輛,原值48000元,已提折舊18000元,企業(yè)支付清理費(fèi)2000元,保險(xiǎn)公司理賠20000元,廢車出售給廢品公司得款3000元.(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借:固定資產(chǎn)清理30000

累計(jì)折舊18000

貸:固定資產(chǎn)48000(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

(2)支付清理費(fèi)用借:固定資產(chǎn)清理2000

貸:銀行存款2000(3)獲得變價(jià)收入和收到保險(xiǎn)賠款借:銀行存款23000

貸:固定資產(chǎn)清理23000借:營業(yè)外支出9000

貸:固定資產(chǎn)清理9000例題.某企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊300000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售的價(jià)款收入為1900000元，營業(yè)稅率5%。

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理1700000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)2000000(2)支付清理費(fèi)用(3)收到價(jià)款借：銀行存款1900000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

(4)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理95000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅95000(5)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理95000

貸：營業(yè)外收入95000

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。

固定資產(chǎn)清查的方法：實(shí)地盤點(diǎn)法三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤盈批準(zhǔn)前借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整確定應(yīng)繳納的所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤分配——未分配利潤

批準(zhǔn)后105頁固定資產(chǎn)盤虧批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損益累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益105頁固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷由于固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。一、固定資產(chǎn)減值的跡象第五節(jié)固定資產(chǎn)減值減值判斷跡象市價(jià)大幅下跌且近期無法恢復(fù)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大不利變化同期市場(chǎng)利率大幅提高預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞其他實(shí)質(zhì)：可收回金額<賬面價(jià)值借固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)數(shù)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取數(shù)企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二、固定資產(chǎn)減值的核算借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。注意2、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Ａ公司對(duì)其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，其中一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備賬面價(jià)值100000元，預(yù)計(jì)可收回金額為70000元，假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)因市價(jià)持續(xù)下跌，第二年末預(yù)計(jì)可收回金額為60000元，若該項(xiàng)固定資產(chǎn)第三年因市價(jià)上升，年末預(yù)計(jì)可收回金額為75000元，則第二年末。會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失

——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

則年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)因市價(jià)持續(xù)下跌，第二年末預(yù)計(jì)可收回金額為60000元，會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000則年末應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元。由于上年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備30000元，本年度應(yīng)補(bǔ)提10000元。若該項(xiàng)固定資產(chǎn)第三年因市價(jià)上升，年末預(yù)計(jì)可收回金額為75000元，則第二年末。會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

15000

貸：資產(chǎn)減值損失

——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15000【例題】2010年12月31日，A公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為l23萬元。生產(chǎn)線原值為280萬元，按10年計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊5年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。以前年度未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝280－280/10×5=140（萬元）

應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝140－123＝17（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失17

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l7

模塊八無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念與特征（一）無形資產(chǎn)的概念企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。（二）、無形資產(chǎn)的特征

1、無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)

2、無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

3.為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)注意：不含商譽(yù)！（商譽(yù)是一種不可辨認(rèn)的資產(chǎn)）6.非專利技術(shù)1.專利權(quán)2.商標(biāo)權(quán)3.土地使用權(quán)4.著作權(quán)5.特許權(quán)6.非專利技術(shù)不含商譽(yù)二、無形資產(chǎn)的分類（一）按期反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂的合同作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅（一）專利權(quán)：是指國家專利主管機(jī)關(guān)授權(quán)發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。

公開、有期限！發(fā)明專利權(quán)、（20年）實(shí)用新型專利權(quán)（10年）外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)（10年）（三）商標(biāo)權(quán)：商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專門在某類制定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。我國商標(biāo)法規(guī)定商標(biāo)權(quán)的有效期限為10年

并可申請(qǐng)延長注冊(cè)期根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。

（二）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。工業(yè)非專利技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易非專利技術(shù)、管理非專利技術(shù)等

（四）著作權(quán)：又稱版權(quán)，是指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)產(chǎn)品完成權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作人享有的其他權(quán)利。著作權(quán)包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等。。（五）特許權(quán)：又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如煙草專賣權(quán)；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另外一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。專營權(quán)有兩種：

(1)政府授予企業(yè)或個(gè)人的一種特權(quán)，獲得這種特權(quán)，企業(yè)能在其特許的范圍和期限內(nèi)，在經(jīng)營上有獨(dú)占權(quán)，能獲得較高的收益，如電報(bào)、電話、煤氣等企業(yè)；

(2)企業(yè)之間的專營權(quán)，如連鎖商店等。（六）土地使用權(quán)：指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。外來的無形資產(chǎn)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)

