第二章-財務(wù)報表的編制與

第二章

財務(wù)報表的編制與分析第一節(jié)財務(wù)報表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制第三節(jié)利潤表的編制第四節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第五節(jié)所有者權(quán)益變動表的編制第七節(jié)財務(wù)報表分析本章總結(jié)第六節(jié)財務(wù)報表附注

財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。會計報告披露信息財務(wù)報表附注會計報表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)報表的含義所有者權(quán)益變動表按反映的經(jīng)濟內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表靜態(tài)報表動態(tài)報表反映財務(wù)狀況反映經(jīng)營成果反映現(xiàn)金流量按編制主體個別會計報表合并會計報表按反映的期間長短中期報表年度報表月度、季度、半年度報表財務(wù)報表的種類反映所有者權(quán)益增減變動資產(chǎn)負(fù)債表，又稱為財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。反映企業(yè)經(jīng)濟資源的分布情況和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；可據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力；可據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力；有助于評價和預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表含義：作用：有賬戶式和報告式兩種。我國使用賬戶式

資產(chǎn)負(fù)債表格式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表報告式資產(chǎn)負(fù)債表

“年初余額”欄----依據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄所列數(shù)字填列。如果本年度的部分項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)按本年度項目的要求，對上年度資產(chǎn)負(fù)債表的對應(yīng)項目進(jìn)行調(diào)整然后再填列。資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表是以相關(guān)賬戶的期末余額來編制的“期末余額”欄1.根據(jù)總賬科目余額直接填列：

交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等。2.根據(jù)總賬科目余額計算填列：“貨幣資金”項目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額的合計數(shù)填列。3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目余額計算填列：“應(yīng)收賬款”項目，需根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的借方余額計算填列?！皯?yīng)付賬款”項目，需根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的貸方余額計算填列?！捌谀┯囝~”欄4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列：“長期借款”項目，“長期借款”總賬科目扣除其所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)延期的長期借款后的金額計算填列。5.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：如：“應(yīng)收賬款”減去“壞賬準(zhǔn)備”；“固定資產(chǎn)”減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”?！捌谀┯囝~”欄6.綜合分析填列：如：“存貨”項目，根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“材料采購”、“材料成本差異”等總賬科目余額分析匯總后，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！捌谀┯囝~”欄除填寫單位名稱外還應(yīng)加蓋單位公章ABC公司

ABC公司20×71231填寫到年、月、日4018000120000800000600000100000030000110000001756800012000005600000800000040000001880000036368000180000012000001700000600000218000120000067180008000000800000014718000207500003000006000002165000036368000根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的期末余額合計數(shù)填列：18000+2438000=24560002456000根據(jù)應(yīng)收票據(jù)賬戶的期末余額直接填列：1000000根據(jù)交易性金融資產(chǎn)賬戶的期末余額1200001200001000000根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款賬戶明細(xì)的期末借方余額填列：20550002055000根據(jù)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額和填列：600000600000根據(jù)其他應(yīng)收款賬戶的期末余額直接填列：3000030000根據(jù)原材料、庫存商品和周轉(zhuǎn)材料賬戶期末余額合計數(shù)填列：3850000+7550000+1000000=1240000012400000將上述流動資產(chǎn)項目合計：2456000+120000+1000000+2055000+600000+30000+12400000=1866100018661000本年度項目名稱、內(nèi)容等與上年度相同，直接根據(jù)20×6年12月31日本表“期末余額”欄相應(yīng)項目的數(shù)字填列根據(jù)長期股權(quán)投資減減值準(zhǔn)備賬戶的期末余額填列：12000001200000根據(jù)固定資產(chǎn)減累計折舊和減值準(zhǔn)備賬戶的金額填列：65060006506000根據(jù)在建工程減減值準(zhǔn)備賬戶后的金額填列：80000008000000根據(jù)無形資產(chǎn)減累計攤銷和減值準(zhǔn)備賬戶后的金額填列：40000004000000將上述非流動資產(chǎn)項目合計：1200000+6506000+8000000+4000000=1970600019706000將上述流動資產(chǎn)合計加非流動資產(chǎn)項目合計：18661000+19706000=3836700038367000根據(jù)短期借款賬戶期末余額直接填列：300000300000根據(jù)應(yīng)付票據(jù)賬戶期末余額直接填列：12000001200000根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額合計數(shù)填列：17000001700000根據(jù)應(yīng)付職工薪酬賬戶期末余額直接填列：600000600000根據(jù)應(yīng)交稅費賬戶期末余額直接填列：14970001497000根據(jù)其他應(yīng)付款賬戶期末余額直接填列12000001200000將上述流動負(fù)債項目合計：300000+1200000+1700000+600000+1497000+1200000=64970006497000根據(jù)長期借款賬戶期末余額扣除一年內(nèi)到期的金額填列80000008000000將上述非流動負(fù)債項目合計：80000008000000根據(jù)實收資本賬戶期末余額填列2075000020750000根據(jù)盈余公積賬戶期末余額填列522000522000根據(jù)利潤分配——未分配利潤明細(xì)賬戶期末貸方余額填列：25980002598000根據(jù)實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的合計數(shù)填列：20750000+522000+2598000=2387000023870000將上述負(fù)債合計加所有者權(quán)益合計：14497000+23870000=3836700038367000利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間（一個月、一個季度、半年，也可以是一年）經(jīng)營成果的報表。為企業(yè)外部投資者以及債權(quán)人做投資決策及貸款決策提供依據(jù)；為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)；為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)第三節(jié)利潤表含義：作用：有多步式和單步式兩種，我國使用多步式。利潤表格式單步式利潤表多步式利潤表

