第七講風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系MPACC《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》課程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（1）

——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院主講人：王學(xué)龍主講內(nèi)容一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、程序和方法三、案例分析:“銀廣夏”審計(jì)案例一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的興起1、審計(jì)期望差距的存在和審計(jì)目標(biāo)的改變是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素2、審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因3、制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的技術(shù)原因（二）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的概念及特征1、概念風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性。2、特征（1）通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，鑒別其財(cái)務(wù)報(bào)表重要組成項(xiàng)目的各項(xiàng)認(rèn)定，考慮財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤表述的風(fēng)險(xiǎn)；（2）建立審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，制訂審計(jì)計(jì)劃，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)的決策，為更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率，提供了一個(gè)完整的結(jié)構(gòu)；（3）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。

（三）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)流程圖

繼續(xù)了解被審計(jì)單位情況，收集各種基本資料綜合分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估編寫(xiě)“被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況分析報(bào)告”，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)入正常審計(jì)程序保留意見(jiàn)或無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)退出審計(jì)問(wèn)題較嚴(yán)重非常嚴(yán)重關(guān)注重點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)全面關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)重大問(wèn)題（三）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)分析是輔助性的沒(méi)有強(qiáng)制性前置的風(fēng)險(xiǎn)分析程序?qū)徲?jì)的起點(diǎn)還是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)活動(dòng)的主體分兩大層面：

a.對(duì)控制層面的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試

b.對(duì)報(bào)表認(rèn)定層面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意了解企業(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和測(cè)評(píng)內(nèi)部控制根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)模型聯(lián)系非強(qiáng)制性的2、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)理論基礎(chǔ)：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是任何影響客戶實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自兩個(gè)層面：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?；具壿嬍牵贺?cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利與否相關(guān)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確相關(guān)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐步轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接來(lái)源。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析（戰(zhàn)略、目標(biāo)、行業(yè)、技術(shù)）經(jīng)營(yíng)層面的環(huán)節(jié)分析內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試整體層面風(fēng)險(xiǎn)分析控制層面的了解與測(cè)試認(rèn)定層面的實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)了特定風(fēng)險(xiǎn)

繼續(xù)項(xiàng)目制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)部控制制度經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試重點(diǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)報(bào)告重點(diǎn)內(nèi)部控制的充分性、有效性風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性、有效性審計(jì)結(jié)果提出新的、改進(jìn)的控制提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、程序和方法（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型＝×審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步明確了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，將審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為：⑴了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，又稱“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”；⑵控制測(cè)試；⑶實(shí)質(zhì)性測(cè)試。進(jìn)一步審計(jì)程序二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型、程序和方法邏輯起點(diǎn)是企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，它們將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的考慮實(shí)質(zhì)上是提供了審計(jì)證據(jù)的來(lái)源，它本身并不是結(jié)果或目的。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)理念（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)自上而下自下而上戰(zhàn)略系統(tǒng)觀實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型、程序和方法二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型、程序和方法二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型、程序和方法二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型、程序和方法（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序1、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析2、業(yè)務(wù)流程分析3、剩余風(fēng)險(xiǎn)分析4、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要分析企業(yè)層的整體戰(zhàn)略及內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響。對(duì)整體戰(zhàn)略的分析：首先要分析企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)模式，然后再分析企業(yè)所面臨的外部威脅。對(duì)企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)模式和外部威脅的分析：需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略控制措施、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法以及業(yè)績(jī)衡量體系。重點(diǎn)：了解被審計(jì)單位的戰(zhàn)略定位，包括被審計(jì)單位所面臨的外部環(huán)境和行業(yè)形勢(shì)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略、威脅到戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及采對(duì)的應(yīng)對(duì)措施。業(yè)務(wù)流程按其功能分為核心業(yè)務(wù)流程、資源管理業(yè)務(wù)流程和戰(zhàn)略管理流程。核心業(yè)務(wù)流程用以研發(fā)、生產(chǎn)、銷售企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)；資源管理流程用以獲取、加工和向核心業(yè)務(wù)流程配送資源；戰(zhàn)略管理流程用以確定企業(yè)的宗旨、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理程序，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師：識(shí)別重大的流程風(fēng)險(xiǎn)，并了解被審計(jì)單位如何控制這些風(fēng)險(xiǎn)。要對(duì)流程的表現(xiàn)運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行橫向或縱向比較。最后，需要分析業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)及控制情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)的影響。剩余風(fēng)險(xiǎn)是指沒(méi)有得到控制的或者能直接導(dǎo)致問(wèn)題的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)或業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。代表了被審計(jì)單位最可能發(fā)生問(wèn)題的根源，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)最應(yīng)關(guān)注的地方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。審計(jì)人員根據(jù)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)流程分析階段總結(jié)出的具體審計(jì)目標(biāo)和計(jì)劃的審計(jì)程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序，并根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果以及被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員建議調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，最終決定審計(jì)意見(jiàn)的類型。二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型、程序和方法廣泛深入地了解企業(yè)及其面臨的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)的影響

