中小企業(yè)會計資產(chǎn)

中小企業(yè)會計制度第一章資產(chǎn)學習目標：通過本課程學習，要求了解小企業(yè)資產(chǎn)的計量與企業(yè)會計準則的差異。模塊一：資產(chǎn)

一、資產(chǎn)的概念及分類《小企業(yè)會計準則》第5條規(guī)定：資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。對《小準則》第5條【解讀】本條規(guī)定了資產(chǎn)的定義和分類，強調了資產(chǎn)的三個特征：一是預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；二是由小企業(yè)擁有或者控制的資源；三是過去的交易或者事項形成的。這一點與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定一致。但是，本準則中沒有規(guī)定資產(chǎn)的確認條件《小準則》第6條規(guī)定和解讀：《小準則》第6條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備本條規(guī)定了資產(chǎn)的計量。小企業(yè)的資產(chǎn)取得時的初始計量、發(fā)出時的計量、期末計量，均按照成本計量，各種資產(chǎn)均不計提資產(chǎn)減值準備。這一規(guī)定是為了適應小企業(yè)的特點，既簡化了核算，又與企業(yè)所得稅法的規(guī)定一致，這也是本準則在制定時遵循原則的體現(xiàn)。但是，這一規(guī)定與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定不一致?！缎∑髽I(yè)會計準則》第7條規(guī)定和解讀資產(chǎn)的分類第7條規(guī)定：小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在1年內（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》比較流動資產(chǎn)項目主要變化（主要下列7個方面）1、庫存現(xiàn)金2、短期投資3、應收股利、應收利息4、預付賬款5、壞賬損失6、存貨7、待攤費用第二章貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內容（一）概念貨幣資金是一項流動資產(chǎn)（流動性最強）存在形態(tài)特點貨幣體現(xiàn)支付能力是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點和終點第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內容（二）內容貨幣資金*庫存現(xiàn)金（狹義現(xiàn)金）銀行存款出納員經(jīng)管（包括人民幣和外幣）存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金除上述兩項以外的各種貨幣資金其他貨幣資金不包括：凍結存款第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內容（二）內容*廣義現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（狹義現(xiàn)金）可以隨時支付的銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金等價物。如期限很短，流動性強的交易性金融資產(chǎn)。（銀行存款+其他貨幣資金）≠可見：貨幣資金≠廣義現(xiàn)金。第二章第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金收付范圍法規(guī)依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》三個方面八個方面，可以概括為：收入范圍支付范圍①對職工個人的支付：如工資、獎金、津貼、勞保福利、差旅費等②對不能轉賬的單位、個人的支付③結算起點（現(xiàn)金支付限額，1000元）以下的零星支出第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理（二）庫存現(xiàn)金限額企業(yè)申請，開戶銀行核定目的：控制支付，保證安全，利于管理核定3-5天的日常零星支出（最長不超過15天）不足限額提取；超限額交存銀行（一）錢賬分管制度（三）現(xiàn)金的日常收支管理關于“坐支現(xiàn)金”遵循各項現(xiàn)金結算紀律不能謊報用途套取現(xiàn)金不得“白條”抵庫不得擅自坐支現(xiàn)金（一般不允許）特殊情況，報經(jīng)開戶銀行批準后方可不得代替他人存支現(xiàn)金不得私設“小金庫”單位內部控制制度對庫存現(xiàn)金管理的要求

不得挪用、私借不得公款私存（一）錢賬分管制度（二）庫存現(xiàn)金開支審批制度（三）庫存現(xiàn)金日清月結制度（四）庫存現(xiàn)金保管制度第二節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金核算的業(yè)務流程

受理收款業(yè)務出據(jù)收款票據(jù)（發(fā)材料、收據(jù)）取得支出憑單，經(jīng)有關人員答案蓋章受理付款業(yè)務收款、與交款人當面清點根據(jù)審核無誤的憑單編制記賬憑證（收款）根據(jù)審核無誤的記賬憑證（收款）登記日記賬根據(jù)審核無誤的憑單編制記賬憑證（付款）根據(jù)審核后的記賬憑證（付款），登記日記賬收到現(xiàn)金款票一致（出納員）（出納員）支付現(xiàn)金單據(jù)審核無誤收到現(xiàn)金逐筆或匯總（會計人員）第二節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務的核算1．“庫存現(xiàn)金”的總分類賬根據(jù)收付款憑證直接登記根據(jù)收付款憑證定期匯總（科目匯總表等）登記必須設置：出納人員以外的會計人員登記登記“庫存現(xiàn)金”賬戶及其結構借方“庫存現(xiàn)金”賬戶貸方現(xiàn)金收入現(xiàn)金付出期末余額：持有的庫存現(xiàn)金第二章第二節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務的核算2、庫存現(xiàn)金日記賬形式：現(xiàn)金日記賬要點人員：出納員登記依據(jù)：根據(jù)審核無誤的收付款憑證或原始憑證格式：三欄式或多欄式按幣種分設訂本式賬簿要求：逐日逐筆順序登記，按日結出余額，并進行賬款核對補充1:三欄式庫存現(xiàn)金日記賬特點：設借貸余三欄登記：逐日逐筆的進行登記2011

