第一章施工企業(yè)會計核算基礎知識1

2023/2/3第1頁第一章施工企業(yè)會計核算基礎知識

小事成就大事細節(jié)成就完美2023/2/3第2頁主要內容■會計核算流程

○取得和審核原始憑證

○填制記賬憑證

○登記會計賬簿○編制財務會計報告■錯賬更正的方法

1.本年錯誤2.以前年度錯誤■施工企業(yè)會計核算體系

1.集權式核算體系2.分權式核算體系3.集權加分權核算體系

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一、取得和審核原始憑證（一）原始憑證的內容1、原始憑證的名稱2、填制憑證的日期3、接受憑證單位的名稱4、經濟業(yè)務內容摘要5、經濟業(yè)務的數(shù)量、單位和金額6、填制單位的名稱及經辦人員的簽名和蓋章7、憑證的編號2023/2/3第4頁⑦①②③④⑤⑥原始憑證的七項基本內容原始憑證的名稱(1)原始憑證名稱填制憑證的日期接受憑證單位的名稱經濟業(yè)務內容摘要經濟業(yè)務的數(shù)量、單位和金額填制單位的名稱及經辦人員的簽名或蓋章憑證的編號(2)填制憑證的日期(3)接受憑證單位的名稱(4)經濟業(yè)務內容摘要(5)經濟業(yè)務的數(shù)量、單位和金額(6)填制單位的名稱及經辦人員的簽名或蓋章(7)憑證編號2023/2/3第5頁

一、原始憑證的取得與填制

（二）原始憑證應當符合的附加條件

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十三條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章，因此公章不能代替財務專用章或發(fā)票專用章。

2023/2/3第6頁一、原始憑證的取得與審核

（二）原始憑證應當符合的附加條件2.自制的原始憑證，必須有經辦單位的領導人或者有單位領導人指定的人員簽名或蓋章。3.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明：入庫單或收料單

問題：如購入直接交付使用的需要驗收證明嗎？4.支付款項的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替。

2023/2/3第7頁一、原始憑證的填制要求5.是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明（紅字出庫單）（1）普通發(fā)票退貨：直接開紅字（2）增值稅專用發(fā)票退貨：《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）發(fā)生銷貨退回、開票有誤、銷貨部分退回、發(fā)生銷售折讓購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）?！渡暾垎巍匪鶎乃{字專用發(fā)票應經稅務機關認證。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。購買方稅務部門出具《進貨退出及索取折讓證明單》銷售方收到證明單后出具增值稅紅字發(fā)票購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票，所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減2023/2/3第8頁

一、原始憑證的填制要求5.是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明（2）增值稅專用發(fā)票退貨：注：開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單看附錄開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單看附錄（3）退貨驗收證明要求是紅字出庫單

2023/2/3第9頁

一、原始憑證的取得與審核

6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。7.上級部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證。8.發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正。在更正處加蓋開出單位的公章注意：文字錯更正，數(shù)字錯重開

更正處應當加蓋開出單位的公章9.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證2023/2/3第10頁

一、原始憑證的取得與審核10.幾張記賬憑證共用一張原始憑證

復印，并在附復印件的摘要欄注明：“本記賬憑證所附的原始憑證原件在X號記賬憑證后”附在一張記賬憑證后，在其他記賬憑證的摘要處，要寫上“本記賬憑證所附的原始憑證在本月X號記賬憑證后”其他不附原始憑證的記賬憑證后不填寫所附的原始憑證的張數(shù)2023/2/3第11頁

一、原始憑證的取得與審核11.幾個單位共用一張原始憑證-原始憑證分割單

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一、原始憑證的取得與審核11.幾個單位共用一張原始憑證-原始憑證分割單

2023/2/3第13頁

一、原始憑證的取得與審核

12.原始憑證丟失的處理：出具單位證明說明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等的書面證明出具單位存根或記賬聯(lián)復印件（加蓋出具單位紅章）無法取得的經辦人員寫情況說明

2023/2/3第14頁

一、原始憑證的取得與審核

12.原始憑證丟失的處理（增值稅發(fā)票）（1）一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件及銷貨方所在地主管稅務機關出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單，經購貨單位主管稅務機關審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。

