第七章 所有者權(quán)益

第七章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益

第一節(jié)所有者權(quán)益概述

所有者權(quán)益，是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益。其金額等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

一、所有者權(quán)益的特征：第一，所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)以及分配權(quán)。第二，所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)。在法律上，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。即當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，變現(xiàn)后的資產(chǎn)首先用于償還負(fù)債，剩余資產(chǎn)才在投資者之間按出資比例或股份比例進(jìn)行分配。也就是說(shuō)，所有者權(quán)益的計(jì)量屬性不明確，它不是直接計(jì)量的結(jié)果，而是資產(chǎn)計(jì)量和負(fù)債計(jì)量后隨之確定的結(jié)果。第三，所有者權(quán)益是企業(yè)的長(zhǎng)期性資本來(lái)源。它沒(méi)有約定的償還期。第四，所有者權(quán)益表明所有者既是企業(yè)資產(chǎn)增值的受益者，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)二、所有者權(quán)益的內(nèi)容：一般說(shuō)來(lái)，在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)較少，對(duì)它的確認(rèn)相對(duì)較為容易。對(duì)投入資本，按所有者在實(shí)際投入時(shí)確認(rèn)；對(duì)資本公積，按構(gòu)成項(xiàng)目分別確認(rèn)；對(duì)留存收益，則是收入和費(fèi)用配比后的結(jié)果。三、所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量

在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間，所有者權(quán)益的計(jì)量并不需要單獨(dú)計(jì)算，它的計(jì)量依賴于資產(chǎn)的計(jì)量和負(fù)債的計(jì)量。即企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的剩余權(quán)益或凈資產(chǎn)。第二節(jié)投入資本投入資本是指投資者根據(jù)公司的章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。實(shí)收資本（股本）是投資者向企業(yè)實(shí)際投入的資本數(shù)額，也是企業(yè)向國(guó)家工商行政管理部門登記的注冊(cè)資本數(shù)額。實(shí)收資本（或股本）按其投資主體分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。有限責(zé)任公司，是指由50個(gè)以下股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司，指全部資本由等額的股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。

我國(guó)公司有兩種形式：（1）有限責(zé)任公司（2）股份有限公司比較項(xiàng)目

區(qū)別

有限責(zé)任公司

股份有限公司劃分形式不分為等額股份分為等額股份發(fā)行形式簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票發(fā)行股票股東人數(shù)1個(gè)以上50個(gè)以下只有下限（即最低限額發(fā)起人），沒(méi)有上限是否自由轉(zhuǎn)讓需經(jīng)股東會(huì)議討論通過(guò)股票可以自由交易或轉(zhuǎn)讓

股份有限公司與有限責(zé)任公司的區(qū)別：1、設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶

2、應(yīng)按照公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資

3、所有者投入資本應(yīng)區(qū)別情況處理創(chuàng)立時(shí)投入增資擴(kuò)股時(shí)投入的外幣（一）有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算：相關(guān)的帳務(wù)處理：

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實(shí)收資本—甲（注冊(cè)資本中所占份額）實(shí)收資本—乙（注冊(cè)資本中所占份額）

在企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者加入，新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而記入“資本公積”科目。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本—甲實(shí)收資本—乙（注冊(cè)資本中所占份額）[例1]

某有限責(zé)任公司由四位投資者共同出資組成，甲出資120萬(wàn)現(xiàn)金，乙以一臺(tái)價(jià)值100萬(wàn)元的全新設(shè)備（固定資產(chǎn)）出資，丙以原材料117萬(wàn)元出資（其中原材料成本100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元），丁以一項(xiàng)價(jià)值63萬(wàn)元的專利權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）出資。相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。借：銀行存款120

固定資產(chǎn)100

原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

無(wú)形資產(chǎn)63

貸：實(shí)收資本—甲120

—乙100

—丙117

—丁63（二）股份有限公司股本的核算股份有限公司指全部資本由等額的股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣五百萬(wàn)元。法律、行政法規(guī)對(duì)股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。

設(shè)立及其特點(diǎn)

1.設(shè)立——設(shè)立方式有兩種一是發(fā)起設(shè)立二是募集設(shè)立

（二）股份有限公司股本的核算發(fā)起式設(shè)立公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)。應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國(guó)境內(nèi)有住所。募集費(fèi)用較低，其籌資費(fèi)用可直接記入開(kāi)辦費(fèi)或管理費(fèi)用。

2006《公司法》募集式設(shè)立除發(fā)起人認(rèn)購(gòu)?fù)?，還可以向其他法人或者自然人發(fā)行。以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?；I集資本需由發(fā)起人聘請(qǐng)證券商發(fā)行股票，發(fā)行費(fèi)用較高，在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)后記入“資本公積”科目。（二）股份有限公司股本的核算

特征

——最大特點(diǎn)：將企業(yè)的全部資本劃分成等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本。此外，還具有以下特征：（1）是獨(dú)立的法人實(shí)體（2）股東僅負(fù)有限責(zé)任（3）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離

（4）通過(guò)發(fā)行股票擁有巨大的融資能力（5）具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性

（6）財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)

（二）股票及其特點(diǎn)

1、定義

2、特征收益性/風(fēng)險(xiǎn)性/流通性/不可退還性

3、分類

（1）依照股東收益不同，分為：普通股、優(yōu)先股（2）按票面是否記載股東的姓名或名稱，可分為：記名股票、無(wú)記名股票

（3）按認(rèn)購(gòu)貨幣的不同，可分為：A股、B股

（4）按發(fā)行股票公司的經(jīng)營(yíng)與情況，可分為：

績(jī)優(yōu)股、垃圾股等

4、普通股與優(yōu)先股特征類別普通股優(yōu)先股①參與管理權(quán)

