BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介及中國(guó)落地實(shí)踐(吳建民)

BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介及

中國(guó)落地實(shí)踐2017年11月目錄ontentsPart01BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因Part02BEPS行動(dòng)計(jì)劃的簡(jiǎn)介Part03BEPS行動(dòng)計(jì)劃在中國(guó)落地Part04結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀探討B(tài)EPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents1BEPS注釋BaseerosionandprofitshiftingBEPSBase稅基Erosion侵蝕Profit利潤(rùn)Shifting轉(zhuǎn)移2014年全球因BEPS導(dǎo)致的稅收流失約1000億至2000億，相當(dāng)于全球企業(yè)所得稅總額的4%--10%2BEPS后果BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents3BEPS行動(dòng)計(jì)劃的起因稅收權(quán)益與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的錯(cuò)配，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地沒有留下應(yīng)有的利潤(rùn)，也沒有獲得應(yīng)有的稅收。生產(chǎn)要素的跨境配置受到扭曲，稅收公平面臨挑戰(zhàn)，國(guó)際稅收秩序受到嚴(yán)重威脅，因此國(guó)際社會(huì)必須攜手改革現(xiàn)有的國(guó)際稅收規(guī)則體系。BEPS行動(dòng)計(jì)劃也就應(yīng)運(yùn)而生BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents4BEPS起因分析4.1稅收管轄權(quán)的差異4.2各國(guó)的所得稅率的差異4.3各國(guó)稅法中的漏洞BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents4.1稅收管轄權(quán)的差異地域稅收管轄權(quán)要求納稅人就來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的全部收益，所得和財(cái)產(chǎn)繳稅屬地原則居民稅收管轄權(quán)只要該居民為本國(guó)的不論其境內(nèi)還是境外所得，國(guó)家均享有征收權(quán)利屬人原則雙重管轄權(quán)同時(shí)運(yùn)用上述管轄權(quán)多數(shù)國(guó)家采用BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents4.1稅收管轄權(quán)的差異差異導(dǎo)致管轄的真空通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)通過征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅納稅項(xiàng)目的分配轉(zhuǎn)移BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因我國(guó)現(xiàn)狀我國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇，以個(gè)人所得稅為例：境內(nèi)工作期間所得來(lái)源：具體情況不超過90天或協(xié)定183天超過90天或協(xié)定183天滿一年但不超過5年連續(xù)超過5年且又滿1年（第6年）中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)按境內(nèi)工作期間征稅屬于境內(nèi)工作期間征稅全額征收全額征收中國(guó)境外企業(yè)支付并負(fù)擔(dān)不征收屬于境內(nèi)工作期間征稅全額征收，但兼職（境外）可扣除全額征收境外所得不征收不征收不征收全額征收BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents4.2各國(guó)的所得稅率的差異中國(guó)基本所得稅稅率25%日本基本所得稅稅率32%左右美國(guó)15%--38%，根據(jù)收入檔次按起征遞進(jìn)的，一般為35%愛爾蘭12%香港16.5%BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontentsBEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents蘋果案例分享：AOI:蘋果公司國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司（AppleOperationsInternational）AOE:蘋果歐洲運(yùn)營(yíng)公司（AppleOperationalEurope）ASI:蘋果國(guó)際銷售公司(AppleSalesInternational)BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因

