CH7固定資產(chǎn)(處置-減值準備)

7.4固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置是指在企業(yè)固定資產(chǎn)的使用過程中由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動，包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等轉出固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)終止確認的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。12固定資產(chǎn)清理轉入的固定資產(chǎn)賬面價值；清理費用固定資產(chǎn)變價收入；獲得的賠償款清理損失清理收益二、固定資產(chǎn)處置的賬務處理3出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)，其核算有4個步驟：

（1）將固定資產(chǎn)賬面價值轉入“固定資產(chǎn)清理”固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)成本-累計折舊-減值準備

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)（2）反映清理收入

借：銀行存款

原材料

其他應收款等

貸：固定資產(chǎn)清理

應由保險公司或過失人賠償?shù)慕痤~出售資產(chǎn)、殘料的收入收回材料入庫4（3）反映清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應交稅費——應交營業(yè)稅等

（4）結轉清理的凈損益凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

凈損失：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理【例7-12】甲公司有一臺生產(chǎn)用機器設備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設備原價為373400元，累計已計提折舊356400元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5000元，收到殘料變賣收入為13000元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務處理如下：(1)結轉固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理17000累計折舊356400貸：固定資產(chǎn)373400(2)支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款50005【例7-12】甲公司有一臺生產(chǎn)用機器設備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設備原價為373400元，累計已計提折舊356400元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5000元，收到殘料變賣收入為13000元。(3)收到殘料變價收入借：銀行存款13000貸：固定資產(chǎn)清理13000(4)結轉固定資產(chǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出9000貸：固定資產(chǎn)清理900067【練習】天工機電股份公司有一臺萬能外圓磨床因使用期滿經(jīng)批準報廢。原價為186700元，累計已計提折舊177080元，已計提減值準備為2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5000元，殘料變賣收入為6500元。其會計分錄如下。（1）固定資產(chǎn)轉入清理時借：固定資產(chǎn)清理7120

累計折舊177080

固定資產(chǎn)減值準備2500

貸：固定資產(chǎn)186700（2）發(fā)生清理費用時借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款50008【練習】天工機電股份公司有一臺萬能外圓磨床因使用期滿經(jīng)批準報廢。原價為186700元，累計已計提折舊177080元，已計提減值準備為2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5000元，殘料變賣收入為6500元。其會計分錄如下。（3）收到殘料變價收入時

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理6500（4）結轉固定資產(chǎn)凈損益時借：營業(yè)外支出5620

貸：固定資產(chǎn)清理56209三、固定資產(chǎn)盤虧的處理為了保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性，企業(yè)應當定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點。對于清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤虧，應及時查明原因，并在期末結賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤虧可比照存貨盤虧進行賬務處理，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)盤虧待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金短缺庫存現(xiàn)金溢余存貨盤虧存貨盤盈1、發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧時（批準前）應按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值進行處理

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)同時，報請企業(yè)管理當局審查處理。2、批準后借：其他應收款

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢10原值、成本賬面價值可收回的保險賠償或過失人賠償盤虧凈損失【例7-13】紅星公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失筆記本電腦一臺。該臺電腦原價22000元，已計提折舊14000元。經(jīng)查明，電腦丟失與業(yè)務員李明保管不當有關。經(jīng)批準，由李明賠償5000元。假定不考慮其他因素，紅星公司賬務處理如下：發(fā)現(xiàn)電腦丟失時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢8000

累計折舊14000

貸：固定資產(chǎn)22000(2)報經(jīng)批準后：

借：其他應收款——李明5000

營業(yè)外支出3000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢800011我國現(xiàn)行會計準則及其應用指南分別針對盤盈與盤虧制定了不同的會計處理規(guī)則。為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產(chǎn)來操縱利潤，我國現(xiàn)行會計準則及其應用指南要求企業(yè)對固定資產(chǎn)盤盈比照會計差錯進行賬務處理。企業(yè)設“以前年度損益調整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。該科目結轉后應無余額。發(fā)現(xiàn)盤盈時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。記錄由于盤盈所導致的企業(yè)所得稅納稅義務時，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。把稅后凈利得計入未分配利潤時，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。12補充知識：固定資產(chǎn)盤盈的處理

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調整（不再使用“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”）發(fā)現(xiàn)盤盈時

借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅由于資產(chǎn)盤盈所導致的企業(yè)所得稅納稅義務

借：以前年度損益調整貸：利潤分配——未分配利潤把稅后凈利得計入未分配利潤時147.5固定資產(chǎn)減值準備《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日（即結賬以編制資產(chǎn)負債表之日）考慮計算固定資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。企業(yè)內部信息相關跡象有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。2.企業(yè)外部信息相關跡象資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大（不利）變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。【折現(xiàn)率越高，現(xiàn)值越低】15STEP1：估計其可收回金額。STEP2：比較“可收回金額”與“賬面價值(賬面余額-累計折舊)”

如果：可收回金額<賬面價值借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備16公允價值減去處置費用預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者即為可收回金額按差額計提固定資產(chǎn)減值準備如果資產(chǎn)存在減值跡象：1、在記載資產(chǎn)減值損失后的會計期間，應當在減值后的賬面價值的基礎上重新計算該固定資產(chǎn)的折舊額。2、針對固定資產(chǎn)計算的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。也就是說，即使其可收回金額有所回升，也不應予以記載。3、處置固定資產(chǎn)時，應當注銷原記載的固定資產(chǎn)減值準備。17固定資產(chǎn)減值損失確認后【例7—14】江南制造股份公司2X12年1月購入一臺生產(chǎn)用機器設備，原值為200000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊。2X13年12月31日該機器發(fā)生減值，預計可收回金額為110000元。計提減值準備后，該機器設備的預計使用年限為2年，預計凈殘值為2000元。該坐標鏜床截至2X13年底的累計折舊＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）＝73600（元）坐標鏜床在2X13年底的賬面價值＝200000－73600＝126400（元）固定資產(chǎn)減值準備＝126400－110000＝16400（元）

借：資產(chǎn)減值損失

16400

貸：固定資產(chǎn)減值準備

16400記載資產(chǎn)減值損失之后的月折舊額＝（110000－2000）÷24＝4500（元）18【練習】某企業(yè)20×1年1月31日購入一臺機器設備，原值為200000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限為5年，采用平均年限法計提折舊。20×2年12月31日，該機器設備發(fā)生減值，公允價值減去處置費用后的金額為100000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為110000元。計提減值準備后，該機器設備的剩余使用年限預計為2年，預計凈殘值為2000元。⑴計算該機器設備至20×2年12月的累計折舊。月折舊額＝

＝3200（元）累計折舊＝3200×（11十12）＝73600（元）⑵計算該機器設備20×2年12月31日的凈值。

200000－73600＝126200（元）【練習】某企業(yè)20×1年1月31日購入一臺機器設備，原值為200000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限為5年，采用平均年限法計提折舊。20×2年12月31日，該機器設備發(fā)生減值，公允價值減去處置費用后的金額為100000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為110000元。計提減值準備后，該機器設備的剩余使用年限預計為2年，預計凈殘值為2000元。（3）計提減值準備。

減值損失：126200－110000＝16200（元）借：資產(chǎn)減值損失16200

貸：固定資產(chǎn)減值準備16200（4）20×3年1月起的月折舊額。＝4500（元）1.“固定資產(chǎn)”項目