（2）一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位應憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證通過后可憑該發(fā)票復印件及銷貨方所在地主管稅務機關出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經購貨單位主管稅務機關審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。15

13.數(shù)量過多的原始憑證：可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。

14.重要原始憑證各種經濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件另編目錄，單獨登記保管在記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。2023/2/3第16頁一、原始憑證的填制與審核（一）審核的內容1、內容合法性和合理性——屬實質性審核2、填制完整性和正確性——屬形式上的審核（二）審核結果的處理1、內容不合法或不合理——不與辦理2、形式不完整或不正確——要求改正補充后辦理2023/2/3第17頁二、記賬憑證的填制要求（一）內容要求（二）順序編號的要求

①全部編號②按收付轉③現(xiàn)收、銀付（三）填制日期的規(guī)定：

①填制日期②經濟業(yè)務發(fā)生的日期■現(xiàn)金和銀行存款憑證■報銷日期③月末結賬日（四）對所附原始憑證的要求①結賬和更正錯賬不需要②張數(shù)：自然張數(shù)匯總憑證張數(shù)（如差旅費報銷單）③一張原始憑證涉及幾張記賬憑證：其他記賬憑證寫使用原始憑證編號或復印原始憑證2023/2/3第18頁差旅費報銷單部門：銷售科2007年6月9日

差旅費報銷單部門：銷售科2007年6月9日姓名

王峰出差事由大連開會出差自2007年6月3日共6天

至2007年6月9日附起訖時間及地點車船票夜間乘車補助費出差乘補費住宿費其他單月日起月日訖類別金額時間標準金額日數(shù)標準金額金額摘要金額據(jù)63遼陽63大連火車38

68大連68遼陽火車38

650300720

800共

叁

張小計

76

300720

800合計金額（大寫）：壹仟捌佰伍拾元整

備注：預借2000.00核銷1896.00退補104.00

單位領導：王宇陽

財務主管：鄭微審核：張迪填報人：王峰

2023/2/3第19頁⑥①②③④⑤記賬憑證的六項基本內容1、記賬憑證的名稱？2、填制憑證日期和編號3、經濟業(yè)務內容摘要？？？4、經濟業(yè)務應借應貸會計科目和金額？5、所附原始憑證張數(shù)？6、填制、審核、記賬等人員簽章2023/2/3第20頁

二、編制記賬憑證

（五）填制錯誤的改正要求1.當年錯誤①因原始憑證錯誤：●未登記帳的，重開重做●登記帳的，不得抽出，用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣②記賬憑證填制錯誤2023/2/3第21頁

二、編制記賬憑證（五）填制錯誤的改正要求2.以后年度錯誤①若涉及實賬戶用錯賬更正方法②若涉及虛賬戶通過以前年度損益調整（六）會計憑證的書寫要求2023/2/3第22頁例1：企業(yè)2012年5月5日收到房租，金額27,000元，根據(jù)發(fā)票存根和銀行進賬單回單填制記賬憑證：銀行存款201255收1收某地房租其他業(yè)務收入出租收入2700000￥2700000張三2備注：收款憑證用于記錄現(xiàn)金與銀行存款收入的業(yè)務借：銀行存款27,000.00

貸：其他業(yè)務收入27,000.002023/2/3第23頁三、登記會計賬薄

（一）會計賬簿的設置要求（二）會計賬簿的啟用要求（三）會計賬簿的登記要求（四）特殊情況，方用紅字

(五)會計賬簿改錯方法的要求

(六）對賬的要求（七）結賬的要求2023/2/3第24頁

（一）會計賬簿的設置要求

一）總賬的設置要求

1.資產、負債、資本、費用、成本、收入和成果等總括核算的資料

2.格式：三欄式多欄式棋盤式科目匯總表等格式，訂本賬簿2023/2/3第25頁總分類賬的具體格式131本月合計20000借180000228銀付8本月購入70000借250000229本月合計7000090000借1600002023/2/3第26頁

