第二章企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制

第二章企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二章企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制共6條，明確了建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本原則和要求，確立了企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的重要制度，界定了投資者和經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制中的定位和職責(zé)。概述1、建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本原則和要求2、企業(yè)財(cái)務(wù)決策制度3、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度4、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度5、投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)6、經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)概述（一）

何謂企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制主管財(cái)政機(jī)關(guān)投資者經(jīng)營(yíng)者法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件企業(yè)章程、協(xié)議、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度宏觀財(cái)務(wù)管理體制微觀財(cái)務(wù)管理體制概述（二）

企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理體制的歷史演變及現(xiàn)狀財(cái)政與企業(yè)的利潤(rùn)分配體制統(tǒng)收統(tǒng)支（高度計(jì)劃）→1978年利潤(rùn)留成→1981年利改稅→1988年承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制→1994年統(tǒng)一稅制國(guó)家對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的管理體制財(cái)政主導(dǎo)（財(cái)政撥款）→1983年銀行主導(dǎo)/銀行統(tǒng)管（包）→1987年企業(yè)自主籌資發(fā)展趨勢(shì)及存在問題：行政干預(yù)、計(jì)劃與市場(chǎng)對(duì)立企業(yè)微觀財(cái)務(wù)管理體制模式的歷史演變單一的國(guó)營(yíng)企業(yè)模式1979年全民法、外企法，多種所有制和治理結(jié)構(gòu)并存的過渡模式1993年公司法，以公司制為主的現(xiàn)代企業(yè)模式建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的

基本原則和要求（一）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)行資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次。企業(yè)集團(tuán)公司自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制?！被驹瓌t：資本權(quán)屬清晰（產(chǎn)權(quán)清晰）：所有者權(quán)益歸屬財(cái)務(wù)關(guān)系明確（主管財(cái)政機(jī)關(guān)）：國(guó)有企業(yè)，其他企業(yè)符合法人治理結(jié)構(gòu)要求（權(quán)力/股東會(huì)、決策/董事會(huì)、執(zhí)行/經(jīng)理）：法定、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)作、有效制衡《通則》的特殊考慮：《通則》主要以《公司法》確立的法人治理結(jié)構(gòu)為藍(lán)本。同時(shí)，為了增加制度的靈活性和適應(yīng)性，《通則》以財(cái)務(wù)管理主體為主線，明確投資者和經(jīng)營(yíng)者各自的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，至于其通過何種機(jī)構(gòu)行使職權(quán)，則由企業(yè)根據(jù)自身的組織形式及實(shí)際管理需要進(jìn)一步自行確定。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次的有效性同一級(jí)次各單位權(quán)責(zé)是否能清楚界定：如生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等部門各司其職，各負(fù)其責(zé)。財(cái)務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級(jí)次單位，是否有利于成本歸集和利潤(rùn)核算建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的

基本原則和要求（二）是否符合企業(yè)生產(chǎn)流程或者商業(yè)模式財(cái)務(wù)信息管理是否符合成本-效益原則企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制類型：集權(quán)型、分權(quán)型、混合型《公司法》取消了累計(jì)對(duì)外投資總額不得超過凈資產(chǎn)50%的限定：增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于推進(jìn)國(guó)有資本調(diào)整和國(guó)有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)[2006]97號(hào)），國(guó)有大型企業(yè)“原則上將管理層次控制在三級(jí)以內(nèi)”：即母、子、孫企業(yè)財(cái)務(wù)決策制度（一）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過職工(代表)大會(huì)審議或者聽取職工、相關(guān)組織意見的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策回避制度。對(duì)投資者、經(jīng)營(yíng)者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，相關(guān)投資者、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)回避?！必?cái)務(wù)決策制度的內(nèi)涵及其重要性財(cái)務(wù)決策的規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任確保：決策者能科學(xué)、合理地決策；利益相關(guān)者能充分、真實(shí)地表達(dá)其意志財(cái)務(wù)決策的一般程序提出財(cái)務(wù)決策需求確定牽頭部門

論證分析方案抉擇

企業(yè)財(cái)務(wù)決策制度（二）財(cái)務(wù)決策常用方法定性方法：依靠個(gè)人經(jīng)營(yíng)和綜合分析對(duì)比定量方法：確定型決策與非確定型決策定量方法一定比定性方法科學(xué)嗎？職工（代表）大會(huì)在財(cái)務(wù)決策中的作用