年憑證摘要對應科目借貸余額月日字號61期初余額100002收1收到貨款應收賬款6000160002收2收到職工還款其他應收款2000180002付1支付費用管理費用2000160002本日合計8000200016000庫存現(xiàn)金日記賬填制收付款憑證的日期填制收付款憑證中現(xiàn)金、銀行存款的對方科目填制收付款憑證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務內容根據(jù)憑證填制金額逐筆計算余額每日結出當日的余額第二節(jié)庫存現(xiàn)金四、庫存現(xiàn)金的清查（一）清查目的

核對查實、安全防范、控制不當（二）清查形式和內容出納員自查清查小組核查形式第二章第二節(jié)庫存現(xiàn)金四、庫存現(xiàn)金的清查賬款相符賬款不符清查結果賬存數(shù)＜實存數(shù)賬存數(shù)＞實存數(shù)長款短款通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算

第二章短款發(fā)現(xiàn)時：查明原因、審批后：借:其他應收款(責任人、保險公司等賠償款）管理費用（賠償不足及無法查明原因的）貸:待處理財產(chǎn)損溢——借：待處理財產(chǎn)損溢——貸：庫存現(xiàn)金第二節(jié)庫存現(xiàn)金四、庫存現(xiàn)金的清查

第二章長款發(fā)現(xiàn)時：查明原因、審批后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款(應退少付、多收)營業(yè)外收入(無法查明原因的溢余款)借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢2011年12月29日，華偉公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元，并有一筆支付給太原面粉廠的貨款30000元為現(xiàn)金支付。12月31日，經(jīng)公司經(jīng)理會議批準，短款200元由出納人員自行賠償，財務科應自查現(xiàn)金支付的范圍，杜絕違反現(xiàn)金支付范圍的違紀行為發(fā)生。庫存現(xiàn)金盤點表如下：例填制現(xiàn)金盤點表

庫存現(xiàn)金盤點表單位名稱：華偉公司2011年12月29日實存金額賬存金額對比結果備注盤盈盤虧35003700

?

出納工作失誤，多付現(xiàn)金結算紀律執(zhí)行情況(1)庫存現(xiàn)金超限額情況：無

(2)白條抵庫情況：無(3)違反規(guī)定現(xiàn)金收支情況：用現(xiàn)金支付面粉廠材料款30000元(4)其他違規(guī)行為：無情況說明：

會計機構負責人：席元柱盤點人：趙鵬出納員：王偉強1.12月29日，會計人員根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點表”，編制記賬憑證，會計分錄:

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200

貸：庫存現(xiàn)金2002.根據(jù)上述會計憑證，登記現(xiàn)金日記賬，保證賬實相符與實際金額相符2011

現(xiàn)金盤點盈虧報告表賬面結余盤點金額盤盈金額盤虧金額備注3700元3500元200元盈虧原因現(xiàn)金盤虧200元，系出納元王偉強工作失誤造成的，按照財經(jīng)紀律，應由出納員負責賠償，請批示！

清查組組長：高建宇審批意見同意按財經(jīng)紀律辦理，盤虧200元現(xiàn)金由出納王偉強負責賠償，從其下月工資中扣除。經(jīng)理：胡志國

2011年12月31日2011年12月31日3.12月31日，會計人員根據(jù)處理決定，編制記賬憑證（轉賬憑證），會計分錄為:借：其他應收款——王偉強——應收現(xiàn)金短缺款200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200練習：1、小企業(yè)庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)（

）天零星開支所需核定（邊遠交通不便地區(qū)除外）A1-3B3-5C5-10D10-152、小企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)無法查明的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后記入（