（一）會計賬簿的設置要求

二）明細賬的設置要求

1.三欄式債權債務類、所有者權益類、投資類

2.數(shù)量金額式財產物資類投資類

3.多欄式收入、成本類采用活頁賬簿的形式2023/2/3第27頁

三欄式明細分類賬簿的具體格式35XX出差借款1000借1000327XX報銷差旅費1000平331本月合計10001000平2023/2/3第28頁61期初余額308002400063XX購入20800160005080040000621XX領用4080032000108008000630本月合計208001600040800320001080080002023/2/3第29頁

多欄式明細分類賬簿具體格式

630XX領用材料50005000XX分配工資20002000XX分配制造費用30003000630本月合計50002000300010000630XX完工轉出4000160024008000630XX月末在產100040060020002023/2/3第30頁多欄式明細賬

管理費用合計借方辦公費2023/2/3第31頁

（一）會計賬簿的設置要求

三）日記賬的設置要求

1.三欄式

2.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

3.不得用銀行對賬單或其他方法代替日記賬。

采用訂本賬簿的形式2023/2/3第32頁現(xiàn)金日記賬的具體格式673提取現(xiàn)金銀行存款20006677出差借款現(xiàn)付1其他應收款1000本日合計2000100010002023/2/3第33頁銀行存款日記賬的具體格式67本日合計100000200016800068銀付4預付房租支票0127預付賬款600068銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務收入

700068本日合計7000600001780002023/2/3第34頁

（二）會計賬簿的啟用要求

一）在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱扉頁上應當附啟用表，內容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。二）會計人員調動工作時，應當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。三）訂本式賬簿，從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

2023/2/3第35頁

（三）會計賬簿的登記要求

一）完整準確，清楚及時二）簽名蓋章，注明符號三）格距占半，墨水用對四）特殊情況，方用紅字

1.紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2.不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3.三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額五）順序連續(xù)，空白注明六）結出余額，過次承前2023/2/3第36頁

（三）會計賬簿的登記要求

1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

2.每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

3.對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁未止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁未止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁未的余額結轉次頁四、錯賬更正的方法-當年錯誤

（一）劃線更正法適用范圍：在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤。更正方法：在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。2023/2/3會計基礎37(一)劃線更正法適用范圍：

在結賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證無錯誤。2023/2/3會計基礎38更正方法第一步：將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；第二步：在劃線上方用藍字填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。注意：對于錯誤的數(shù)字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。2023/2/3會計基礎392023/2/3會計基礎40更正錯賬的規(guī)則：（一）劃線更正法，又稱紅線更正，當發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤時，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，則將錯誤的文字或數(shù)字用一條紅線注銷，再在同一行上方用藍字或黑字填寫上正確的文字或數(shù)字。第二節(jié)會計賬簿的登記

3、具體作法：將原賬簿記錄上的錯誤的文字、數(shù)字全部用一條紅線劃掉，并使原來的字跡仍然清晰可見，然后在紅線上方空白處用藍黑墨水筆做出正確的記錄，并由更正人員在更正處蓋章。

例:材料賬簿“摘要”一欄中：入庫甲材料500Kg,@3.23誤為乙材料,@3.32元正確更正:入庫乙材料500Kg,@3.32元入庫乙材料500Kg,@3.32元2023/2/3會計基礎41甲3.23甲23

錯誤更正:（二）紅字更正法

適用范圍：記賬后在當年內發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤。記賬方向錯誤2023/2/3會計基礎42更正方法:

1、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計科目和記賬方向有錯誤，金額無錯誤。更正：第一步：用紅字填制一份與原來科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；第二步：用藍字重新填制一份正確的記賬憑證，登記賬簿。2023/2/3會計基礎432023/2/3會計基礎44例：生產車間領用甲材料780元，填制憑證時將應借科目誤記為管理費用，并已登記入賬。已登記的記賬憑證為：轉字第12號借：管理費用780

貸：原材料—甲材料780

記賬憑證更正如下：（1）轉字第62號借：管理費用780

貸：原材料－甲材料780（2）轉字第63號借：制造費用780

貸：原材料－甲材料780

2、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而且所記金額大于應記金額，但記賬憑證中應借應貸科目并無錯誤。更正：按照正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，沖銷其多記部分的金額。2023/2/3會計基礎452023/2/3會計基礎46