一般無(wú)表決權(quán)②分得股利權(quán)

股利和剩余財(cái)產(chǎn)分配的優(yōu)先權(quán)

③優(yōu)先認(rèn)股權(quán)

優(yōu)先股沒(méi)有明確到期日

④剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)

優(yōu)先股股息不可抵扣公司應(yīng)納所得稅稅額。

5、發(fā)行價(jià)格平價(jià)/溢價(jià)/折價(jià)

——在我國(guó)，不允許折價(jià)發(fā)行股票。（三）股東權(quán)益（即所有者權(quán)益）

1、含義——凈資產(chǎn)

2、內(nèi)容：（1）股本

（2）資本公積（3）盈余公積留存收益（4）未分配利潤(rùn)二、股本的核算（一）科目設(shè)置

1、股本（面值）

2、資本公積（股票溢價(jià)）※※股票發(fā)行費(fèi)用

——可從股票溢價(jià)收入中扣除；

——若平價(jià)發(fā)行或溢價(jià)不足抵扣發(fā)行費(fèi)用時(shí)，先沖減“資本公積”，再“沖減盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”。例2、吉澳股份有限公司2014年1月1日發(fā)行5000萬(wàn)股面值為1元的普通股，每股售價(jià)3元出售。分錄如下：借：銀行存款150000000

貸：股本50000000

資本公積100000000

實(shí)收資本（股本）增加的核算增加的一般途徑有三種：將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（股本）；將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（股本）；投資者有新的投入。股份公司發(fā)放股票股利【例3】金芙蓉股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)同意和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)發(fā)行在外的面值為10元的普通股本1200000股在年末實(shí)施10送2的股票股利分配制度。借:利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2400000

貸:股本

2400000實(shí)收資本（股本）減少的核算企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借：實(shí)收資本貸：銀行存款第三節(jié)資本公積（一）概念與來(lái)源1、概念：是企業(yè)收到投資者的超出其在注冊(cè)資本中所占的份額，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。2、內(nèi)容：

資本（股本）溢價(jià)/直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（二）資本公積的會(huì)計(jì)處理1.股本溢價(jià)【例4】：金芙蓉股份有限公司委托華路證券公司代理發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。作有關(guān)會(huì)計(jì)處理。公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4850(萬(wàn)元)

應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=溢價(jià)收入－發(fā)行手續(xù)費(fèi)

=1000×4－150

=3850(萬(wàn))

借：銀行存款

48500000

貸：股本

10000000

資本公積——股本溢價(jià)

38500000資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中，投資人的投入資本超過(guò)其在注冊(cè)資本所占的份額。一般企業(yè)資本溢價(jià)產(chǎn)生的原因

①補(bǔ)償原投資者資本的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值以及其在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益。②補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)?！纠繓|方有限責(zé)任公司已創(chuàng)立5年，現(xiàn)擁有的所有者權(quán)益合計(jì)金額為1000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為800萬(wàn)元，資本公積與留存收益為200萬(wàn)元。現(xiàn)有一新投資者甲有意向該企業(yè)投資，準(zhǔn)備占東方公司注冊(cè)資本的20%，東方公司也準(zhǔn)備增資200萬(wàn)元，使其注冊(cè)資本擴(kuò)充到1000萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，甲以現(xiàn)金180萬(wàn)元和一套生產(chǎn)線設(shè)備向公司投資，經(jīng)雙方確定生產(chǎn)線設(shè)備的價(jià)值為270萬(wàn)元。東方公司已將現(xiàn)金收存銀行，生產(chǎn)線設(shè)備已交付車間使用。有關(guān)增資手續(xù)已辦妥。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1800000固定資產(chǎn)2700000貸：實(shí)收資本——甲2000000

資本公積——資本溢價(jià)25000002、其他資本公積（不講）

（1）采用權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或相反。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，借：管理費(fèi)用貸：資本公積——其他資本公積在行權(quán)日，借：資本公積（其他資本公積）實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額貸：實(shí)收資本計(jì)入實(shí)收資本的金額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)差額（2）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)四、留存收益（一）盈余公積

1、含義：是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)累積資金。

2、種類一是法定盈余公積——按稅后利潤(rùn)的10%提取，法定盈余積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本50%時(shí)可以不再計(jì)提；二是任意盈余公積。任意盈余公積由公司按照公司章程或股東大會(huì)自行決定提取。

3、用途——用后不得低于注冊(cè)資本的25%。

彌補(bǔ)虧損/轉(zhuǎn)增資本/發(fā)放股利(Dividend)。四、留存收益【例6】金芙蓉股份有限公司2014年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)6000000元，股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案，決議規(guī)定提取10%的稅后利潤(rùn)作法定盈余公積金，6%的稅后利潤(rùn)作任意盈余公積金。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金

600000

——提取任意盈余公積金

360000

貸：盈余公積——法定盈余公積金

600000

——任意盈余公積金

360000四、留存收益【例7】金芙蓉股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用提取的盈余公積中100000元用于彌補(bǔ)以前年度虧損，200000元用派發(fā)普通股股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的250000元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（1）借：盈余公積——任意盈余公積金

100000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

100000（2）借：盈余公積——任意盈余公積金

200000

貸：應(yīng)付股利——普通股200000（3）借：盈余公積——法定盈余公積金

250000

貸：股本——普通股

250000四、留存收益（二）未分配利潤(rùn)【例9】金芙蓉股份有限公司期初未分配利潤(rùn)1200000元，本年稅后利潤(rùn)8000000元，公司按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)決議分派優(yōu)先股股利800000元，提取任意盈余公積金900000元，分派普通股股利4200000元。

四、留存收益

(1)借：利潤(rùn)分配——提