）賬戶。A主營業(yè)務收入B其他業(yè)務收入C營業(yè)外收入D其他應付款3、業(yè)務題惠新公司是一家小企業(yè)，該公司2016年2月15日發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務（1）開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金15000，補充庫存現(xiàn)金限額（2）銷售商品，收到現(xiàn)金7020元，其中銷售收入6000，增值稅1020元。（3）職工小李出差預借差旅費4000元，付現(xiàn)金。（4）填制現(xiàn)金繳存單，將銷售收入7020元送存銀行（5）現(xiàn)金短缺800元，原因待查第三節(jié)銀行存款一、銀行存款的管理（一）銀行存款賬戶的開設基本存款賬戶一般存款戶臨時存款戶專用存款戶先向人民銀行申請核準，在所在地商業(yè)銀行的一個分支機構申請開設，辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金存取業(yè)務企業(yè)應當按規(guī)定開立賬戶。企業(yè)開立的賬戶可分為四類：轉賬結算、現(xiàn)金繳存但不能支取現(xiàn)金轉賬結算、規(guī)定下可辦理現(xiàn)金收付用于辦理各項專用資金的收付，現(xiàn)金支取應按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》及國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

第三節(jié)銀行存款一、銀行存款的管理（二）銀行結算紀律依據(jù)：中國人民銀行《支付結算辦法》涉及企業(yè)的主要包括不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易或債權債務的票據(jù)不準無理拒付不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票不準違反規(guī)定開立和使用存款賬戶套取銀行信用套取銀行或他人資金占用他人資金逃避銀行監(jiān)督二、銀行支付結算方式銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付。結算現(xiàn)金結算轉賬結算同城（同一票據(jù)交換區(qū)）異地同城、異地均可銀行本票匯兌、托收承付支票、銀行匯票、委托收款、商業(yè)匯票、信用卡（一）銀行匯票結算方式適用范圍同城、異地各種款項信用度較高簽票人持票人辦理：付款人申請開戶銀行出票持票經(jīng)辦人持票辦理業(yè)務結算收款人連同“進賬單”交開戶銀行賬務處理：通過“其他貨幣資金”賬戶核算(付款方)主要使用規(guī)定開戶銀行付款單位提示付款期一個月；可以背書轉讓；轉賬、提現(xiàn)（填明“現(xiàn)金”字樣）均可（二）銀行本票結算方式適用范圍同城各種款項信用度高簽票人持票人辦理：與“銀行匯票”基本相同賬務處理：通過“其他貨幣資金”賬戶核算(付款方)主要使用規(guī)定開戶銀行付款單位起點100元；提示付款期二個月；可以背書轉讓；轉賬、提現(xiàn)(注明“現(xiàn)金”字樣)均可第二章（三）商業(yè)匯票結算方式適用范圍同城、異地均可訂有經(jīng)濟合同的商品交易是延期付款的一種方式種類賬務處理主要使用規(guī)定：付款期限最長為6個月；可以背書轉讓；收款人持有的未到期的商業(yè)匯票可以申請貼現(xiàn)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票付款人：“應付票據(jù)”賬戶收款人：“應收票據(jù)”賬戶承兌人為開戶銀行承兌人為付款人出票人:付款人或收款人承兌人:開戶銀行或付款人（四）支票結算方式適用范圍同城、異地均可各種款項使用廣泛種類主要使用規(guī)定：一律記名;起點100元;提示付款期10天。填寫要求:日期大寫,須用碳素墨水或墨汁,不能簽發(fā)空頭支票和遠期支票現(xiàn)金支票轉賬支票收款:支票連同“進賬單”交開戶銀行付款:簽發(fā)支票,連同有關憑證用于提現(xiàn)用于轉賬借記“銀行存款”貸記“銀行存款”普通支票可以轉賬,也可用于提現(xiàn)（劃線后只能用于轉賬）賬務處理（五）委托收款結算方式適用范圍同城、異地均可使用各種款項是收款人主動提出的一種結算方式（無起點限制）主要使用規(guī)定托收成立：辦妥托收手續(xù)（取得回單）承付期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付期滿未提出拒付的（視同承付）收款人托收成立:增加應收款;接通知收到款項,借“銀行存款”賬戶、貸“應收賬款”賬戶付款人:承付后借記有關賬戶,貸記“銀行存款”賬戶拒絕付款:承付期內提出拒付理由,銀行不審查理由,辦理轉退賬務處理延期付款:承付期滿2天內退單,銀行辦理轉退,逾期不退單的銀行將予以處以罰款第二章（六）信用卡結算方式適用范圍同城、異地均可各種款項是一種靈活方便的結算方式辦理及使用規(guī)定單位申請，可以多張不能交存現(xiàn)金，不能存交銷售收入；不能提現(xiàn)，資金從基本賬戶轉入賬務處理:通過“其他貨幣資金”賬戶核算不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算第二章二、銀行存款的業(yè)務流程銀行存款的業(yè)務流程見圖如下：受理收款業(yè)務根據(jù)收款票據(jù)，編制記賬憑證（收款）取得審批簽字后付款憑單，填制或取得結算憑證受理付款業(yè)務填制進賬單，取得銀行收款通知根據(jù)審核無誤的記賬憑證（收款）登記日記賬根據(jù)審核無誤的憑單編制記賬憑證（付款）根據(jù)審核無誤的記賬憑證(付款),登記日記賬出據(jù)收款票據(jù)（出納員）（出納員）收到現(xiàn)金逐筆或匯總12月1日，收到投資人山西新榆煤業(yè)公司投入銀行存款1053000元，其中，作為注冊資本金的份額為750000元。有關原始憑證如下。例現(xiàn)以太原龍城制衣有限公司業(yè)務為例。收款憑證驗資報告委托單位:

