第三章++工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算

第三章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算學(xué)習(xí)內(nèi)容要素費(fèi)用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費(fèi)用）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算★利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算

2/3/20231成都信息工程學(xué)院學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的教學(xué)，要求學(xué)生了解各項(xiàng)要素費(fèi)用的性質(zhì)和內(nèi)容，掌握其核算方法，重點(diǎn)是費(fèi)用分配方法。了解待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的性質(zhì)，理解其核算方法2/3/20232成都信息工程學(xué)院工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算內(nèi)容各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算生產(chǎn)損失的核算期間費(fèi)用的核算注：本章主要介紹各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算部分2/3/20233成都信息工程學(xué)院要素費(fèi)用核算內(nèi)容一、材料費(fèi)用的核算二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算三、人工費(fèi)用的核算四、折舊費(fèi)用的核算五、其他費(fèi)用的核算2/3/20234成都信息工程學(xué)院第一節(jié)材料費(fèi)用的核算P33一、材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)賬戶的設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”賬戶。周轉(zhuǎn)材料2/3/20235成都信息工程學(xué)院二、材料費(fèi)用的分配1、分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。2/3/20236成都信息工程學(xué)院2、分配標(biāo)準(zhǔn)的確定原則：合理與簡(jiǎn)便合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系。簡(jiǎn)便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。3、材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型（成果類、消耗類和定額類）定額消耗量比例系數(shù)比例產(chǎn)品產(chǎn)量比例重量比例體積比例等。2/3/20237成都信息工程學(xué)院4、分配的一般方法：（計(jì)算的基本公式）：（1）選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（2）分配率=分配對(duì)象的總金額÷各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和（3）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的分配對(duì)象=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率2/3/20238成都信息工程學(xué)院（1）定額消耗量比例分配法（p34)方法1：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)2/3/20239成都信息工程學(xué)院例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月共耗費(fèi)原材料7200千克，其中,輔助生產(chǎn)車間耗費(fèi)原材料600千克,管理部門(mén)耗費(fèi)原材料600千克.原材料每千克1.5元，共計(jì)10800元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克，生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5千克。要求：分配原材料費(fèi)用

2/3/202310成都信息工程學(xué)院解：甲、乙產(chǎn)品共同耗費(fèi)的原材料數(shù)量＝7200-600-600＝6000公斤甲產(chǎn)品的定額耗用量＝1200×3＝3600公斤乙產(chǎn)品的定額耗用量＝800×1.5＝1200公斤材料費(fèi)用分配率＝6000/（3600＋1200）＝1.252/3/202311成都信息工程學(xué)院

基本車間甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量＝3600×1.25＝4500公斤甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=4500×1.5=6750元基本車間乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量＝1200×1.25＝1500公斤乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1500×1.5=2250元輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝600×1.5＝900元管理部門(mén)應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝600×1.5＝900元2/3/202312成都信息工程學(xué)院（2）材料定額費(fèi)用比例法某產(chǎn)品某材料定額費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費(fèi)用定額=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料計(jì)劃單價(jià)材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際總費(fèi)用÷各產(chǎn)品各材料費(fèi)用定額之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的各種材料費(fèi)用定額之和×材料費(fèi)用分配率

2/3/202313成都信息工程學(xué)院接上例:甲、乙產(chǎn)品共同耗費(fèi)的原材料數(shù)量＝7200-600-600＝6000公斤甲、乙產(chǎn)品共同耗費(fèi)的原材料費(fèi)用＝6000×1.5=9000元甲產(chǎn)品的定額耗費(fèi)用量＝1200×3×1.5＝5400元乙產(chǎn)品的定額耗用量＝800×1.5×1.5＝1800元材料費(fèi)用分配率＝9000/（5400＋1800）=1.25基本車間甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=5400×1.25=6750元基本車間乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1800×1.25=2250元2/3/202314成都信息工程學(xué)院三、材料費(fèi)用的核算1、在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。2、賬務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；2/3/202315成都信息工程學(xué)院基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總賬及其所屬明細(xì)賬；廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”賬戶。2/3/202316成都信息工程學(xué)院根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

—乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—Y車間制造費(fèi)用—基本車間（材料費(fèi)）管理費(fèi)用—材料費(fèi)銷售費(fèi)用—材料費(fèi)貸：原材料—主要材料（A材料）2/3/202317成都信息工程學(xué)院隨堂練習(xí)：