ontentsAOIAOI從子公司取得高額股息（2009—2011年300億美元）未在任何國(guó)家繳納愛爾蘭確定公司的稅收居民身份，根據(jù)公司核心管理和控制的所在地美國(guó)確定其居民身份依據(jù)公司注冊(cè)成立地ASIASI在中國(guó)雇傭了非關(guān)聯(lián)的合約制造商以組裝產(chǎn)品，并將產(chǎn)成品出售給歐洲和亞洲的分銷子公司ASI與其最終母公司簽訂了成本分?jǐn)倕f(xié)議。ASI擁有蘋果公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)在美國(guó)以外的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。ASI在2010年收入220億美元，繳稅1000萬(wàn)美元，2011年收入120億美元，繳稅700萬(wàn)美元，2009—2012年使440億美元的收入實(shí)現(xiàn)避稅。BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents五個(gè)因素：愛爾蘭和美國(guó)對(duì)于公司居民身份的定義；無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則；美國(guó)的受控外國(guó)公司（“CFC”）制度；美國(guó)的稅格勾選制度（check-the-boxregime）；低稅收管轄區(qū)。BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents美國(guó)的受控外國(guó)制度（ControlledForeignCorporation）CFC為避免CFC的利潤(rùn)被允許無(wú)限制的保留而對(duì)其進(jìn)行課稅。但關(guān)鍵美國(guó)的CFC制度中包含了一個(gè)例外性規(guī)定：如果CFC本身是制造商，且為產(chǎn)品增加了實(shí)質(zhì)性的價(jià)值，那么對(duì)該CFC的收入就可以免于當(dāng)期征稅（當(dāng)初規(guī)定）2008年對(duì)這項(xiàng)例外性規(guī)定的前提要求放寬：如果CFC對(duì)產(chǎn)品作出了“實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)”即使其本身并非制造商，也符合會(huì)例規(guī)定。1BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents2美國(guó)的稅格勾選制度允許納稅人自由選擇符合條件的實(shí)體的類型?？梢赃x擇作為獨(dú)立公司或者穿透實(shí)體（apass-throughentity）穿透實(shí)體：非稅法上的納稅主體。如我國(guó)的合伙企業(yè)（穿透實(shí)體）及其合伙人如何征稅，其稅收不需合伙企業(yè)繳納而由合伙人作為納稅主體來(lái)繳納。此案例中ASI經(jīng)過勾選被視為不存在，成為AOI的一部分，而AOI被視為直接從終端客戶取消銷售收入。根據(jù)主動(dòng)經(jīng)營(yíng)例外原則，該收入不屬于CFC制度的征稅范圍。ASI與銷售公司之間的集團(tuán)內(nèi)銷售實(shí)際上被當(dāng)作沒有發(fā)生，勾選制度通過將集團(tuán)內(nèi)交易視為不存在，使CFC實(shí)際喪失效力。BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontents3低稅收管轄區(qū)：稅率低：12.5%愛爾蘭可以利用歐盟成員國(guó)法律，規(guī)避它們開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高稅收成員國(guó)的公司稅和增值稅。愛爾蘭對(duì)跨國(guó)公司存在“寬容”的稅收制度

ASI在愛爾蘭由于居民身份，故其來(lái)源于國(guó)外的收入在愛爾蘭免稅1、發(fā)起人OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織G20（20國(guó)集團(tuán)）消除國(guó)際稅收問題BEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因ontentsBEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因簽訂稅收協(xié)定對(duì)各項(xiàng)所得稅規(guī)定稅收管轄權(quán)交叉時(shí)，限制來(lái)源國(guó)征稅權(quán)，如特許權(quán)使用費(fèi)率限制稅率5%聯(lián)屬企業(yè)條款，在國(guó)際上賦予了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易不符合獨(dú)立交易原則，締約國(guó)一方國(guó)家可以做出調(diào)整的權(quán)利BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃2、方法ontentsBEPS行動(dòng)計(jì)劃產(chǎn)生原因BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介ontents1BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃概況描述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的顯著特征，以及由此帶來(lái)的商業(yè)模式變革。這些特征和變革加重了BEPS問題。（數(shù)字化的顯著存在；確認(rèn)數(shù)據(jù)或信息作為新商業(yè)模式中的重要作用和價(jià)值如何征稅，對(duì)B2C數(shù)字化商品服務(wù)征收VAT的建議方案）----討論探討中AP1AP2混合錯(cuò)配安排：提出了國(guó)內(nèi)立法建議和稅收協(xié)定應(yīng)對(duì)措施，以應(yīng)對(duì)同一支出多重扣除、一國(guó)扣除而另一國(guó)不計(jì)收入、同一稅收多國(guó)抵免等現(xiàn)象，將大大提高有關(guān)所得稅處理的跨國(guó)協(xié)調(diào)能力。（債權(quán)、股權(quán)。稅基誰(shuí)先被侵蝕誰(shuí)就行動(dòng)作為首要原則）受控外國(guó)公司規(guī)則：防止納稅人將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅國(guó)受控外國(guó)公司從而逃避或遞延稅收的制度。報(bào)告沒有要求各國(guó)統(tǒng)一進(jìn)行受控外國(guó)公司立法，而僅就立法要素、所得認(rèn)定、外國(guó)稅收抵免、境外股息免稅等提出“最佳實(shí)踐”方法，以供各國(guó)參考。中國(guó)企業(yè)所得稅法第四十五條：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。AP3BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介ontents1BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃概況“固定扣除率”（流量指標(biāo)，與創(chuàng)造利潤(rùn)相關(guān)）；集團(tuán)扣除率（高于固定扣除率）；行業(yè)特殊性的考慮（銀行和保險(xiǎn)業(yè)）；類似于以往的資本弱化。AP4AP5有害稅收實(shí)踐：旨在消除或限制各國(guó)的不當(dāng)稅收競(jìng)爭(zhēng)，要求各國(guó)給予稅收優(yōu)惠時(shí)必須判斷是否有相配套的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，否則不應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。防止協(xié)定濫用：各國(guó)同意在稅收協(xié)定中加入反濫用條款，包括應(yīng)對(duì)擇協(xié)避稅的最低標(biāo)準(zhǔn)。制定稅收協(xié)定范本相關(guān)條款并為國(guó)內(nèi)法規(guī)的修訂提供建議，從而防止在不符合享受協(xié)定待遇的情況下賦予協(xié)定待遇。AP6BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介ontents1BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃概況AP7AP8無(wú)形資產(chǎn)：確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造相匹配。制定相關(guān)規(guī)定以防止跨國(guó)公司通過在集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)間轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，具體包括：更寬泛明確的定義無(wú)形資產(chǎn)，確保無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的利潤(rùn)與價(jià)值創(chuàng)造想匹配，針對(duì)難以估值的無(wú)形資產(chǎn)制定特別規(guī)定，并細(xì)化對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的法律指引AP9防止在沒有法律依據(jù)的情況下規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，包括通過匿名代理安排及其他特定行為。風(fēng)險(xiǎn)和資本：制定相關(guān)規(guī)定以防止跨國(guó)公司通過在集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)間轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或通過將過多資本集中于特定集團(tuán)成員來(lái)實(shí)現(xiàn)BEPS,具體包括制定措施防止僅因其提供了資本或根據(jù)合同約定承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)就獲得了不合理的利潤(rùn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介ontents1BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃概況衡量和監(jiān)控BEPSAP11AP12強(qiáng)制披露控制：給希望通過立法要求稅收籌劃強(qiáng)制披露的國(guó)家提供了很好的指引。AP10其他高風(fēng)險(xiǎn)交易：制定相關(guān)規(guī)定以防止納稅人通過進(jìn)行一些獨(dú)立企業(yè)間不會(huì)或很少會(huì)出現(xiàn)的交易來(lái)實(shí)現(xiàn)BEPS，具體包括：對(duì)關(guān)聯(lián)方交易按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重新定性，明晰轉(zhuǎn)移定價(jià)方法在全球價(jià)值鏈中的應(yīng)用，限制對(duì)以侵蝕稅基為目的管理費(fèi)，總部費(fèi)用的列支BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介ontents1BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃概況國(guó)別報(bào)告：旨在引導(dǎo)納稅人自我評(píng)估是否遵循獨(dú)立交易原則，提升信息透明度，要求納稅人向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提供高水平的轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料，包括三部分：主文檔、地方文檔和國(guó)別報(bào)告。（2016年第42號(hào)公告）AP13AP14爭(zhēng)議解決：提高相互協(xié)商程序效果和效率的措施。多邊工具：為快速實(shí)施BEPS成果，各國(guó)業(yè)已形成共識(shí)，即制訂一個(gè)多邊法律工具，對(duì)各國(guó)面對(duì)的共性問題，以及全球3000多個(gè)稅收協(xié)定一次性應(yīng)對(duì)和修改。AP15BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介ontents2BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃基本原則BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃內(nèi)容和技術(shù)十分龐雜，但最終要遵循2014年2月G20財(cái)長(zhǎng)與央行行長(zhǎng)悉尼會(huì)議達(dá)成的原則，即稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配。主要包括：一、保持跨境交易相關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致二、突出強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并提高稅收透明度三、提高稅收確定性，即國(guó)家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定課稅對(duì)象和額度。3142BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)包括6、7、8、9、10、5、14、13等8項(xiàng)，其約束性最強(qiáng)，將納入監(jiān)管執(zhí)行機(jī)制。分析報(bào)告和實(shí)踐包括1、11和15。共同方法包括：2、4等2項(xiàng)，是未來(lái)可能發(fā)展為最低標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則，但目前統(tǒng)一監(jiān)管執(zhí)行時(shí)機(jī)尚不成熟。最佳實(shí)踐包括3、12等2項(xiàng)，是推薦使用的，約束性相對(duì)低一些的規(guī)則BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介ontents序號(hào)報(bào)告內(nèi)容成果（按時(shí)間順序）1低附加價(jià)值集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)修改轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南（“指南”）第VII章2獨(dú)立交易原則的應(yīng)用指引（風(fēng)險(xiǎn)及重新定性）修改指南第I章.D節(jié)3大宗商品交易修改指南第II章4利潤(rùn)分割法的修訂框架修改指南第II章5成本（貢獻(xiàn)）分?jǐn)倕f(xié)議(CCAs)修改指南第VIII章6無(wú)形資產(chǎn)（HTVI）修改指南第VI章7融通資金交易公開征求意見3BEPS轉(zhuǎn)讓定價(jià)第8、9、10行動(dòng)計(jì)劃形成了相關(guān)主旨報(bào)告，包括7個(gè)方面內(nèi)容：我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents

（一）、意義1.積極參與了國(guó)際稅收規(guī)則的制定，提高了話語(yǔ)權(quán)和影響力。2.有利于推動(dòng)中國(guó)未來(lái)稅制改革，完善稅收立法和稅收征管體系。3.有利于中國(guó)更廣泛地參與國(guó)際稅收合作，包括雙邊和多邊合作。4.有利于保護(hù)中國(guó)的稅基，使中國(guó)在跨國(guó)公司全球利潤(rùn)與分配中獲得理應(yīng)分享的部分。此外，通過稅收法治的完善和征管體系的建設(shè)，為納稅人的稅收遵從提供方便，并為納稅人的跨境交易提供穩(wěn)定透明的稅收環(huán)境。我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents

（二）、BEPS項(xiàng)目在中國(guó)成果轉(zhuǎn)化的三項(xiàng)基本原則1.不全盤照抄，要考慮中國(guó)國(guó)情，結(jié)合中國(guó)具體的問題出臺(tái)相應(yīng)法規(guī)。2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)稅收權(quán)益相結(jié)合。3.加強(qiáng)管理和促進(jìn)遵從相結(jié)合。通過稅收情報(bào)交換工作，稅收征管體系建設(shè)、跨國(guó)稅收合作等措施加強(qiáng)跨境稅源管理。公平合理的分配，保護(hù)跨國(guó)納稅人的權(quán)益。我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents

（三）、

我國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)體系分類框架一般性各類公告等規(guī)范性文件中等中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例最高級(jí)我國(guó)簽訂的104個(gè)避免雙重征稅協(xié)定我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents1、特別納稅調(diào)整涉及主要的法律、協(xié)定、規(guī)范行文件名稱：（1）、《新加坡共和國(guó)政府和中華人民共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得稅免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第九條：聯(lián)屬企業(yè)當(dāng)母子公司和共同受控企業(yè)，不能真實(shí)反映利潤(rùn)水平，可以對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，前提是聯(lián)屬企業(yè)間的交易不符合公平市場(chǎng)原則該部分被調(diào)整的利潤(rùn)可以避免雙重征稅當(dāng)雙方發(fā)生爭(zhēng)論，可通過相互協(xié)商機(jī)制解決我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents1、特別納稅調(diào)整涉及主要的法律、協(xié)定、規(guī)范行文件名稱：（2）、BEPS行動(dòng)計(jì)劃8、9、10項(xiàng)：無(wú)形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本、其他高風(fēng)險(xiǎn)交易（后再做重點(diǎn)講述）（3）、BEPS行動(dòng)計(jì)劃13項(xiàng)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引（4）、《中華人民共和國(guó)所得稅法》第41條—48條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第109—123條在國(guó)內(nèi)法律層面，賦予稅局對(duì)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)利和內(nèi)容。（5）、關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)（2009）第2號(hào)我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents1、特別納稅調(diào)整（6）、.關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告—國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)，列明4種不符合獨(dú)立交易原則，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不能扣除向未履行功能，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用因接受不能為企業(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)而支付的費(fèi)用該企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無(wú)形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)考慮關(guān)聯(lián)方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享受的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資公司上市活動(dòng)產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents1、

特別納稅調(diào)整（7）、關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015第45號(hào)，廢止2號(hào)第69條：企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則，經(jīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核（8）、關(guān)于完善管理申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)稅公告2016第42號(hào)）（9）、關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)聯(lián)事項(xiàng)的公告《國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年64號(hào)》（10）、國(guó)家稅務(wù)總局一般避稅管理辦法（試行）國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)第32號(hào)（兜底解決企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整）我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents2、

防止協(xié)定濫用（1）、BEPS行動(dòng)計(jì)劃第6、7項(xiàng)（2）、關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人員”的通知（國(guó)稅函（2009）601號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅務(wù)協(xié)定中“受益所有人”身份公告《國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年30號(hào)》

我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents3、

國(guó)際間征管協(xié)作

（1）、BEPS行動(dòng)計(jì)劃第14項(xiàng)，讓爭(zhēng)端解決更有效（2）、BEPS行動(dòng)計(jì)劃第15項(xiàng)：開發(fā)多邊工具促進(jìn)行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施（3）、《新加坡和中國(guó)關(guān)于對(duì)所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第24條：相互協(xié)商程序（4）、上述協(xié)定第25條：情報(bào)交換（5）、多邊稅收征管互助公約（6）、轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局協(xié)議（7）、非居民金融賬號(hào)涉稅信息盡職調(diào)查管理方法（征求意見稿）我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents（四）、

如何判斷企業(yè)職能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與利潤(rùn)分配是否一致

1、在華成員企業(yè)是集團(tuán)重要生產(chǎn)基地甚至伴有研發(fā)職能，中國(guó)市場(chǎng)構(gòu)成集團(tuán)重要市場(chǎng)份額，但在華成員企業(yè)僅獲得很少的集團(tuán)利潤(rùn)占比；2、高新技術(shù)企業(yè)定位與稅收表現(xiàn)不一致。享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠而處于低利狀態(tài)，同時(shí)向境外支付大額特許權(quán)使用費(fèi)；3、未動(dòng)態(tài)審視在華子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，伴隨集團(tuán)業(yè)務(wù)的發(fā)展或重組，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整企業(yè)定位和利潤(rùn)歸屬，職能風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整應(yīng)考慮相應(yīng)補(bǔ)償。我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents（五）、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)本地化研發(fā)和委托研發(fā)給予合理回報(bào)