例：某企業(yè)以銀行存款購買廠部辦公用品2000元，填制憑證時誤記為20000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀付字第23號借：管理費用20000

貸：銀行存款20000

記賬憑證更正如下：（2）銀付字第67號

借：管理費用18000

貸：銀行存款180002023/2/3會計基礎47更正錯賬的規(guī)則：（二）紅字更正法，又稱紅字注銷，當發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤時，先用紅字金額填制一張與原憑證完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯誤的記賬，然后再用藍字做一張正確的憑證，據(jù)以用藍字登記入賬。第二節(jié)會計賬簿的登記（三）補充登記法適用范圍：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸科目無錯誤，但所記金額小于應記金額。更正方法：將應記金額與實記金額之間的差額用藍字填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，加以補充。2023/2/3會計基礎482023/2/3會計基礎49

例：企業(yè)收到光明工廠償還材料款計30000元，填制憑證時誤記為3000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀收字第24號借：銀行存款3000

貸：應收賬款3000更正：再用藍字編制一張記賬憑證銀收字第68號借：銀行存款27000

貸：應收賬款27000四、錯賬更正方法-以前年度錯誤

1.所得稅匯算清繳清繳前(調整所得稅)【例】甲公司于2011年10月18日銷售一批商品給乙公司，甲公司銷售商品成本為80萬元，商品銷售款項為100萬元，增值稅款17萬元，貨款及增值稅款共計117萬元。乙公司支付了全部款項。2012年2月20日，甲公司同意乙公司將全部商品退回。甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會計分錄。

2023/2/3會計基礎50（1）調整2008年度的銷售收入及銷售成本借：以前年度損益調整1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000貸：銀行存款1170000借：庫存商品800000貸：以前年度損益調整800000（2）調整應交所得稅借：應交稅費——應交所得稅50000貸：以前年度損益調整50000（3）結轉以前年度損益調整借：利潤分配——未分配利潤150000貸：以前年度損益調整150000（4）調整盈余公積借：盈余公積15000貸：利潤分配——未分配利潤15000更正方法-以前年度

1.所得稅匯算清繳清繳后(不調整上年所得稅)【例】甲公司于2009年5月20日經審計發(fā)現(xiàn)上年多提折舊100000，已計入管理費用。甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會計分錄。

2023/2/3會計基礎53更正方法-以前年度（多提折舊）

借：累計折舊100000貸：以前年度損益調整100000

借：以前年度損益調整25000

貸：應交稅費-應交所得稅25000

借：以前年度損益調整75000

貸：利潤分配-未分配利潤75000借：利潤分配-未分配利潤7500

貸：盈余公積7500

2023/2/3會計基礎542023/2/3第55頁五、財務報告的編制規(guī)范

一、時間要求二、格式要求三、編制程序和質量要求四、責任要求對外報送的會計報表應當由單位領導人、總會計師等簽章五、審查要求2023/2/3第56頁（一）資產負債表

1、資產負債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時點（月末、季末、年末）財務狀況的報表。通過資產負債表可以了解企業(yè)的資金來源結構和資產分布狀況，以便進一步考查資金結構是否正常，資產分布狀況是否合理。

2、資產負債表是依據(jù)“資產=負債+所有者權益”這一會計等式編制的，分資產方和負債與所有者權益方，各設若干項目。表的兩方總計相等。

3、有關該表的具體結構、格式等參見資產負債表格式2023/2/3第57頁（二）利潤表1、利潤的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內利潤（或虧損）的實際形成及分配情況的會計報表。通過損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入、營業(yè)費用以及實現(xiàn)的利潤。2、利潤表一般由四段組成：第一段為營業(yè)利潤，第二段為利潤總額，第三段為凈利潤。3、利潤表是反映一定時期財務成果的報表，屬于動態(tài)會計報表，表上所設的項目基本上與損益類賬戶反映的經濟內容一致。4、該表的具體結構、格式等可

參見損益表格式2023/2/3第58頁（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計報表?，F(xiàn)金流量表是根