第一章注冊會計師審計職業(yè)特點

第一章注冊會計師審計職業(yè)特點第一節(jié)注冊會計師審計的起源與發(fā)展一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。最早起源于意大利合伙企業(yè)，在英國股份公司出現(xiàn)后形成，伴隨美國資本市場的發(fā)展而發(fā)展和完善。（一）起源16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好會計知識、專門從事查賬的專業(yè)人員進(jìn)行查賬和公證。1581年，成立了威尼斯會計協(xié)會。（二）形成三個階段（1）詳細(xì)審計（1844年-20世紀(jì)初）股份有限公司的興起，使所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理，他們出于自身的利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有公司股票的決定。證券市場上的投資人等同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營情況。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，以保證財報真實可靠的需求?！按弋a(chǎn)劑”——1721英“南海公司事件”：公司以虛假會計信息誘騙投資人上當(dāng)，，最終公司破產(chǎn)，股東和債權(quán)人損失慘重。英國1844年《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司的賬目。1845年規(guī)定賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立第一個注冊會計師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會計師協(xié)會。（注冊會計師審計的法律地位得到確認(rèn)）審計方法：詳細(xì)審計審計目的：查錯防弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整報告使用人：股東（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計

20世紀(jì)早期的美國，由于金融資本的滲透，企業(yè)同銀行利益關(guān)系更緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)，于是產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表審計，即美國式注冊會計師審計。審計方法：詳細(xì)審計，開始使用抽樣審計目的：不僅差錯防弊，還要判斷信用狀況報告使用人：股東，債權(quán)人（3）全部報表審計（20世紀(jì)30、40年代以來）1929-1933，經(jīng)濟危機，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)的盈利水平，產(chǎn)生了對企業(yè)利潤表進(jìn)行審計的客觀要求。1933年美國《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財報必須接受注冊會計師審計，向社會公眾公布審計報告。企業(yè)的管理對企業(yè)的發(fā)展影響重大，內(nèi)部控制飛速發(fā)展，審計師逐漸意識到內(nèi)部控制如果設(shè)計得好、運行有效，財務(wù)報告的可靠程度就比較高，于是產(chǎn)生了在評價內(nèi)控的基礎(chǔ)上抽樣的審計方法。審計方法：評價內(nèi)控的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計目的：提高報表的可信性報告使用人：社會公眾注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示1.注冊會計師審計的商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。2注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。（上圖）注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。

三、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展（一）中國注冊會計師審計的起源始于辛亥革命之后，1918年，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)《會計師暫行章程》，批準(zhǔn)謝霖先生為中國第一位注冊會計師，他的正則會計師事務(wù)所為中國第一家會計師事務(wù)所。1930年，國民政府頒布《會計師條例》，確立了會計師的法律地位。1933，成立了“全國會計師協(xié)會”在半封建半殖民地的舊中國，注冊會計師職業(yè)未能得到很大發(fā)展，注冊會計師審計也未能發(fā)揮充分作用。新中國成立，社會主義完成改造后，我國實行了高度的計劃經(jīng)濟模式（兩權(quán)合一），注冊會計師退出經(jīng)濟舞臺。（二）中國注冊會計師審計的發(fā)展黨的十一屆三中全會以后，我國實行改革開放，商品經(jīng)濟迅速發(fā)展，為注冊會計師制度的恢復(fù)重新創(chuàng)造了條件。1980，我國注冊會計師職業(yè)開始復(fù)蘇。1986，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》1993，通過《中華人民共和國注冊會計師法》，自1994年1月1日起實施。第二節(jié)注冊會計師審計的性質(zhì)

一、注冊會計師審計的含義

審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

第一，系統(tǒng)化的過程。系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時需要整體考慮，以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

第二，客觀地獲取和評價證據(jù)。審計人員在審計過程中需要獲取和評價相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過程中，審計人員需要具有客觀性，不偏不倚。第三，有關(guān)經(jīng)濟活動與事項的認(rèn)定。財務(wù)報表審計的對象包含一套財務(wù)報表中的管理層認(rèn)定，這些認(rèn)定是由作為財務(wù)報表編制者的管理層做出的。

第四，認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。審計工作的主要目的是對與被審計經(jīng)濟活動及經(jīng)濟事項有關(guān)的認(rèn)定形成審計意見，審計意見應(yīng)當(dāng)具體說明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。