法定應(yīng)由職工（代表）大會(huì)審議通過的財(cái)務(wù)事項(xiàng)：《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第五十二條要求，企業(yè)的工資調(diào)整方案、獎(jiǎng)金分配方案、勞動(dòng)保護(hù)措施、獎(jiǎng)懲辦法以及其他重要的規(guī)章制度，職工福利基金使用方案、職工住宅分配方案和其他有關(guān)職工生活福利的重大事項(xiàng)，均應(yīng)由職工代表大會(huì)審議決定。法定應(yīng)聽取職工或其相關(guān)組織意見的財(cái)務(wù)事項(xiàng)：《公司法》第十八條第二款和第三款規(guī)定，“公司依照憲法和有關(guān)法律的規(guī)定，通過職工代表大會(huì)或者其他形式，實(shí)行民主管理。公司研究決定改制以及經(jīng)營(yíng)方面的重大問題、制定重要的規(guī)章制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽取公司工會(huì)的意見，并通過職工代表大會(huì)或者其他形式聽取職工的意見和建議?！薄度袼兄乒I(yè)企業(yè)法》第五十二條規(guī)定，職工代表大會(huì)有權(quán)“聽取和審議廠長(zhǎng)關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、年度計(jì)劃、基本建設(shè)方案、重大技術(shù)改造方案、職工培訓(xùn)計(jì)劃、留用資金分配和使用方案、承包和租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制方案的報(bào)告，提出意見和建議”。財(cái)務(wù)決策回避制度關(guān)聯(lián)交易中，投資者、經(jīng)營(yíng)者個(gè)人利益與企業(yè)利益有沖突的情況，投資者、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)回避。（上市公司更突出）《公司法》第二十條規(guī)定，公司股東不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益，第二十一條規(guī)定“公司的控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益”企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度（一）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營(yíng)者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義及風(fēng)險(xiǎn)控制理念的提出企業(yè)因?qū)嶋H財(cái)務(wù)結(jié)果偏離預(yù)期蒙受損失的可能性《通則》第21、22、24、29、30、31、47條企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源籌資風(fēng)險(xiǎn)：債務(wù)籌資時(shí)不能償還，權(quán)益籌資時(shí)拋售股票投資風(fēng)險(xiǎn)：收益率達(dá)不到、或收不回現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)金至上、現(xiàn)金為王利率風(fēng)險(xiǎn)匯率風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容原則風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡：高風(fēng)險(xiǎn)、高收益是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本規(guī)則，企業(yè)必須為追求較高收益而承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，或者為減少風(fēng)險(xiǎn)而接受較低的收益。不相容職務(wù)分離：在制度設(shè)計(jì)上避免決策和執(zhí)行“一言堂”、“一支筆”財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制組織系統(tǒng);信息系統(tǒng)預(yù)警系統(tǒng);監(jiān)控系統(tǒng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略規(guī)避：決策時(shí)回避；實(shí)施過程中止或調(diào)整預(yù)防：當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在、無法規(guī)避時(shí)通過制度、組織、決策、控制等提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力分散：多元化，通過多元化經(jīng)營(yíng)、多方投資、多方籌資、外匯資產(chǎn)多元化、吸引多方供應(yīng)商、爭(zhēng)取多方客戶等措施分散相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)移：保險(xiǎn)、合同、金融衍生工具、轉(zhuǎn)包，通過保險(xiǎn)、簽訂合同、轉(zhuǎn)包等形式把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)部分或者全部轉(zhuǎn)嫁給其他單位，但同時(shí)往往需要付出一定代價(jià)，如保險(xiǎn)費(fèi)、履約保證金、手續(xù)費(fèi)、收益分成等。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)通常有多種形式：(1)購(gòu)買保險(xiǎn)；(2)簽訂遠(yuǎn)期合同；(3)開展期貨交易；(4)轉(zhuǎn)包，將風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)，采用承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)的方式，轉(zhuǎn)給其他單位或個(gè)人來經(jīng)營(yíng)，企業(yè)定期收取承包費(fèi)或租金；等等。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度（一）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理?！必?cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)涵：依據(jù)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策基礎(chǔ)上，利用價(jià)值形式對(duì)未來一定期間的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和安排，以明確財(cái)務(wù)目標(biāo)，落實(shí)財(cái)務(wù)管理措施，并提供財(cái)務(wù)考核以及獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)的一種管理手段。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)短期目標(biāo)：利潤(rùn)最大化，生存和發(fā)展的必要條件和基本追求，但可能盲目追求利潤(rùn)的短期行為，不考慮資金時(shí)間價(jià)值，忽視風(fēng)險(xiǎn)、抑制技術(shù)改造和技術(shù)研發(fā)，損害相關(guān)主體的利益，不利于長(zhǎng)期發(fā)展。長(zhǎng)期目標(biāo)：企業(yè)價(jià)值最大化，除了投資者利益必須得到保障外，其他利益相關(guān)者的利益也應(yīng)得到保護(hù)和合理滿足，才有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，投資者的財(cái)富才能增加，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