一、某企業(yè)大量生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，本月共耗用材料10000元，三種產(chǎn)品的凈重分別為200千克、120千克和180千克，要求：分配材料費(fèi)用。二、某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用某種原材料30000元，單件產(chǎn)品原材料定額消耗量：A產(chǎn)品2千克/件，B產(chǎn)品4千克/件，產(chǎn)量：A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品150件。要求：分配材料費(fèi)用。2/3/202318成都信息工程學(xué)院

四、燃料費(fèi)用分配的核算

其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。

1、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。

2、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無(wú)需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。2/3/202319成都信息工程學(xué)院第二節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2/3/202320成都信息工程學(xué)院二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。參考P39例題2/3/202321成都信息工程學(xué)院三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的賬務(wù)處理：將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶；2）輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶；4）廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶；5）貸記“應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。2/3/202322成都信息工程學(xué)院產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。

1〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；

2〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。隨堂練習(xí)：課件鏈接內(nèi)容\動(dòng)力費(fèi)用的分配.doc2/3/202323成都信息工程學(xué)院第三節(jié)工資費(fèi)用的核算（p41）一、工資總額的組成

1、計(jì)時(shí)工資：按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。2、計(jì)件工資：分個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件。3、獎(jiǎng)金：支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。4、津貼和補(bǔ)貼：為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價(jià)補(bǔ)貼。5、加班加點(diǎn)工資6、特殊情況下支付的工資2/3/202324成都信息工程學(xué)院二、工資費(fèi)用的原始記錄企業(yè)應(yīng)按每個(gè)職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級(jí)、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計(jì)算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計(jì)時(shí)工資計(jì)算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄，是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù)，同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。2/3/202325成都信息工程學(xué)院三、工資的計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：（以月薪制為例）制。月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法：按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（倒扣法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）按出勤天數(shù)直接計(jì)算（正算法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×（1－病假扣款率)

2/3/202326成都信息工程學(xué)院日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法：按30天算日工資率：

日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30按20.83天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.83其中，20.83＝（365－104－11〕÷12在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.83天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。（參考P42）1年365天52個(gè)星期天104天11天節(jié)日春節(jié)（3）、元旦（1）、清明（1）、五一（1）、端午（1）、中秋（1）、國(guó)慶節(jié)（3）2/3/202327成都信息工程學(xué)院2、計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法一：應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率方法二：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率2/3/202328成都信息工程學(xué)院（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。2/3/202329成都信息工程學(xué)院四、工資費(fèi)用分配的核算1、工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。月末，工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡(jiǎn)化核算工作，也可按當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配。2/3/202330成都信息工程學(xué)院2、工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工”成本項(xiàng)目;車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”賬戶;輔助生產(chǎn)部門(mén)的工資費(fèi)記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶;醫(yī)務(wù)及福利部門(mén)人員工資及其從事工程施工建設(shè)人員的職工薪酬應(yīng)記入”應(yīng)付職工薪酬---職工福利”,”在建工程”賬戶。2/3/202331成都信息工程學(xué)院3、分配方法生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接人工費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接人工費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）分配公式：生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)×分配率2/3/202332成都信息工程學(xué)院舉例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為甲產(chǎn)品1960元、乙產(chǎn)品1640元。甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)8400元，生產(chǎn)工時(shí)分別為7200小時(shí)、4800小時(shí)。另外，車間管理人員工資1000元，輔助生產(chǎn)車間工資400元，廠部管理人員工資1000元。要求：（1）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資費(fèi)用。（2）編制工資費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。2/3/202333成都信息工程學(xué)院工資費(fèi)用分配率

=

8400（7200+4800）

=0.7

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資費(fèi)用

=72000.7=5040元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用

=48000.7=3360元2/3/202334成都信息工程學(xué)院甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=1960+5040=7000元乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=1640+3360=5000元借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本——甲7000——乙5000

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本400

制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付職工薪酬14400(關(guān)于職工薪酬分配表格式參考p45）2/3/202335成都信息工程學(xué)院

五、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算賬務(wù)處理：可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。2/3/202336成都信息工程學(xué)院第四節(jié)折舊及其它費(fèi)用核算一、折舊費(fèi)用的核算（p47）我國(guó)目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙倍