第一章稅法概論

稅法

2013下半年

賀新宇

【1】全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法Ⅰ.中國稅務(wù)出版社，2013.1【2】全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法Ⅱ.中國稅務(wù)出版社，2013.1【3】全國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.2013年度注冊會計師考試教材——稅法.經(jīng)濟科學(xué)出版社.2013.4【4】輕松過關(guān)一：2013年注會考試基礎(chǔ)階段應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測試——稅法.北京大學(xué)出版社.2013.4參考資料——教材財務(wù)與會計稅務(wù)與經(jīng)濟稅務(wù)研究財會月刊財會通訊中國稅務(wù)報…………參考資料——雜志<>中華稅務(wù)網(wǎng)</中國稅務(wù)信息網(wǎng)></中國稅務(wù)教育網(wǎng)></中華會計網(wǎng)校>http:///中國會計網(wǎng)/稅法精品課程網(wǎng)參考資料——網(wǎng)站第一章稅法概論學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解稅法的概念、稅收特點；了解稅收法律關(guān)系，我國稅法的制定與實施；掌握我國現(xiàn)行稅制體系、稅法的構(gòu)成要素、稅法的分類；掌握我國現(xiàn)行稅收管理體制。第一節(jié)稅收與稅法的概念

稅收屬于經(jīng)濟學(xué)概念，而稅法則屬于法學(xué)概念。一、什么是稅收？

稅收是國家為滿足社會公共需要，依據(jù)其社會管理職能，按照法律規(guī)定，參與國民收入分配的一種規(guī)范形式。是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。

二、稅法的概念和特征(一)稅法的概念稅法，是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。(二)稅收的特征1.強制性稅收的強制性是指國家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個人都必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。3.固定性稅收的固定性是指國家在征稅之前，通過法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對象、征稅標(biāo)準(zhǔn)和課征方法等。2.無償性稅收的無償性是指國家取得稅收收入不承擔(dān)償還義務(wù)，也不需要支付任何代價。學(xué)習(xí)稅法與學(xué)其他法律的區(qū)別其他法律的學(xué)習(xí)，主要從權(quán)利和義務(wù)的角度把握，或者是應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。稅法的學(xué)習(xí)中，權(quán)利和義務(wù)并不很重要，重點在于生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)生了各種經(jīng)營業(yè)務(wù)后如何計算繳納稅款？如企業(yè)、個人取得收入后該繳納多少稅款？至于違反了稅收法律該承擔(dān)哪些責(zé)任，在整個稅收法律規(guī)范中，這方面的規(guī)定占整個稅法的內(nèi)容不足2%。因此，學(xué)習(xí)稅法是從經(jīng)濟的角度去學(xué)，而不是從法律的角度去學(xué)。稅收與稅法的關(guān)系：

稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

三、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1.權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人（1）雙主體征稅主體：代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)；納稅主體：履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等2.權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

稅務(wù)機關(guān)：權(quán)利主要是依法征稅、稅務(wù)檢查、違章者進行處罰；義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議申訴等。納稅義務(wù)人：權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)，依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等；其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等單選：下列說法中，正確的是：A.稅收是國家取得財政收入的唯一形式B.國家征稅的依據(jù)是經(jīng)濟權(quán)力C.稅收制度是在稅收分配活動中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行為規(guī)范的總和D.稅收的無償性是對強制性和固定性的規(guī)范【正確答案】：C

【解析】：無償性是核心，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。第二節(jié)稅法的構(gòu)成要素一、稅法的構(gòu)成要素總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等。（一）納稅義務(wù)人1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人2.范圍：自然人、法人和其他組織法人：機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人自然人：居民納稅人和非居民納稅人3.相關(guān)概念（1）納稅人與負(fù)稅人納稅人是直接與稅務(wù)機關(guān)打交道的單位和個人，即稅款由納稅人直接向稅務(wù)機關(guān)交納。但納稅人并不一定就是負(fù)稅人。負(fù)稅人一般是指稅收的實際負(fù)擔(dān)者。在實際生活中，有的稅收由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身就是負(fù)稅人，如所得稅；有的稅收雖然由納稅人交納，但實際卻是由別人負(fù)擔(dān)，納稅人并不是負(fù)稅人，即通常所說的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，如增值稅、消費稅。（2）納稅人與代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人

各項稅收，一般是由納稅人直接申報繳納或由稅務(wù)機關(guān)直接征收，但為了簡化納稅手續(xù)，有效地控制稅源，方便納稅人，稅法還規(guī)定了代收(扣)代繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在向納稅人支付或收取款項時，依法履行代收(扣)代繳應(yīng)納稅款的單位或個人。比如個人所得稅由所在單位代扣代繳。（二）征稅對象，即納稅客體1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。3.與課稅對象相關(guān)的概念：稅源：是指稅收的經(jīng)濟來源。各種稅因征稅對象的不同，都有不同的經(jīng)濟來源。有的稅種征稅對象與稅源是相同的，如所得稅，其征稅對象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種則不相同，如財產(chǎn)稅，征稅對象是應(yīng)稅財產(chǎn)，而稅源則是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入。（三）稅目

稅目是征稅對象的具體項目，它具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度。有些稅種征稅對象簡單、明確，沒有必要再另行規(guī)定稅目。有些稅種征稅對象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅以消費品為征稅對象，但對哪些消費品征稅，需要通過稅目來規(guī)定，我國稅法只規(guī)定對14種消費品征收消費稅。