指導(dǎo)文件：

財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（財(cái)企[2002]102號(hào)）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度（二）預(yù)算管理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)企業(yè)法定代表人：負(fù)總責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)（專設(shè)機(jī)構(gòu)）：組織/協(xié)調(diào)/考核等財(cái)務(wù)管理部門：具體執(zhí)行實(shí)施其他內(nèi)部職能部門,基層單位：具體執(zhí)行本部門財(cái)務(wù)預(yù)算管理的一般流程預(yù)算的編制：一般應(yīng)“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總下達(dá)目標(biāo)→編制上報(bào)→審查平衡→審議批準(zhǔn)→下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度（三）-預(yù)算的執(zhí)行與控制：

預(yù)算執(zhí)行體系（層層分解），現(xiàn)金流量管理（資金收付），日常管理（定額標(biāo)準(zhǔn)），執(zhí)行報(bào)告（報(bào)告制度），財(cái)務(wù)信息（財(cái)務(wù)監(jiān)督）預(yù)算的調(diào)整：條件，機(jī)制，程序，要求預(yù)算的分析與考核：

制度，方法，審計(jì)，報(bào)告，考核財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要作用反映各項(xiàng)活動(dòng)的影響,資源統(tǒng)籌配置財(cái)務(wù)控制,績(jī)效評(píng)估投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)（一）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第十二條規(guī)定：“投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)主要包括：

(一)審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。

(二)決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

(三)決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng)。

(四)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核。

(五)按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。投資者應(yīng)當(dāng)通過股東(大)會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)，可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財(cái)務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營(yíng)者?！被竟芾硎马?xiàng)決策權(quán)審議批準(zhǔn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策權(quán)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督外部財(cái)務(wù)監(jiān)督公司法》第一百七十條規(guī)定，“公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定”對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)考核：對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)作出客觀、正確的評(píng)價(jià)，為經(jīng)營(yíng)者的任免、職務(wù)調(diào)整和薪酬激勵(lì)等提供依據(jù)。投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派或推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)的財(cái)務(wù)管理職責(zé)：財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的根本目標(biāo)是保障投資者的利益，財(cái)務(wù)總監(jiān)履行部分投資者財(cái)務(wù)管理職責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派（推薦）及管理：政府委派和董事會(huì)委派，政府委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)仍須履行董事會(huì)任命程序。財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的區(qū)別：所代表的利益主體、具體職責(zé)、工作側(cè)重點(diǎn)等各方面都有著本質(zhì)區(qū)別履行職責(zé)方式按照企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求，投資者履行財(cái)務(wù)職責(zé)，應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)、企業(yè)章程等，通過一定的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行，如通過股東(大)會(huì)、董事會(huì)進(jìn)行表決，或通過廠長(zhǎng)(經(jīng)理)辦公會(huì)、職工代表大會(huì)、聯(lián)合管理委員會(huì)作出決議。公司制企業(yè)：股東（大）會(huì)、董事會(huì)：《公司法》第三十八條規(guī)定，股東(大)會(huì)職權(quán)；《公司法》第四十七條規(guī)定，董事會(huì)行職權(quán)。全民所有制企業(yè)：廠長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)：《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》以及《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》外商投資企業(yè)：董事會(huì)、聯(lián)合管理委員會(huì)：《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》及其實(shí)施條例投資者的管理授權(quán)（投資者可通過一定方式將某些財(cái)務(wù)管理職責(zé)授權(quán)給經(jīng)營(yíng)者，）授權(quán)的必要性：企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、所有權(quán)結(jié)構(gòu)分散、投資者管理能力和精力不允許等多種因素，無法履行《通則》賦予的全部財(cái)務(wù)管理職責(zé)。授權(quán)不轉(zhuǎn)移投資者的責(zé)任：授權(quán)方式：合同約定，企業(yè)章程、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度等。但是職責(zé)履行權(quán)的轉(zhuǎn)移不會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，即原來由投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任在授權(quán)后仍應(yīng)由投資者承擔(dān)。（委托代理關(guān)系）有限授權(quán)：不可能也不應(yīng)該將所有的財(cái)務(wù)管理職責(zé)都委托經(jīng)營(yíng)者行使，否則就失去了對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)。例如財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核，以及重大財(cái)務(wù)決策中的經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第十三條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)主要包括：

(一)擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

(二)組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)方案，誠(chéng)信履行企業(yè)償債義務(wù)?！?/p>

(三)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)職工勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)保護(hù)的規(guī)定，依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，保障職工合法權(quán)益。

(四)組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析，．實(shí)施財(cái)務(wù)控制。

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