考慮企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的內(nèi)部控制（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本方法

自上而下的戰(zhàn)略系統(tǒng)觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析被劃分為四個(gè)階段：1、采用企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)模式分析，取得對(duì)被審計(jì)單位的基本了解，從而了解企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略定位、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的組織等；2、以PEST分析、波特五力分析和SWOT分析等為分析框架，采用頭腦風(fēng)暴、風(fēng)險(xiǎn)分析小組等形式，識(shí)別和分析宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響，初步識(shí)別和分析重要的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)的影響；3、分析企業(yè)的戰(zhàn)略管理控制及其效果，形成對(duì)重要的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論；4、在對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)理解的基礎(chǔ)上，識(shí)別出企業(yè)的重大交易類別及其對(duì)審計(jì)的影響，結(jié)合已經(jīng)識(shí)別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，作為環(huán)節(jié)分析階段分析的對(duì)象。對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略分析推導(dǎo)出關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析確定剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而推導(dǎo)出審計(jì)目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)流程分析的技術(shù)和方法可以分為：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須理解關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程與戰(zhàn)略以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系。企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)至關(guān)重要，而且不同的業(yè)務(wù)流程之間還相互影響。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須理解關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的運(yùn)作并識(shí)別業(yè)務(wù)流程層次的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及控制，重要的交易類別及控制，并通過(guò)控制測(cè)試，從而得出關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論。審計(jì)人員可以通過(guò)環(huán)節(jié)圖的形式理解環(huán)節(jié)的目標(biāo)、關(guān)鍵成功要素、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)務(wù)流程的投入、業(yè)務(wù)和產(chǎn)出等。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)推導(dǎo)出具體審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)制定實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃。三、案例分析---“銀廣夏”事件（一）案例背景銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡(jiǎn)稱為ST廣夏（000557）。1994年6月首家上市的寧夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。（一）案例背景1999年12月30日，銀廣夏股價(jià)忽然啟動(dòng)，1年后猛漲6倍，成為2000年最熱股票。2000年中期每股收益0.32元，流通股2.81億股，利潤(rùn)率高達(dá)46%。（一）案例背景早在2001年3月，媒體已開(kāi)始對(duì)銀廣夏產(chǎn)生質(zhì)疑。《證券市場(chǎng)周刊》和《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》先后登出聯(lián)辦分析師蒲少平的長(zhǎng)文，對(duì)銀廣夏高速增長(zhǎng)及豐厚利潤(rùn)提出9點(diǎn)質(zhì)疑。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)果：1999年虛增利潤(rùn)1.7億元;2000年虛增利潤(rùn)5.2億元。2023/2/3（二）案例回顧造假“一條龍”22利潤(rùn)“倒推”

購(gòu)貨“虛擬”收入“虛構(gòu)”

虛開(kāi)專用發(fā)票根據(jù)“成本”計(jì)算出“銷售量”和“銷售價(jià)格”，并據(jù)此安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單以及每月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票（實(shí)際交納稅金）、偽造銷售合同、采購(gòu)合同、銀行票據(jù)、出口報(bào)關(guān)單。虛構(gòu)了北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實(shí)用技術(shù)研究所等供應(yīng)商。

從黑市上購(gòu)買發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，偽造購(gòu)貨與付款活動(dòng)。

偽造了總價(jià)值5610萬(wàn)馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單和5400萬(wàn)元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單。虛構(gòu)天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入23898．60萬(wàn)元虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票290份，價(jià)稅合計(jì)22145．6594萬(wàn)元，涉及稅款3764．7619萬(wàn)元，后以銷售貨款沒(méi)有全部回籠為由，交納“稅款”500萬(wàn)元。

