合同分析及涉稅處理

2021/5/281各位朋友大家好!2021/5/28中稅網控股股份有限公司2合同分析及涉稅處理培訓提綱:第一部分各種業(yè)務合同的涉稅風險分析第二部分合同簽定在企業(yè)稅務籌劃中的運用2021/5/28中稅網控股股份有限公司3第一部分各種業(yè)務合同的涉稅風險分析1、采購合同的稅務分析與涉稅條款分析2、銷售合同的稅務分析與涉稅條款分析3、技術轉讓許可合同的涉稅分析與分析4、網絡系統(tǒng)維護服務合同的分析與分析5、各種租賃合同的分析與涉稅條款分析6、加工承攬合同的分析與涉稅條款分析2021/5/28中稅網控股股份有限公司47、安裝調試合同的分析與涉稅條款分析8、運輸合同的稅務分析與涉稅條款分析9、中介服務合同的分析與涉稅條款分析10、代理合同的稅務分析與涉稅條款分析11、業(yè)務合作合同的稅務分析與涉稅條款分析12、包稅合同的稅務分析與涉稅條款分析13、關聯(lián)交易合同的稅務分析與草擬要點第一部分各種業(yè)務合同的涉稅風險分析2021/5/28中稅網控股股份有限公司5第二部分合同簽定在企業(yè)稅務籌劃中的運用一、增值稅納稅籌劃及案例分析1、增值稅納稅身份選擇與違章規(guī)避

2、混合銷售合同涉稅分析與節(jié)稅策略3、價外費用合同涉稅分析與節(jié)稅策略4、視同銷售與總分機構貨物移送的稅務處理技巧5、采購業(yè)務與轉出進項的稅務處理技巧6、動產出售、清理的稅務處理技巧

2021/5/28中稅網控股股份有限公司67、集團企業(yè)增值稅現(xiàn)金流出的合理控制8、銷售方式涉稅分析與節(jié)稅策略9、結算方式的涉稅分析與節(jié)稅策略10、讓利促銷的涉稅分析與節(jié)稅策略

第二部分合同簽定在企業(yè)稅務籌劃中的運用2021/5/28中稅網控股股份有限公司7二、營業(yè)稅納稅籌劃及案例分析1、規(guī)避納稅義務發(fā)生的幾種基本思路2、分期確認營業(yè)收入的合同、賬務與發(fā)票處理技巧3、兼營與混合銷售的稅務處理4、工程承包與工程代建的稅務分析與節(jié)稅策略5、合作建房的法律操作與合理避稅策略6、不動產處理的幾種方式及節(jié)稅策略

第二部分合同簽定在企業(yè)稅務籌劃中的運用2021/5/28中稅網控股股份有限公司8第二部分合同簽定在企業(yè)稅務籌劃中的運用三、消費稅納稅籌劃及案例分析1、設立銷售公司節(jié)稅的政策限制與變通技巧

2、包裝物籌劃

4、連續(xù)生產籌劃案例5、組合銷售稅務處理技巧

2021/5/28中稅網控股股份有限公司9第二部分合同簽定在企業(yè)稅務籌劃中的運用四、經營活動中合同的簽定在企業(yè)所得稅納稅籌劃及案例應用1、投資決策合理避稅籌劃

2、開辦費用與融資決策合理避稅籌劃3、總、分機構（成員企業(yè)）匯總/合并納稅籌劃案例4、總機構管理費稅務處理技巧5、商貿企業(yè)如何轉變經營模式靠攏“生產性企業(yè)”2021/5/28中稅網控股股份有限公司10第二部分合同簽定在企業(yè)稅務籌劃中的運用6、“搬廠”合理避稅的操作誤區(qū)與改善策略7、銷售費用與傭金合同簽定稅務處理技巧8、固定資產修理、裝修、改建合理避稅籌劃9、利用關聯(lián)交易與轉讓定價籌劃案例

9、人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2月-232月-23Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。16:27:4616:27:4616:272/3/20234:27:46PM11、人總是珍惜為得到。2月-2316:27:4616:27Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請。16:27:4616:27:4616:27Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。2月-232月-2316:27:4616:27:46February3,202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20234:27:46下午16:27:462月-2315、一個人炫耀什么，說明他內心缺少什么。。二月234:27下午2月-2316:27February3,202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/316:27:4616:27:4603February202317、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。4:27:46下午4:27下午16:27:462月-239、人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2月-232月-23Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。16:27:4616:27:4616:272/3/20234:27:46PM11、人總是珍惜為得到。2月-2316:27:4616:27Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請。16:27:4616:27:4616:27Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。2月-232月-2316:27:4616:27:46February3,202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20234:27:46下午16:27:462月-2315、一個人炫耀什么，說明他內心缺少什么。。二月234:27下午2月-2316:27February3,202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/316:27:4616:27:4603February202317、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。4:27:46下午4:27下午16:27:462月-232021/5/28中稅網控股股份有限公司13五、勞動合同的簽定在個人所得稅籌劃納稅籌劃及案例應用1、管理人員工薪所得稅籌劃應用2、投資興業(yè)個人所得稅籌劃應用3、職業(yè)經理人員個人所得稅應用4、業(yè)務人員提成工資所得稅應用

5、勞務所得收入合理避稅案例應用

6、外籍人員個人所得稅籌劃

第二部分合同簽定在企業(yè)稅務籌劃中的運用2021/5/28中稅網控股股份有限公司14

六、其他稅種合同簽定合理避稅籌劃典型案例

1、借款合同簽定及相關涉稅分析

2、投資、籌資、重組、清算相關合同簽定及涉稅分析第二部分合同簽定在企業(yè)稅務籌劃中的運用2021/5/28中稅網控股股份有限公司15第一講各種業(yè)務合同的涉稅風險分析2021/5/28中稅網控股股份有限公司161、采購合同的稅務分析與涉稅條款分析供應商是企業(yè)稅務風險的源頭之一。防范采購的稅務風險，一方面是選擇稅務狀況良好的供應商，消除稅務隱患；另一方面是規(guī)范采購合同，避免稅務風險。