（四）稅率對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。1.比例稅率

即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。（1）單一比例稅率（如增值稅）（2）差別比例稅率（如城市維護建設(shè)稅）（3）幅度比例稅率（如娛樂業(yè)營業(yè)稅）2.累進稅率

征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額（1）超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）（2）超率累進稅率（如土地增值稅）3.定額稅率

按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如消費稅中的啤酒、黃酒、成品油等（五）納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

（六）納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。

如企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳，自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳。營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。（七）納稅地點

指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點。（八）稅收優(yōu)惠1、減稅免稅減稅免稅是稅收制度中對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種規(guī)定。

減稅是對應(yīng)納稅額少征收一部分，免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。2、起征點與免征額(1)起征點。起征點是課稅達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。課稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就課稅對象全額征稅。(2)免征額。免征額是在課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部課稅對象總額中預(yù)先減除的部分。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。（九）罰則

1、違章行為

欠稅、偷稅、抗稅、逃稅、騙稅

代開發(fā)票、虛開發(fā)票

2、違章處罰

⑴經(jīng)濟處罰

加收滯納金、罰款

可以處0.5倍以上5倍以下的罰款

⑵刑事處罰

對違章行為情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，對直接責(zé)任人還要移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任，可以判處有期徒刑或拘役等，最高可以判處死刑。例：下列關(guān)于稅法構(gòu)成要素的說法中，正確的有（）。A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人B.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是國家征稅的依據(jù)C.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度D.稅目是課稅對象的具體化，反映具體征稅項目【答案】BCD

例：采用超額累進稅率征收的稅種是（）。A.營業(yè)稅

B.土地增值稅C.個人所得稅

D.企業(yè)所得稅【答案】C

二、稅法的分類（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法基本法內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍(稅種)等。我國尚無基本法。（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法程序法：《中華人民共和同稅收征收管理法》（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。1、流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額（銷售額）和非商品流轉(zhuǎn)額（營業(yè)額）作為征稅對象征收的稅。

主要稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。特點：①以商品/勞務(wù)的交換為前提，與商品生產(chǎn)和流通有密切關(guān)系②稅額與價格密切相關(guān)③稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，屬于間接稅2、所得稅是指以納稅人的所得額或收益額為征稅對象征收的稅。收益額是指納稅人在一定時期內(nèi)從國民收入總額中，通過各種方式分配到的那部分份額。有總收益和純收益之分，純收益即為所得額。主要稅種有企業(yè)所得稅、個人所得稅。特點：①稅額的多少直接取決于有無收益和收益多少。②稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁3、資源稅是指以開發(fā)和利用自然資源為征稅對象的一類稅。主要稅種有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。特點：

①調(diào)節(jié)納稅人因利用資源的外部條件不同而形成的級差收入，有利于保證公平競爭。

②一般實行從量定額征收。4、財產(chǎn)稅指以納稅人擁有或支配的各種財產(chǎn)為征稅對象征收的稅。主要稅種有房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)與贈與稅、車船使用稅。5、行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為征稅對象征收的稅。這也是目前世界各國普遍開征的一類稅。開征行為稅，除為國家取得一定財政收入外，更主要目的是為了通過征稅，引導(dǎo)納稅人的某些行為，貫徹“寓禁于征”的政策。主要稅種有印花稅、城市維護建設(shè)稅。（四）按稅收計征標(biāo)準(zhǔn)分類1、從價稅，以征稅對象價格或金額為標(biāo)準(zhǔn)計征的稅種。我國目前大部分稅種均為從價稅。2、從量稅，以征稅對象體積、面積、容積、數(shù)量、重量等實物量為標(biāo)準(zhǔn)計征的稅種。如資源稅。（五）按稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁分類1、直接稅，是指稅款由納稅人繳納，也由納稅人負(fù)擔(dān)，不能轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的稅收，如所得稅。2、間接稅，是指稅款由納稅人繳納，但可以通過各種方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的稅收，如流轉(zhuǎn)稅。（六）按稅收與價格的關(guān)系分類1、價內(nèi)稅，是指稅金構(gòu)成商品價格因素的稅種，如消費稅、營業(yè)稅。2、價外稅，是指稅金作為商品價格附加部分的稅種，如增值稅。（七）按照稅收管理權(quán)限分類（見后文）

1、中央稅

2、地方稅

3、共享稅第三節(jié)我國稅法的制定與實施一、稅收立法機關(guān)（一）稅收法律1.全國人大及常委會正式立法3部法律：《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》2.全國人大及其常委會授權(quán)立法5個暫行條例：《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等（二）稅收法規(guī)國務(wù)院——稅收行政法規(guī)地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)條例、暫行條例、實施細(xì)則：《稅收征收管理法實施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等（三）稅收規(guī)章二、稅法實施原則1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4.實體法從舊，程序法從新。第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。一、稅收實體法體系由19個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。（一）主體稅1.流轉(zhuǎn)稅類（間接稅）包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅2.所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個人所得稅（二）非主體稅1.資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅2.特定目的稅類包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅3.財產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅第五節(jié)我國稅收管理體制一、稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。二、稅收立法權(quán)的劃分我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分1.稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)是國家賦予稅務(wù)機關(guān)的基本權(quán)力。2.稅收執(zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。四、中央政府與地方政府稅收收入劃分1.中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。2.地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅。3.中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅（鐵