第三章 會計核算基礎(chǔ)

第三章會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ)是指會計核算應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，以及在這個前提下進行會計核算的應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。會計核算前提條件標(biāo)準(zhǔn)要求第一節(jié)會計假設(shè)一、會計假設(shè)的定義◆也稱會計核算的基本前提，是為保證會計工作正常進行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計學(xué)原理3-1會計核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法二、會計假設(shè)的內(nèi)容1.會計主體假設(shè)（1）會計主體假設(shè)的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告?！魰嬎?wù)的特定的經(jīng)濟組織。會計學(xué)原理3-2◆記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體（2）會計主體假設(shè)的意義◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。會計學(xué)原理3-3◆是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全部會計質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。會計學(xué)原理3-42.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！粢詴嬛黧w持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。會計學(xué)原理3-5（2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義◆明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）?！羰恰皶嫹制凇奔僭O(shè)和實際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。會計學(xué)原理3-63.會計分期（1）會計分期的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間?！魰嬈陂g分為年度和中期。會計學(xué)原理3-7（2）確立會計分期前提的意義◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。◆可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息?！羰箼?quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。會計學(xué)原理3-84.貨幣計量（1）貨幣計量的定義企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。◆以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法?！舨捎脦胖捣€(wěn)定的貨幣為前提。會計學(xué)原理3-9（2）確立貨幣計量前提的意義◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合?！羰箽v史成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能。會計學(xué)原理3-10第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征一、會計信息質(zhì)量特征的含義會計信息質(zhì)量特征也稱為會計信息的質(zhì)量要求或會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范提供會計信息過程的原則標(biāo)準(zhǔn)，也是會計日?；顒拥囊罁?jù)。二、會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容1.可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計學(xué)原理3-11會計核算停

虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)停虛假會計信息會計報告2.相關(guān)性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者會計學(xué)原理3-123.可理解性企業(yè)提供的的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用。會計學(xué)原理3-134.可比性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！裢黄髽I(yè)在不同時期的縱向可比；●不同企業(yè)在同一時期的橫向可比?？v向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等橫向可比會計學(xué)原理3-145.實質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)。會計學(xué)原理3-156.重要性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。會計學(xué)原理3-167.謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費用。會計學(xué)原理3-178.及時性原則企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會計學(xué)原理3-18第三節(jié)會計要素確認(rèn)、計量及其要求一、會計要素確認(rèn)與計量的含義（一）會計要素確認(rèn)●將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程——初始確認(rèn)；●將交易或事項作為一項會計要素列入財務(wù)報告的過程——最終確認(rèn)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計要素財務(wù)報告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬簿會計學(xué)原理3-191.初始確認(rèn)條件（1）符合要素定義；（2）有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；（3）有關(guān)價值可靠計量。2.最終確認(rèn)條件（1）符合要素定義；（2）符合要素確認(rèn)條件。二者必需同時具備，缺一不可。會計學(xué)原理3-20（二）會計要素計量●對交易或事項引起的會計要素變動金額的確認(rèn)過程。1.會計計量屬性的種類計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~會計學(xué)原理3-212.會計計量屬性的選擇●企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本?！癫捎闷渌杀居嬃繉傩詴r，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。二、會計要素確認(rèn)與計量的要求（一）劃分收益性支出與資本性支出●凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出?！穹仓С龅男б媾c幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。會計學(xué)原理3-22目的：合理確定費用的計入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤及資產(chǎn)。會計學(xué)原理3-23（二）收入與費用配比●因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會計期間的收入和與其相關(guān)的費用之間的配合比較●時間關(guān)系的配比：同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)會計學(xué)原理3-24（三）歷史成本計量●也稱實際成本計量，或原始成本計量●企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計價●其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生成本變動，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。會計學(xué)原理3-25第四節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制一、研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的意義權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費用的問題。會計學(xué)原理3-26例2：7月10日銷售產(chǎn)品40000元，8月10日收款存入銀行。舉例參見教材第37頁以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關(guān)，采用不同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。會計學(xué)原理3-27二、收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。1.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)—實收實付在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理，而不管其是否應(yīng)計入當(dāng)期；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不管其是否屬于本期的費用。會計學(xué)原理3-28★對收入和費用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款。全部計算為3月份的費用，其他月份不再分?jǐn)傎M用會計學(xué)原理3-292.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用舉例（見教材P.37）會計學(xué)原理3-303.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的特點（1）不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。只要款項已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費用處理。（2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。（3）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。（4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。會計學(xué)原理3-31三、權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)收應(yīng)付在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡不屬于本期收入的，即使在本期收到款項，也不確認(rèn)為本期的收入。凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理；凡不屬于本期應(yīng)承擔(dān)的費用，即使是在本期實際支付的，也不確認(rèn)為本期的費用。會計學(xué)原理3-32會計學(xué)原理3-332.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用舉例見教材P.37例，并