1、本土化研發(fā)或受托研發(fā)即使是在總部總體決策指導(dǎo)下，仍有具體決策、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、資產(chǎn)使用、重要人員投入等特征，在價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮特定作用。2、受托研發(fā)不是一般性集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)，不能僅按低成本加成率予以回報(bào)。3、僅擁有無(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)或僅提供資金，未承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、履行相應(yīng)職能的企業(yè)，只能按獨(dú)立交易原則獲取與之相應(yīng)的補(bǔ)償，不能享有無(wú)形資產(chǎn)的超額回報(bào)。我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents（六）、如何根據(jù)價(jià)值貢獻(xiàn)來(lái)使用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法

（1）充分占有信息，包括集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)全球文檔、國(guó)別報(bào)告、商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)、內(nèi)部財(cái)務(wù)信息等，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的溝通，充分了解相關(guān)信息的實(shí)質(zhì)。（2）依據(jù)占有的信息，分析集團(tuán)價(jià)值鏈的整體營(yíng)運(yùn)及獲利情況，梳理價(jià)值鏈上各項(xiàng)職能的承擔(dān)者和履行情況，識(shí)別價(jià)值創(chuàng)造的核心要素。如無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、人員、市場(chǎng)等。（3）按照已確定的某個(gè)或某組核心要素指標(biāo)（如資產(chǎn)、銷售、費(fèi)用、成本等），將價(jià)值鏈上的總利潤(rùn)在各職能及其承擔(dān)者之間進(jìn)行分配，確保利潤(rùn)分配結(jié)果與價(jià)值鏈上各方的職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相匹配1、步驟我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents（六）、如何根據(jù)價(jià)值貢獻(xiàn)來(lái)使用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法

2、跨國(guó)公司全球利潤(rùn)分配中應(yīng)充分考慮地域特殊因素對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。如政府對(duì)公共設(shè)施和服務(wù)的巨大投入、研發(fā)人員和高附加值勞務(wù)相對(duì)價(jià)格低廉、中國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)三大特殊因素，在利潤(rùn)歸屬中充分考慮市場(chǎng)溢價(jià)和成本節(jié)約，由個(gè)案推廣到標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents（六）、如何根據(jù)價(jià)值貢獻(xiàn)來(lái)使用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法

3、針對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)日益增多的特點(diǎn)，對(duì)提供方和接受方進(jìn)行受益性測(cè)試，杜絕企業(yè)承擔(dān)出于集團(tuán)管理目的不應(yīng)分?jǐn)偟募瘓F(tuán)內(nèi)勞務(wù)費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)補(bǔ)償方式與服務(wù)實(shí)質(zhì)相符，嘗試對(duì)于低附加值集團(tuán)內(nèi)服務(wù)采用設(shè)有使用門檻前提的安全港原則

我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents（六）、如何根據(jù)價(jià)值貢獻(xiàn)來(lái)使用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法

4、對(duì)于集團(tuán)層面以生產(chǎn)加工為價(jià)值創(chuàng)造主體的企業(yè)，要突出要素投入，打破一味運(yùn)用基于“單面”分析的交易凈利潤(rùn)法的思維慣式，積極穩(wěn)妥的探索運(yùn)用利潤(rùn)分割法，價(jià)值貢獻(xiàn)分配法，立足全球價(jià)值的全面分析引導(dǎo)企業(yè)自我遵從

