第一章國際會計的形成與發(fā)展

２１世紀會計學系列教材

第一章國際會計的形成與發(fā)展第一節(jié)會計的國際化第二節(jié)會計職業(yè)界的國際化第三節(jié)國際會計的內容和定義1第一節(jié)會計的國際化2會計的世襲遺產就是國際性的早在14—15世紀，意大利商人的經商活動就跨越國界了。在第二次世界大戰(zhàn)勝利后，美國確立了它當時在世界經濟中的霸主地位，美國會計的影響向世界各地滲透。西方會計的發(fā)展及其在世界范圍內的廣泛傳播，是與工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場的發(fā)展相關聯(lián)的。3市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化市場是商品經濟的產物。市場的國際化，開端于國際貿易。二戰(zhàn)以后，發(fā)達國家的企業(yè)除通過國際貿易將其有形的和無形的商品向海外輸出外，其向海外的直接投資迅速擴大。伴隨國際資本流動而來的是貨幣市場和資本市場的國際化。4跨國公司的興起跨國公司(多國公司)的興起始于發(fā)達國家。人們對跨國公司貶褒不一。跨國公司基于其跨國經營和向國際籌資的需要，也成為會計國際化的重要推動力量。5特定會計方法的國際性質會計國際化帶來的一個獨特問題是把外幣交易和外幣報表的折算引進會計領域。跨國公司的經營活動導致的另一個獨特的會計問題是，它(作為母公司)對國外子公司和合營公司的財務報表的合并。與國際財務報表合并有關的另一個問題是：在世界各國物價變動趨向的差別如此懸殊的情況下，在合并遍布許多國家的國外子公司和合營公司的財務報表時，應該如何調整物價變動對國際財務報表合并的影響。6特定會計方法的國際性質國際財務報表的合并與外幣報表的折算、國際物價變動影響的調整，已成為國際會計研究中相互聯(lián)系和制約、既需協(xié)調一致但又存在矛盾的兩難課題，論者常把它們列舉為國際會計的“三大課題”或“三大難題”。另一個重要的內容是國際稅務會計。7第二節(jié)會計職業(yè)界的國際化8會計職業(yè)界提供國際性服務的三個層次(一)最高層次是一體化的國際性會計師事務所（會計公司）它們的國際組織模式是國際性的典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內以同一名稱經營會計服務?？偛吭O在美國和英國的八大會計師事務所，經過相互間的合并和兼并其他事務所，改組成五大會計師事務所。2000年五大會計師事務所的規(guī)模對比見表1-1。2006年度“四大”會計師事務所規(guī)模對比見表1-2。9會計職業(yè)界提供國際性服務的三個層次10會計職業(yè)界提供國際性服務的三個層次11會計職業(yè)界提供國際性服務的三個層次(二)第二個層次是建立在“聯(lián)盟”基礎上的兼具國際和國內性質的會計師事務所它們也以同一名稱在國際范圍內從事業(yè)務經營，但只是在入伙的各國會計師事務所之間“聯(lián)盟”的基礎上經營。表1-3列示了排序為5～10位的第二層次國際會計師事務所的規(guī)模對比。12會計職業(yè)界提供國際性服務的三個層次13會計職業(yè)界提供國際性服務的三個層次(三)第三個層次是國內性質的會計師事務所為從事國際業(yè)務而進行的臨時性協(xié)作為數(shù)眾多的國內性質的會計師事務所為了對其國內委托人的國外經營機構提供業(yè)務服務，往往通過代理協(xié)議約請其他國家的會計師事務所進行，作為代理的事務所與它很少具有直接的組織系統(tǒng)關系，而只是同意在尊重雙方的業(yè)務要求和質量標準的基礎上各自為對方工作。在國內，先后建立了13家與國際會計師事務所合作經營的事務所，還有10多家在“聯(lián)盟”基礎上成為國際會計師事務所的成員所。14會計職業(yè)界的國際組織早在1904年，會計職業(yè)界就在圣路易斯舉行了第一次國際會計師大會；從1952年于倫敦舉行的第六次會議起，更確立了每五年舉行一次會議的慣例。1972年于悉尼舉行的第十次會議，又決定建立常設技術委員會及秘書處，繼續(xù)在會議閉幕后進行工作，并且創(chuàng)設了會計職業(yè)界國際協(xié)調委員會(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑舉行的第十一次會議上創(chuàng)建的國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的前身。15會計職業(yè)界的國際組織1973年，16個主要職業(yè)會計團體發(fā)起，在倫敦成立了國際會計準則委員會(IASC)，從事國際會計準則的制定工作。1977年國際會計師聯(lián)合會成立后，根據(jù)雙方協(xié)商，國際會計準則委員會作為國際會計師聯(lián)合會的團體會員，仍然負責并有權用它自己的名義制定并公布國際會計準則。國際審計準則，由國際會計師聯(lián)合會所屬的國際審計實務委員會(IAPC)制定發(fā)布。16會計職業(yè)國際化的阻力(一)取得執(zhí)照的必要學歷條件(二)有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件(三)可否有不同類型的執(zhí)照(四)職業(yè)考試我國已從1991年起舉行全國統(tǒng)一的注冊會計師考試。目前，報考者的條件是：(1)具有大?；虼髮Ｒ陨蠈W歷，(2)具有會計、審計、統(tǒng)計、經濟中級或中級以上專業(yè)技術職稱?？荚嚰案裾咝柙跁嫀熓聞账ぷ鲀赡旰蟛拍苋〉米詴嫀焾?zhí)業(yè)證書。17第三節(jié)國際會計的內容和定義

18國際會計的內容具有代表性的兩本國際會計著作的分章目錄：(一)F.D.S.崔、G.K.米克：《國際會計》(2008年第六版)

