CH7固定資產(chǎn)(處置-減值準(zhǔn)備)

7.4固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置是指在企業(yè)固定資產(chǎn)的使用過程中由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。12固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；清理費(fèi)用固定資產(chǎn)變價(jià)收入；獲得的賠償款清理損失清理收益二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理3出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)，其核算有4個步驟：

（1）將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（2）反映清理收入

借：銀行存款

原材料

其他應(yīng)收款等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)慕痤~出售資產(chǎn)、殘料的收入收回材料入庫4（3）反映清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等

（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

凈損失：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理【例7-12】甲公司有一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為373400元，累計(jì)已計(jì)提折舊356400元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，收到殘料變賣收入為13000元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：(1)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理17000累計(jì)折舊356400貸：固定資產(chǎn)373400(2)支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款50005【例7-12】甲公司有一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為373400元，累計(jì)已計(jì)提折舊356400元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，收到殘料變賣收入為13000元。(3)收到殘料變價(jià)收入借：銀行存款13000貸：固定資產(chǎn)清理13000(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出9000貸：固定資產(chǎn)清理900067【練習(xí)】天工機(jī)電股份公司有一臺萬能外圓磨床因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。原價(jià)為186700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，殘料變賣收入為6500元。其會計(jì)分錄如下。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理7120

累計(jì)折舊177080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500

貸：固定資產(chǎn)186700（2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款50008【練習(xí)】天工機(jī)電股份公司有一臺萬能外圓磨床因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。原價(jià)為186700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，殘料變賣收入為6500元。其會計(jì)分錄如下。（3）收到殘料變價(jià)收入時(shí)

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理6500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益時(shí)借：營業(yè)外支出5620

貸：固定資產(chǎn)清理56209三、固定資產(chǎn)盤虧的處理為了保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對于清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，并在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤虧可比照存貨盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)盤虧待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金短缺庫存現(xiàn)金溢余存貨盤虧存貨盤盈1、發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)（批準(zhǔn)前）應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)同時(shí)，報(bào)請企業(yè)管理當(dāng)局審查處理。2、批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款

營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢10原值、成本賬面價(jià)值可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償盤虧凈損失【例7-13】紅星公司年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失筆記本電腦一臺。該臺電腦原價(jià)22000元，已計(jì)提折舊14000元。經(jīng)查明，電腦丟失與業(yè)務(wù)員李明保管不當(dāng)有關(guān)。經(jīng)批準(zhǔn)，由李明賠償5000元。假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下：發(fā)現(xiàn)電腦丟失時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢8000

累計(jì)折舊14000

貸：固定資產(chǎn)22000(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款——李明5000

營業(yè)外支出3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢800011我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南分別針對盤盈與盤虧制定了不同的會計(jì)處理規(guī)則。為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產(chǎn)來操縱利潤，我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南要求企業(yè)對固定資產(chǎn)盤盈比照會計(jì)差錯進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。該科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。記錄由于盤盈所導(dǎo)致的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。把稅后凈利得計(jì)入未分配利潤時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。12補(bǔ)充知識：固定資產(chǎn)盤盈的處理

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（不再使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”）發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅由于資產(chǎn)盤盈所導(dǎo)致的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤把稅后凈利得計(jì)入未分配利潤時(shí)147.5固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（即結(jié)賬以編制資產(chǎn)負(fù)債表之日）考慮計(jì)算固定資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。企業(yè)內(nèi)部信息相關(guān)跡象有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。2.企業(yè)外部信息相關(guān)跡象資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大（不利）變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低?！菊郜F(xiàn)率越高，現(xiàn)值越低】15STEP1：估計(jì)其可收回金額。STEP2：比較“可收回金額”與“賬面價(jià)值(賬面余額-累計(jì)折舊)”

如果：可收回金額<賬面價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16公允價(jià)值減去處置費(fèi)用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者即為可收回金額按差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果資產(chǎn)存在減值跡象：1、在記載資產(chǎn)減值損失后的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在減值后的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上重新計(jì)算該固定資產(chǎn)的折舊額。2、針對固定資產(chǎn)計(jì)算的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。也就是說，即使其可收回金額有所回升，也不應(yīng)予以記載。3、處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注銷原記載的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。17固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后【例7—14】江南制造股份公司2X12年1月購入一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。2X13年12月31日該機(jī)器發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為110000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。該坐標(biāo)鏜床截至2X13年底的累計(jì)折舊＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）＝73600（元）坐標(biāo)鏜床在2X13年底的賬面價(jià)值＝200000－73600＝126400（元）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝126400－110000＝16400（元）

借：資產(chǎn)減值損失

16400

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

16400記載資產(chǎn)減值損失之后的月折舊額＝（110000－2000）÷24＝4500（元）18【練習(xí)】某企業(yè)20×1年1月31日購入一臺機(jī)器設(shè)備，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用平均年限法計(jì)提折舊。20×2年12月31日，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為100000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為110000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的剩余使用年限預(yù)計(jì)為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。⑴計(jì)算該機(jī)器設(shè)備至20×2年12月的累計(jì)折舊。月折舊額＝

＝3200（元）累計(jì)折舊＝3200×（11十12）＝73600（元）⑵計(jì)算該機(jī)器設(shè)備20×2年12月31日的凈值。

200000－73600＝126200（元）【練習(xí)】某企業(yè)20×1年1月31日購入一臺機(jī)器設(shè)備，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用平均年限法計(jì)提折舊。20×2年12月31日，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為100000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為110000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的剩余使用年限預(yù)計(jì)為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備。

減值損失：126200－110000＝16200（元）借：資產(chǎn)減值損失16200

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16200（4）20×3年1月起的月折舊額。＝4500（元）1.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目