（二）按期來源分類購入的投資者投入的以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的債務(wù)重組取得的有限無形資產(chǎn)無限無形資產(chǎn)指經(jīng)過法律程序申請(qǐng)批準(zhǔn)，具有法定有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。指法律上沒有規(guī)定有效期限并且很難確定其持續(xù)年限的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)（三）按使用壽命是否確定分類三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件。1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常按實(shí)際成本計(jì)量。取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出、作為無形資產(chǎn)的成本。由于不同來源取得的無形資產(chǎn)、其成本構(gòu)成不盡相同無形資產(chǎn)的取得渠道主要有外購的無形資產(chǎn)一自行開發(fā)的無形資產(chǎn)二投資者投入的無形資產(chǎn)三接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)四通過其他方式取得的無形資產(chǎn)五外購的無形資產(chǎn)成本購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)外購的無形資產(chǎn)一該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出購買無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)——

貸：銀行存款等賬戶某公司2010年購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)款為200000元，購入后為該項(xiàng)專利權(quán)支付律師費(fèi)15000元、重新登記注冊(cè)費(fèi)30000元、價(jià)款已從銀行存款已付。借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)245000

貸：銀行存款245000某公司購買某新產(chǎn)品的專利權(quán)，價(jià)款為450000元，相關(guān)費(fèi)用為8000元，價(jià)款已從銀行存款已付。借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)458000

貸：銀行存款458000

借：無形資產(chǎn)--專利權(quán)7000

貸：銀行存款7000

【例】某物業(yè)管理企業(yè)從科研所購入一項(xiàng)專利權(quán)，開出轉(zhuǎn)帳支票付價(jià)款7000元。

【例】A公司從技術(shù)市場(chǎng)以120000元購入一項(xiàng)專利技術(shù)，購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用有30000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付，取得時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)150000

貸：銀行存款150000自行開發(fā)的無形資產(chǎn)二自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額包括：開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用支出以及依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出研究階段是探索性的，發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研究開發(fā)研究管理費(fèi)用

開發(fā)符合條件”無形資產(chǎn)”不符合條件”管理費(fèi)用”通過“研發(fā)支出”歸集1.研究階段

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出貸：銀行存款等

期（月）末：將研發(fā)支出--費(fèi)用化支出歸集金額結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出2.開發(fā)階段

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。借：研發(fā)支出----資本化支出貸：銀行存款等研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。（二）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的確認(rèn)（3）企業(yè)取得的以作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，按規(guī)定分別處理（三）企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出的賬務(wù)處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出無論是否滿足資本化條件，均先在“研發(fā)支出“科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)在“研發(fā)支出“科目中核算，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4000000元、人工工資1000000元，以及其他費(fèi)用3000000元，總計(jì)8000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。請(qǐng)列出上述成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄以及該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄。

支付資本費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出8000000

貸：原材料4000000

應(yīng)付職工薪酬1000000

銀行存款3000000結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用時(shí)：借：無形資產(chǎn)5000000

管理費(fèi)用3000000

貸：研發(fā)支出8000000

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的）

研發(fā)支出——資本化支出（滿足資本化條件的

）

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)（按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額）

貸：研發(fā)支出——資本化支出

期（月）末，將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

【例】2007年1月1日，華盛有限責(zé)任公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，至2007年3月1日發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查等費(fèi)用2100000元。2007年3月1日該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用4000000元、人工費(fèi)用1000000元以及其他費(fèi)用1300000元，總計(jì)6300000元，其中，符合資本化的支出為4000000元。2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

華盛有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：

2007年3月1日之前發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查等費(fèi)用2100000萬元，為研究階段支出，應(yīng)全部費(fèi)用化：

借：管理費(fèi)用

2100000

貸：銀行存款2100000

發(fā)生開發(fā)支出時(shí)：借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

2300000――資本化支出4000000

貸：原材料4000000

應(yīng)付職工薪酬1000000

銀行存款1300000

2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途

借：管理費(fèi)用

2300000

無形資產(chǎn)4000000

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出2300000――資本化支出4000000例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

借：管理費(fèi)用30000000

無形資產(chǎn)50000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000

貸：原材料40000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款30000000

課堂練習(xí)某公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新工藝，2005年1至9月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用100萬元，2005年9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2005年10月至12月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出60萬元。2006年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等支出240萬元。2006年6月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。要求做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（以萬元為單位）

無形資產(chǎn)確認(rèn)之前的記“費(fèi)用化支出”，確認(rèn)之后的記“資本化支出”。2005年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

100

貸：應(yīng)付職工