1.導論7.財務報告與物價變動2.發(fā)展與分類8.全球會計與審計準則3.比較會計：歐洲9.國際財務報表分析4.比較會計：美洲和亞洲10.管理計劃與控制5.報告和披露11.金融風險管理6.外幣折算12.國際稅務和轉讓定價19國際會計的內容(二)C.諾比斯和R.帕克：《比較國際會計》(2008年第十版)第一部分背景1.導論3.財務報告的國際分類2.國際差異的原因4.國際協(xié)調第二部分上市公司財務報告5.上市公司財務報告背景9.國際財務報告的執(zhí)行情況6.國際財務報告準則的要求10.政治游說下的會計準7.對IFRS的不同觀點則——美國、英國和8.美國的財務報告國際的經驗20國際會計的內容第二部分國別研究7.聯(lián)合王國的財務報告11.德國的財務報告8.美國的財務報告12.日本的財務報告9．荷蘭的財務報告13．其他九個重要國家的財務報告10．法國的財務報告14．中歐、東歐和中國的財務報告21國際會計的內容第三部分歐洲和東亞的協(xié)調和轉型11.歐洲的協(xié)調和轉型12.東亞的協(xié)調和轉型（日本和中國分析）第四部分公司的財務報告13.背景介紹14.為非上市公司制訂財務會計準則15.歐洲公司的會計規(guī)則（rules）和事務22國際會計的內容第五部分跨國公司的財務報告問題16.熱點問題（無形資產，資產計量，金融工具，或有事項，員工利益，遞延稅項，收入的確認，報告全面受益）17.企業(yè)合并18.外幣折算19.分部報告第六部分分析和管理問題20.國際財務分析22.公司所得稅的國際層面21.國際審計23.管理會計23國際會計的內容這兩本著作歸納出如下的幾個特征：1.國際會計諸問題的研究，幾乎無不與跨國公司的經營活動相關聯(lián)，而且包括財務會計和管理會計，雖然其更多的內容屬于財務會計。2.國際財務報告、以跨國公司合并國外子公司的外幣報表為中心的外幣報表折算和國際物價變動影響的調整問題、國際稅務會計是國際(財務)會計的主要內容。國際審計也是國際會計可能包含的內容。24國際會計的內容3.主要國家會計模式的比較研究，帶有宏觀會計的性質。當然，跨國公司為了順應其在東道國從事經營活動所應遵循的會計要求，對各國會計模式和重要會計方法的差異的比較研究，也是十分關注的。25本書的內容本書偏重于國際財務會計，在國際比較的基礎上著重描述國際會計的協(xié)調化，以符合當前的發(fā)展趨向。第二、第三章闡述了會計慣例和財務報表的比較以及主要的國別會計模式。接著，比較詳細地討論了物價變動會計、合并財務報表和外幣折算這三大難題。本書還簡述衍生金融工具會計這一新課題，也論述了國際稅務和轉讓定價。26國際會計的定義(一)早期（20世紀60年代）國際會計學者所下的不同定義1.美國科拉里奇（Kollarich）和馬霍（Mahon）于1967年提出的定義：“國際會計是對所有國家的會計原則、方法和準則進行研究和分析?！?.美國齊默曼等于1968年提出的定義：同上?！皣H會計是最高層次的抽象，其目的在于打破國界，發(fā)展世界性的會計理論，并在任何一個國家的會計中加以應用。”27國際會計的定義第一種觀點強調會計的國別差異，只是把國際會計限定為對各國會計理論和實務的比較分析。第二種觀點則顯示了學者們對開拓國際會計研究領域的抱負、熱忱和較高的期望，認為國際會計應該向“世界會計”的方向發(fā)展。28國際會計的定義(二)20世紀70年代國際會計研究中的三種不同觀點1.樂觀主義者的“世界會計”或“全球會計”觀點2.悲觀主義者的“國別會計”觀點3.實務主義者把國際會計視為跨國公司(母公司)與國外子公司會計的觀點對以上三種觀點，美國會計學者T.R.韋里奇、C.G.艾弗里和H.R.安德森曾在《國際會計的不同定義》一文(發(fā)表于《國際會計雜志》1971年秋季號)中概括為：29國際會計的定義(1)一個全球體系；(2)一種描述各國現(xiàn)行準則和慣例并提供與此有關的信息的方法；(3)母公司和國外子公司之間的會計實務。(三)F.D.S.崔和G.G.繆勒所下的定義

他們在合著的《國際會計》(1984年版和1992年第二版)中寫道：“國際會計把通用的、面向本國的會計在最廣泛的涵義上擴展到：(1)國際比較分析；(2)多國經營交易和多國企業(yè)經營方式下獨特的會計計量和報告問題；30國際會計的定義(3)國際金融市場的會計需要；(4)通過政治的、組織的、職業(yè)界的和準則制定等方面的活動，對世界范圍內會計和財務報告的差異進行的協(xié)調?！?1國際會計的定義(四)M.Z.伊克彼、J.U.麥爾科和A.A.伊利馬拉夫所下的定義他們在《國際會計：全球觀》(1997年版)中對國際會計所下的定義是：“國際性交易的會計，不同國家會計原則的比較，以及世界范圍內不同會計準則的協(xié)調化?！?2研討題1-1為什么說市場國際化，特別是貨幣市場和資本市場的國際化是會計國際化的主要推動力？1-2跨國公司是否在百分之百地推動會計國際化？說明你的觀點。1-3會計隨商業(yè)活動的擴展而傳播，你同意這種說法嗎？從歷史發(fā)展的進程談談你的看法。1-4哪些特定會計方法具有國際性質？33研討題1-5你對會計國際化和國家化之間的矛盾及其消長有何看法？1-6為什么說會計國際化是促使會計職業(yè)國際化的主要推動力