第二章分支機構(gòu)會計

第二章分支機構(gòu)會計第一節(jié)分支機構(gòu)及其設(shè)置與分類第二節(jié)分支機構(gòu)會計的內(nèi)容與方法第三節(jié)按成本計價的會計處理第四節(jié)按高于成本計價的會計處理第一節(jié)分支機構(gòu)及其設(shè)置與分類一、分支機構(gòu)的特征

分支機構(gòu)又叫分廠、分公司、分店，是指由總公司設(shè)置，不具有法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營單位。分支機構(gòu)與子公司的根本區(qū)別在于：子公司具有企業(yè)法人資格，可以依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任分支機構(gòu)在會計核算上的主要特征：1、沒有獨立法人地位，不能對外籌資、投資2、是一個會計主體，有相對獨立性，可以獨立核算3、期末編制聯(lián)合報表報給總公司，作為總公司報表的一部分二、分支機構(gòu)的設(shè)置與分類1、行業(yè)公司的各不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分支機構(gòu)2、專業(yè)公司下的各區(qū)域性分支機構(gòu)3、綜合經(jīng)營公司下各不同部門的分支機構(gòu)第二節(jié)分支機構(gòu)會計的內(nèi)容與方法一、分支機構(gòu)會計的內(nèi)容集中核算制：不是會計主體分級核算制：是一個會計主體，獨立核算自己業(yè)務(wù)分支機構(gòu)的會計特征主要體現(xiàn)在與一般企業(yè)會計和母子公司之間會計的區(qū)別上（一）分支機構(gòu)會計與企業(yè)會計的區(qū)別分支機構(gòu)是獨立會計主體，其會計核算與總公司業(yè)務(wù)分開記錄，這樣就有對同一業(yè)務(wù)總、分同時記錄的事項。又由于分是總的一部分，期末其會計資料須作為總的一部分對外報出，因此要對同一業(yè)務(wù)進行調(diào)整和匯總反映的過程。這樣的同一業(yè)務(wù)稱為內(nèi)部往來業(yè)務(wù)，匯總報出的報表稱為聯(lián)合財務(wù)報表。（二）分支機構(gòu)與母子公司會計的區(qū)別1、母子公司是獨立法人，其核算完全按企業(yè)規(guī)定處理；分支機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的分部核算，較靈活2、母子公司不僅要反映二者業(yè)務(wù)，還要反映二著投資、受資、分配等；分支機構(gòu)沒有這樣的事項3、母子公司各自要報出報表，在各自報表的基礎(chǔ)上要報出合并報表；分支機構(gòu)會計則是由分支機構(gòu)向總公司報出按自己業(yè)務(wù)范圍內(nèi)編制的報表，再由總公司編制聯(lián)合報表分支機構(gòu)的會計內(nèi)容：1、一般情況下：分公司不設(shè)置長期資產(chǎn)和權(quán)益類帳戶，只設(shè)置流動資產(chǎn)、流動負債和相關(guān)的收入、費用帳戶；為反映內(nèi)部業(yè)務(wù)，總公司設(shè)“分支機構(gòu)往來”；分支機構(gòu)設(shè)“總公司往來”2、總公司和分支機構(gòu)按一般企業(yè)的方式核算自己的收入和費用，并結(jié)出本期的利潤和虧損3、期末，進行各往來帳戶的調(diào)整和沖減，并編制聯(lián)合報表二、分支機構(gòu)會計的方法總公司與分支機構(gòu)業(yè)務(wù)的核心問題：商品計價問題總對分的計價標準：成本計價、轉(zhuǎn)帳價格、售價1、按成本計價：通常獲利歸分支機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績2、轉(zhuǎn)帳價格計價：高于成本，低于市場價格注意：使用這種方法時，總公司在編制聯(lián)合報表前，要調(diào)整商品超過成本部分的數(shù)額3、按售價計價第三節(jié)按成本計價的會計處理一、按成本計價會計處理的特征1、總在發(fā)出商品給分時，不確認收益，只有轉(zhuǎn)回分取得的收入時，才確認收益2、這種方法會夸大分的獲利能力二、按成本計價的帳務(wù)處理（P155）三、聯(lián)合報表的編制由于分支機構(gòu)不具有企業(yè)法人資格，其會計報表只能報給總公司，總公司在將往來事項進行抵消處理后，再將各類數(shù)據(jù)匯總報出。這里所說的抵消事項是指總、分之間的往來事項，例如“存貨-發(fā)給分支機構(gòu)”，“存貨-總公司商品”。經(jīng)過匯總后，總公司編制的聯(lián)合報表只反映總公司和分支機構(gòu)作為一個經(jīng)濟實體的報表。步驟：1、先將上述數(shù)據(jù)登記2、作出編制聯(lián)合報表的調(diào)整抵消分錄借：總公司往來12800貸：分支機構(gòu)往128003、再加總各調(diào)整后的數(shù)據(jù)，編制聯(lián)合報表注意：抵消分錄是由于總公司對分支機構(gòu)是按成本計價，因此，總公司交給分支機構(gòu)的商品只作為存貨的轉(zhuǎn)移，因此，按成本計價的抵消分錄只有內(nèi)部往來相互抵消。四、調(diào)整和結(jié)帳分錄會計期末，總公司與分支機構(gòu)應(yīng)編制調(diào)整和結(jié)帳分錄，及時結(jié)清各類事項，并確定本期凈收益注意：分支機構(gòu)一般不設(shè)置“本年利潤”帳戶，本例中，分支機構(gòu)會計期末應(yīng)作的調(diào)整和結(jié)帳分錄如下：借：營業(yè)收入136000貸：營業(yè)成本98000