銀廣夏主要業(yè)績(jī)情況項(xiàng)目每股收益（元）凈資產(chǎn)收益率（%）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)（萬(wàn)元）1993年度0.27027.87412310111994年度0.29515.52106359572181.301995年度0.22410.032255619242747.301996年度0.32314.714295145734722.651997年度0.22510.103243250864663.601998年度0.40515.3560938227698915.451999年度0.51013.56526042085812778.662000年度0.82734.56908995782641764.642001中期-0.039-3.7772511916-1953.362023/2/3（三）案例分析---來(lái)自專家的質(zhì)疑不可能的產(chǎn)量24以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)量。即使只按照銀廣夏2000年1月19日所公告的合同金額，1.1億馬克所包括的產(chǎn)品至少應(yīng)有卵磷脂100噸、姜精油等160噸。可資為證的是，天津廣夏稱于1999年出口的價(jià)值5610萬(wàn)馬克貨物中，就已包括卵磷脂50噸，姜精油等80噸。但根據(jù)國(guó)內(nèi)專家對(duì)這一技術(shù)的了解，一套500立升×3的二氧化碳超臨界設(shè)備實(shí)際全年產(chǎn)量絕對(duì)超不過(guò)20噸至30噸--就算設(shè)備24小時(shí)連續(xù)運(yùn)作。2000年生產(chǎn)情況2023/2/3（三）案例分析---來(lái)自專家的質(zhì)疑不可能的價(jià)格25天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒謬

?？梢源舐运愠雒抗锝秃秃蜆?shù)脂的原料成本加起來(lái)只有350元，可是“賣給德國(guó)人”，就可以賣到3440至4400元。天下竟有此等美事！2000年銷售情況2023/2/3（三）案例分析---來(lái)自專家的質(zhì)疑不可能的產(chǎn)品26銀廣夏對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取

。天津廣夏聲稱其產(chǎn)品蛋黃卵磷脂的精度已經(jīng)從35%提高到97%。但是，一位專家告訴記者，僅憑天津廣夏那一套500立升×3的萃取設(shè)備，是不可能提取出精度超過(guò)30%的卵磷脂的，必須要配套利用大量乙醇來(lái)進(jìn)行提純的后期分離設(shè)備，但天津廣夏并沒(méi)有這些設(shè)備。

。2000年產(chǎn)品情況（四）審計(jì)失敗的原因分析1、銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。（四）審計(jì)失敗的原因分析2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒(méi)有收到一封回函。對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款，違反了《審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求。（四）審計(jì)失敗的原因分析3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序。如對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對(duì)銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒(méi)有咨詢專家意見(jiàn)，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”。為什么同樣的設(shè)備，在銀廣夏可制造暴利，在嘉德卻貢獻(xiàn)乏善可陳？

（四）審計(jì)失敗的原因分析4、天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力（四）審計(jì)失敗的原因分析5、對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注；。在收集了真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后未予以必要關(guān)注（例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查的幾份事實(shí)上根本不存在的蓋著“天津東港海關(guān)”字樣的報(bào)關(guān)單上，每種商品前的“出口商品編號(hào)”均為空白，稍通外貿(mào)實(shí)務(wù)常識(shí)的人都能發(fā)現(xiàn)，這是違反報(bào)關(guān)單填寫(xiě)基本要求的）；對(duì)于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審、未貫徹三級(jí)復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷，違反審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。2023/2/3（五）銀廣夏事件的影響----對(duì)社會(huì)廣大股民受到的經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)7.8億元人民幣。32銀廣夏自1998年至2001年期間累計(jì)虛計(jì)銷售收入104962.60萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4945.34萬(wàn)元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77156.70萬(wàn)元。

銀廣夏從2000年第一交易日14.40元起步，至2000年最后一個(gè)交易日創(chuàng)出37.99元的最高價(jià)，全年上漲440%。2001年8月銀廣夏業(yè)績(jī)?cè)旒俦幻襟w曝光，8月5日證監(jiān)會(huì)立案稽查銀廣夏，銀廣夏當(dāng)日開(kāi)始停牌。9月10日復(fù)牌后連續(xù)十幾個(gè)跌停，經(jīng)過(guò)幾次起伏之后，股價(jià)最低跌至3元以下。案發(fā)后廣大投資者損失慘重。

2023/2/3（五）銀廣夏事件的影響---對(duì)公司銀廣夏被證監(jiān)會(huì)處以”ST”332003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬(wàn)元。同時(shí)，法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)元至8萬(wàn)元。（五）銀廣夏事件的影響---對(duì)事務(wù)所2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六