“上期金額”欄----依據(jù)上年末利潤表的“本期金額”欄所列數(shù)字填列。如果本年度的部分項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)按本年度項目的要求，對上年度利潤表的對應(yīng)項目進(jìn)行調(diào)整然后再填列。利潤表的編制利潤表是以相關(guān)賬戶的累計發(fā)生額來編制的除填寫單位名稱外還應(yīng)加蓋單位公章ABC公司ABC公司

20×7填寫到年、月根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)填列：7500000+200000=77000007700000根據(jù)主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)填列：3500000+150000=36500003650000根據(jù)營業(yè)稅金及附加賬戶的借方發(fā)生額填列：1000010000根據(jù)銷售費用、管理費用和財務(wù)費用的借方發(fā)生額分別填列：400000；550000；7000040000055000070000將上述各項計算求得：7700000-3650000-10000-400000-550000-70000=30200003020000根據(jù)營業(yè)外支出賬戶的借方發(fā)生額填列：6000060000將上述各項計算求得：3020000-60000=29600002960000根據(jù)所得稅費用賬戶的借方發(fā)生額填列：740000740000將上述各項計算求得：2960000-740000=22200002220000根據(jù)上年度利潤表“本期金額”欄填列現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，是動態(tài)報表?？梢蕴峁┛陀^評價企業(yè)整體財務(wù)狀況的現(xiàn)金流量信息；可以判斷企業(yè)的支付能力和償債能力；便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資和籌資活動。第四節(jié)現(xiàn)金流量表含義：作用：現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入量和流出量?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額、價值變動風(fēng)險小的投資?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。注意：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期內(nèi)到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量及其分類企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他經(jīng)營單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金流量及其分類企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有三類：籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動?，F(xiàn)金流量表編制實例請同學(xué)們自己思考并編制

所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益）的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的會計報表。它既反映財務(wù)狀況又反映經(jīng)營成果以及利得和損失；既反映所有者權(quán)益增減變動的結(jié)果，又揭示所有者權(quán)益增減變動的動態(tài)過程；既是資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目的詳細(xì)說明，也是利潤表中利潤分配的進(jìn)一步延伸。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表的編制所有者權(quán)益變動表根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列?！吧夏杲痤~”欄根據(jù)上年該表的“本年金額”欄相應(yīng)數(shù)據(jù)填列；“本年金額”欄是根據(jù)“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”以及“庫存股”等賬戶發(fā)生額填列。第六節(jié)財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注是指對在財務(wù)報表中列示項目所做的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。其目的是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，從而提高財務(wù)報表信息的可比性、增進(jìn)可理解性、突出重要性。第七節(jié)財務(wù)報表分析概述定義：

企業(yè)財務(wù)報表分析是以企業(yè)財務(wù)報表為依據(jù)，采用專門方法，系統(tǒng)地分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量，從而得出對利益關(guān)系者決策有用的預(yù)測和推論。作用：了解企業(yè)的短期和長期償債能力、盈利能力、營運能力、資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量等信息；對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績合理評價和預(yù)測，評估企業(yè)未來發(fā)展的潛力和相應(yīng)的風(fēng)險；能夠?qū)ζ髽I(yè)未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行合理預(yù)期。財務(wù)報表分析的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流