第五，將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

二、注冊會計師審計的種類

審計按目的和內(nèi)容不同分為：財務(wù)報表審計目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財報（包括…）是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。經(jīng)審計的財報一般提供給利益相關(guān)者使用。經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的審計。注冊會計師在完成經(jīng)營審計后，一般要向管理層提出經(jīng)營管理建議。在經(jīng)營審計中，審計對象不限于會計，還包括組織機構(gòu)、計算機信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷及注會能勝任的其他領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營審計更像是管理咨詢。合規(guī)性審計目的是確定被審計單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則。例如檢查工薪率是否符合工薪法規(guī)定的最低限額。審計結(jié)果通常報送給管理層或外部特定使用者。

三、審計方法

1.賬項基礎(chǔ)審計——詳細(xì)審查

2.制度基礎(chǔ)審計——評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛陲L(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，有針對性的進(jìn)行審查（一）賬項基礎(chǔ)審計在審計發(fā)展的早期，企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，目的是查錯防弊，審計方法是詳細(xì)審計，對所有賬目、業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。早期獲取審計證據(jù)方法比較簡單，注會將大量精力投向檢查會計憑證和賬簿。隨著審計范圍的擴展，注會開始采用審計抽樣技術(shù)，樣本的選擇上仍以判斷抽樣為主。由于沒有認(rèn)識到內(nèi)控有效性在審計中的作用，樣本的選擇帶有很大盲目性。（二）制度基礎(chǔ)審計注會認(rèn)識到單純圍繞帳表進(jìn)行詳細(xì)審計，既耗時又難以很好完成審計工作。注會逐漸發(fā)現(xiàn)，當(dāng)內(nèi)控設(shè)計合理且執(zhí)行有效時，通常表明財務(wù)報表具有較高的可靠性，于是將審計視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)控。以內(nèi)控為基礎(chǔ)的審計方法，如果測試結(jié)果表明內(nèi)控運行有效，則內(nèi)控就值得信賴，注會對財報相關(guān)項目的審計只需抽取少量樣本便可得出審計結(jié)論，保證了審計質(zhì)量，提高了審計效率。只是以評價內(nèi)控基礎(chǔ)上抽樣，并未開發(fā)審計風(fēng)險模型。（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜?0世紀(jì)80年代來，科技迅速發(fā)展，競爭加劇，不僅內(nèi)部控制，企業(yè)所處的行業(yè)、誠信、人員素質(zhì)、公司戰(zhàn)略等都會對報表的可信程度造成影響。最初開發(fā)的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險：財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。固有風(fēng)險：假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶、交易產(chǎn)生重大錯報的可能性。控制風(fēng)險：某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶、交易產(chǎn)生重大錯報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險：某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶、交易產(chǎn)生重大錯報，而未能被實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=報表重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財報出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。第三節(jié)注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系一、審計監(jiān)督體系政府審計

指由政府審計機關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。我國憲法規(guī)定，審計機關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。內(nèi)部審計

由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計。主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動。我國目前的內(nèi)審由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，相對外部審計獨立性較弱。注冊會計師審計

由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。會計師事務(wù)所不附屬于任何機構(gòu)，自收自支、獨立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，具有較強獨立性、客觀性和公正性，且為社會公眾所認(rèn)可。注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系聯(lián)系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。區(qū)別：審計目標(biāo)不同政府審計是對單位的財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行的審計；注會審計是對財務(wù)報表是否按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制進(jìn)行的審計。審計標(biāo)準(zhǔn)不同政府審計是審計機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計；注會審計是注會依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行的審計。兩者的經(jīng)費或收入來源不同政府審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證；注會審計的審計收入來源于審計客戶，由注會和審計客戶協(xié)商確定。取證權(quán)限不同。審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；注會審計在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)作，對其沒有行政強制力。對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計機關(guān)對違法國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，需依法給予處理、處罰；注會沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，應(yīng)視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

聯(lián)系：

都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。區(qū)別：審計目標(biāo)不同:

內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的一種評價活動；注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進(jìn)行審計。獨立性不同：

內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱；注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。自愿程度不同：

內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督；注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進(jìn)行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。審計標(biāo)準(zhǔn)不同：

內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則；而注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準(zhǔn)則。審計的時間不同：

內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采