我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents利潤(rùn)分割法及價(jià)值貢獻(xiàn)分配法利潤(rùn)分割法將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的利潤(rùn)或者虧損在各方之間利用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法價(jià)值貢獻(xiàn)分配法通過分析價(jià)值創(chuàng)造因素對(duì)跨國(guó)集團(tuán)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，將其合并利潤(rùn)在位于不同國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分配。分配時(shí)應(yīng)該充分考慮與價(jià)值貢獻(xiàn)相關(guān)的資產(chǎn)、成本、費(fèi)用、銷售收入、員工人數(shù)等某一個(gè)或某組要素組合---不能得到稅收立法的支持我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents七三個(gè)主要報(bào)告獨(dú)立交易原則的應(yīng)用措施（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）四個(gè)核心事項(xiàng)6個(gè)步驟的風(fēng)險(xiǎn)與分析方法無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)定義企業(yè)的確定考慮的因素：調(diào)整差異低附加值勞務(wù)（集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)）管理費(fèi)和總部費(fèi)用不能適用簡(jiǎn)化方法的活動(dòng)簡(jiǎn)化方法我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents1獨(dú)立交易原則的應(yīng)用措施（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）（1）四個(gè)核心事項(xiàng)識(shí)別關(guān)聯(lián)企業(yè)間實(shí)際進(jìn)行的交易，避免根據(jù)不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的合同安排確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格；合同約定的風(fēng)險(xiǎn)分配必須由實(shí)際商業(yè)決策作為支持；投入資本但不執(zhí)行任何功能的企業(yè)僅能獲得無(wú)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)，即沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)類似“現(xiàn)金盒”性質(zhì)的企業(yè)不應(yīng)獲得額外的回報(bào)；在交易不具備商業(yè)合理性的特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以否定相關(guān)交易安排。我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents1獨(dú)立交易原則的應(yīng)用措施（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）（2）

6個(gè)步驟的風(fēng)險(xiǎn)與分析方法識(shí)別與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；確定合同條款中相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)如何在關(guān)聯(lián)企業(yè)間劃分；分析交易參與方的企業(yè)如何承擔(dān)和管理這些風(fēng)險(xiǎn)；分析合同內(nèi)容和實(shí)際執(zhí)行是否一致，分析承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一方是否有控制該風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)承受的能力；如果承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)不能控制風(fēng)險(xiǎn)或沒有經(jīng)濟(jì)能力來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偨o實(shí)際承擔(dān)了上述風(fēng)險(xiǎn)和功能的企業(yè)；對(duì)真實(shí)交易進(jìn)行定價(jià)。如果交易本質(zhì)不具有合理商業(yè)目的，或在獨(dú)立可比情況下不可能發(fā)生該項(xiàng)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)否定該交易我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents2無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)（1）

定義企業(yè)在商業(yè)活動(dòng)中可以擁有或控制的非實(shí)物形態(tài)的非金融資產(chǎn)，而且該種資產(chǎn)的使用或轉(zhuǎn)移如果發(fā)生在獨(dú)立交易情況下需要得到補(bǔ)償?shù)奈覈?guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents2無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)（2）利潤(rùn)確定歸屬如何通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析的概念來(lái)確定承擔(dān)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)、價(jià)值提升維護(hù)、保護(hù)和利用相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)：法律所有權(quán)并不意味相關(guān)利潤(rùn)必須歸屬委從無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)和利用五個(gè)環(huán)節(jié)看是否創(chuàng)造了價(jià)值來(lái)決定利潤(rùn)的歸屬無(wú)形資產(chǎn)和其他可比因素都可能是價(jià)值貢獻(xiàn)國(guó)家我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents2無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)（3）考慮的因素?zé)o形資產(chǎn)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的價(jià)值方法因考慮的因素：母公司提供原始技術(shù)后，子公司是否在生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)、技術(shù)改進(jìn)及應(yīng)用方面做出貢獻(xiàn)對(duì)于一些銷售子公司，應(yīng)重點(diǎn)分析子公司是否通過母公司營(yíng)銷策略的本土化應(yīng)用，提升和維護(hù)了母公司原有無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值對(duì)合約研發(fā)企業(yè)，則應(yīng)重點(diǎn)分析研發(fā)的內(nèi)容和包含的技術(shù)含量，而不能僅以一個(gè)較低的成本加成來(lái)計(jì)算每個(gè)合約研發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)關(guān)注地域特殊優(yōu)勢(shì)也能創(chuàng)造價(jià)值（考慮利潤(rùn)分割法）總之，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)能體現(xiàn)所有價(jià)值貢獻(xiàn)因素的方法，而在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估時(shí)，建立在未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)基礎(chǔ)上的評(píng)估方法（收益法）我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents2無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)（4）調(diào)整差異當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益與實(shí)際收益發(fā)生差異時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)“事后”信息，調(diào)整該差異