太原龍城制衣有限公司驗資單位:山西華真會計師事務所(有限公司)驗

資

報

告

晉華真驗字〔2013〕第168號太原龍城制衣有限公司：我所接受委托,對太原龍城制衣有限公司截至止的實收資本及相關的資產(chǎn)和負債的真實性和合法性進行了審驗。在審驗中，我們按照《獨立審計實務公告第一號——驗資》的要求，實施了必要的審驗程序。太原龍城制衣有限公司的責任是提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。我們的責任是按照《獨立審計實務公告第一號——驗資》的要求，出具真實、合法的驗資報告。太原龍城制衣有限公司于1999年5月8日在山西省工商行政管理局注冊登記，注冊號為140128469872001，注冊資本為20000000元人民幣，由五位股東投入，其中東山煤電有限責任公司以貨幣形式出資12000000元，占注冊資本的60%；（其余略）根據(jù)太原龍城制衣有限公司2013年第一次股東會決議及章程修正案，注冊資本由原來的20000000元人民幣追加到現(xiàn)在的20750000元，增加的注冊資本來源，由山西新榆煤業(yè)公司以貨幣形式投入。注冊資本追加后股東的出資情況：（略）驗資報告供貴公司登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應將其視為是對貴公司驗資報告日的保全、償債能力等持續(xù)經(jīng)營能力的保證。因為使用不當造成后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務的注冊會計師及會計師事務所無關。本報告有效期限為90天。

根據(jù)《公司法》規(guī)定，出資人認繳的注冊資本，經(jīng)驗資注冊后，不得隨意挑選、轉移，否則一切后果自負。附件：（1）投入資本明細表

（2）驗資事項說明

山西華真會計師事務所（有限公司）

中國注冊會計師（簽章）地址：太原市南內環(huán)街88號

二O一三年十二月一日山西華真會計師事務所付款憑證例1)12月5日，以網(wǎng)銀匯兌結算方式采購材料，采購全棉藍薄水洗布4500米，單價26元，金額117000元，采購全棉紅薄水洗布5500米，單價26元，金額143000元，采購全棉藍厚水洗布3400米，單價34元，金額115600元，采購全棉紅厚水洗布3600米，單價34元，金額122400元，增值稅額共計846600元；用網(wǎng)銀支付北京捷達物流有限公司運輸上述四種材料的運費8500元，運費進項稅額為935元，運費按采購材料數(shù)量進行分配。材料尚未驗收入庫。本業(yè)務的原始憑證如下。以太原龍城制衣有限公司12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為例說明采購成本的計算與核算過程。付款憑證三、銀行存款收支業(yè)務的核算1．“銀行存款”賬戶及其結構借方“銀行存款”賬戶貸方存款收入數(shù)存款支出數(shù)期末余額：存款結余數(shù)2．“銀行存款”總分類賬必須設置，出納員以外的會計人員登記、保管登記根據(jù)收付款憑證直接登記根據(jù)收付款憑證定期匯總登記3、銀行存款日記賬形式“銀行存款”日記賬訂本式賬簿按開戶銀行、存款種類、幣種等設置“收”、“付”、“余”三欄式要求出納員登記根據(jù)審核無誤的收付款憑證或原始憑證登記逐日逐筆順序登記，定期與銀行存款總分類賬和“銀行對賬單”核對三欄式銀行存款日記賬賬頁格式多欄式銀行存款日記賬的格式銀行存款日記賬2004

憑證摘要借貸余額月日字號應收賬款其他應收款合計管理費用營業(yè)費用合計61期初余額100002收1收到貨款60006000160002收2收到職工還款20002000180002付1支付費用20002000160002本日合計6000200080002000200016000按對應的借