營業(yè)費用4800

總公司往來33200總公司會計期末應(yīng)作的調(diào)整：借：分支機構(gòu)往來33200貸：本年利潤33200第四節(jié)按高于成本計價的會計處理一、按高于成本計價會計處理的特征以高于成本的價格計價時，一般的處理方式是總公司帳上按發(fā)給分支機構(gòu)的價格計存貨的減少，而將高于成本的部分，記入“備抵存貨超成本計價”；而分支機構(gòu)則按實際收到的價格，記存貨數(shù)。會計期末，總公司再將存貨計價高于成本部分與分支機構(gòu)的記錄相互抵消，最終確定本期的凈收益。二、按高于成本計價的帳務(wù)處理（P161）總公司：借：分支機構(gòu)往來120000

貸：存貨—發(fā)給分支機構(gòu)商品100000

備抵存貨超成本計價20000分支機構(gòu)：借：存貨---總公司商品120000

貸：總公司往來120000三、聯(lián)合報表的編制分支機構(gòu)的營業(yè)成本：120000*0.8+18000=114000，利潤=17200步驟：1、先將上述數(shù)據(jù)登記2、編制抵消分錄：（1）借：總公司往來328000

貸：分支機構(gòu)往來328000

（2）借：備抵存貨超成本計價20000

貸：存貨4000（還沒有賣20%）營業(yè)成本16000（賣出了80%）注意：將總公司記錄備抵存貨超成本計價20000，分別沖銷已實現(xiàn)銷售成本負擔(dān)的16000和應(yīng)由期末存貨負擔(dān)40003、再加總調(diào)整后的數(shù)據(jù)，編制聯(lián)合報表四、調(diào)整和結(jié)帳分錄分支機構(gòu)：借：營業(yè)收入136000貸：營業(yè)成本114000

營業(yè)費用4800

總公司往來17200總公司：1、借：分支機構(gòu)往來17200

貸：本年利潤-分支機構(gòu)轉(zhuǎn)來172002、借：備抵存貨超成本計價16000

貸：本年利潤—結(jié)轉(zhuǎn)存貨超成本數(shù)16000注意：與按成本計價處理相比，這里的結(jié)帳所涉及的內(nèi)容不僅包括分支機構(gòu)損益的結(jié)帳，而且還包括總公司的“備抵存貨超成本計價”帳戶中已實現(xiàn)的利潤的接轉(zhuǎn)。因為，分支機構(gòu)當(dāng)期出售的總公司交給的存貨，所實現(xiàn)的利潤由兩部分組成：1、售價﹥轉(zhuǎn)移價格,表現(xiàn)分支機構(gòu)的利潤,反映在分支機構(gòu)的帳上2、轉(zhuǎn)移價格﹥成本的部分，對這部分也實現(xiàn)了利潤，總公司利潤中要補上這部分利潤。20000中，只賣了80%，因此，只實現(xiàn)80%的利潤成本轉(zhuǎn)移價格售價（總也要加這部分）（分支機構(gòu)計算）第五節(jié)其他事項的會計處理一、分支機構(gòu)固定資產(chǎn)的購置分支機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)可有兩種處理方式：一是將固定資產(chǎn)的購入記在總公司的帳上，發(fā)生的各支付事項和費用項目均通過往來帳戶轉(zhuǎn)入分支機構(gòu)，計入分支機構(gòu)的損益；二是自行購置。例題（P165）二、分支機構(gòu)之間的業(yè)務(wù)交易一般的處理方式是分支機構(gòu)只設(shè)對總公司的往來帳戶，不設(shè)對其他分支機構(gòu)的往來帳戶，分支機構(gòu)之間的業(yè)務(wù)，會計上視同分支機構(gòu)把物品交給總公司和總公司把物品交給另一分支機構(gòu)。作業(yè)：某公司設(shè)一分支機構(gòu)，往來業(yè)務(wù)如下：1、總公司撥付分支機構(gòu)經(jīng)營現(xiàn)金60萬2、總公司交付分支機構(gòu)商品，成本70萬3、分支機構(gòu)購固定資產(chǎn)，價值20萬，到年底已提折舊1萬，預(yù)提維修費0.3萬4、分支機構(gòu)另購商品價值18萬，3月后付款5、該年度售出商品共84萬，