我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents3低附加值勞務(wù)（集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)）（1）管理費(fèi)和總部費(fèi)用遵循獨(dú)立交易原則，合理分?jǐn)?，利用可供選擇的簡(jiǎn)化收費(fèi)方法，并可設(shè)置相應(yīng)的門檻。通過6種方式測(cè)試，企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，不得扣除：需求方測(cè)試法、受益方測(cè)試法、重復(fù)性測(cè)試法、真實(shí)性測(cè)試法、補(bǔ)償性測(cè)試法、價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試法我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents3低附加值勞務(wù)（集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)）6種測(cè)試法需求方測(cè)試與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)受益方測(cè)試法關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對(duì)企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng)重復(fù)性測(cè)試法關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已向第三方購(gòu)買或者已將自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)真實(shí)性測(cè)試法企業(yè)由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外利益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對(duì)該企業(yè)的具體勞務(wù)活動(dòng)補(bǔ)償性測(cè)試已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試其他不能為企業(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents3低附加值勞務(wù)（集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)）（2）不能適用簡(jiǎn)化方法的活動(dòng)研發(fā)服務(wù)、制造和生產(chǎn)服務(wù)、采購(gòu)用于制造和生產(chǎn)的原材料或其他材料的活動(dòng)，銷售和營(yíng)銷活動(dòng)；金融交易、自然資源提取、開采和處理，保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)；高管提供的服務(wù)（符合低附加值集團(tuán)內(nèi)服務(wù)定義的管理監(jiān)控服務(wù)除外）；另對(duì)于創(chuàng)造低附加值的活動(dòng).如：會(huì)計(jì)、審計(jì)、應(yīng)收應(yīng)付管理、人力資源，關(guān)于健康、安全、環(huán)境以及其他運(yùn)營(yíng)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)控和數(shù)據(jù)編輯、溝通和公共關(guān)系支持也不適用。BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介ontents3低附加值勞務(wù)（集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)）（3）簡(jiǎn)化方法采用簡(jiǎn)化方法計(jì)算服務(wù)價(jià)格的前提是所有低附加值集團(tuán)內(nèi)服務(wù)都應(yīng)分?jǐn)偨o跨國(guó)公司集團(tuán)各個(gè)成員（包括服務(wù)的提供者）。我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents八轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和使用1、可比非受控價(jià)格法定義:指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法選擇的原因：可比非受控價(jià)格法調(diào)整公式：調(diào)增收入=（非受控價(jià)格-受控價(jià)格）X受控銷售數(shù)量我國(guó)針對(duì)BEPS的具體操作ontents八轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和使用1、可比非受控價(jià)格法選擇的原因購(gòu)銷過程的可比性：包括交易的時(shí)間、地點(diǎn)、交貨條件、手續(xù)、支付條件，交易數(shù)量，售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性：包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等購(gòu)銷貨物的可比性：包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外形、包裝等購(gòu)銷環(huán)境的可比性：包括社會(huì)環(huán)境（民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好等）、財(cái)政環(huán)境（政局穩(wěn)定程度等）、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（財(cái)政、稅收、外匯政策）BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介ontents八轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和使用2、再銷售價(jià)格法定義：按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品銷售給沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)方法選擇的條件：再銷售者未對(duì)商品（產(chǎn)品）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工（如改變外形、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等），僅是簡(jiǎn)單加工或單純的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，并且要合理的選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤(rùn)水平公平交易價(jià)=再銷售價(jià)-再銷售