規(guī)范采購合同，必須明確以下發(fā)票條款：（一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務

《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。2021/5/28中稅網控股股份有限公司17

企業(yè)向供應商采購貨物，必須在采購合同中明確供應商按規(guī)定提供發(fā)票的義務。企業(yè)選擇供應商時應考慮發(fā)票因素，選擇供應商時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應商優(yōu)先考慮。2021/5/28中稅網控股股份有限公司18

（二）供應商提供發(fā)票的時間要求購買、銷售貨物，有不同的結算方式，企業(yè)在采購時，必須結合自身的情況，在合同中明確結算方式，并明確供應商提供發(fā)票的時間。2021/5/28中稅網控股股份有限公司19

合同當中常見的結算方式有以下幾種：

1、賒銷和分期收款方式：甲方應支付乙方貨款元整。甲方必須在年月日支付貨款的（百分比），在年月日前付訖余款。

2、預收款方式：甲方應支付乙方貨款元整。甲方在合同簽訂后日內支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。

3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應支付乙方貨款元整。甲方必須在合同簽訂后日內支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

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根據《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票必須按照納稅義務發(fā)生時間開具發(fā)票。因此，企業(yè)對不同的結算方式，應根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，要求供應商按規(guī)定時間開具發(fā)票。

同時，企業(yè)可在采購合同中明確，供應商在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。2021/5/28中稅網控股股份有限公司21

（三）供應商提供發(fā)票類型的要求

不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應商在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實際業(yè)務不符的發(fā)票。2021/5/28中稅網控股股份有限公司22《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則規(guī)定，開具發(fā)票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。

此外，增值稅一般納稅人在采購貨物時，還需明確供應商是否必須提供增值稅專用發(fā)票，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關的進項稅額不能抵扣。2021/5/28中稅網控股股份有限公司23

（四）發(fā)票不符合規(guī)定所導致的賠償責任

企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，會導致哪些損失呢？

假設采購原材料100萬元，供應商提供的發(fā)票不符合規(guī)定?？赡軐е略鲋刀愡M項損失17萬、罰款17萬，同時100萬元不能稅前列支，導致多交企業(yè)所得稅25萬（100*25%），合計損失17+17+25=59萬。

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為防止發(fā)票問題所導致的損失，企業(yè)在采購合同中應當明確供應商對發(fā)票問題的賠償責任，明確以下內容：

供應商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務問題時，供應商應承擔賠償責任，包括但不限于稅款、滯納金、罰款及其相關的損失。

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此外，企業(yè)可同時在采購合同中明確以下問題：

1、明確供應商與貴公司的業(yè)務涉及稅務調查，供應商必須履行通知義務；企業(yè)與供應商的業(yè)務涉及稅務調查，供應商有義務配合。

2、雙方財務部門及時溝通，供應商有義務提供當地的稅務法規(guī)。

3、明確供應商對返利、折讓開具紅字專用發(fā)票的義務。2021/5/28中稅網控股股份有限公司262、銷售合同的稅務分析與涉稅條款分析

一、我國稅法關于簽訂銷售合同中所涉稅收的相關規(guī)定

(一)增值稅在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。其中銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

2021/5/28中稅網控股股份有限公司271.增值稅額的計算銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。2021/5/28中稅網控股股份有限公司282.增值稅納稅義務發(fā)生時間增值稅納稅義務發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說明納稅義務一經確定，必須按此時間計算應繳稅款。根據財法《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》2021/5/28中稅網控股股份有限公司29第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

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（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

2021/5/28中稅網控股股份有限公司31（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

2021/5/28中稅網控股股份有限公司32根據稅法規(guī)定，增值稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個月;不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。納稅期限：一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅，并結清上月應納稅款。進口貨物應納的增值稅，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內申報并繳納稅款。

3.增值稅的納稅期和期限2021/5/28中稅網控股股份有限公司33(二)、印花稅在中華人民共和國境內書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照規(guī)定繳納印花稅。

1.印花稅的計算：在貨物買賣關系中的應納稅憑證是買賣合同或者具有合同性質的憑證;根據《中華人民共和國印花稅實施細則》的有關規(guī)定各類經濟合同，是按從價計稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據。

2021/5/28中稅網控股股份有限公司342.印花稅發(fā)生義務時間是在應稅憑證的書立或領受時繳納。具體地說，采取“三自”辦法，即合同在簽訂時繳納;營業(yè)賬簿在啟用時繳納;權利、許可證照在領受時繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務發(fā)生的時間是：次月的10日前到當地稅務機關繳納。2021/5/28中稅網控股股份有限公司35

但需注意的是：(1)凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用;(2)由于條例規(guī)定，合同簽定時即應貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。印花稅實施細則又明確，對超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務機關除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納金。2021/5/28中稅網控股股份有限公司36

(三)、企業(yè)所得稅納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額，應納稅所得額乘于該企業(yè)的稅率就是企業(yè)所得稅額。

1.企業(yè)所得稅的計算：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

2021/5/28中稅網控股股份有限公司372.企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間對于企業(yè)銷售產品而言，如何確認收入是計稅的關鍵，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。而企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);2021/5/28中稅網控股股份有限公司383.企業(yè)所得稅納稅期限

預繳企業(yè)所得稅期限：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫，主管稅務機關根據企業(yè)所得稅納稅人應納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅的分月或者分季預繳，企業(yè)應當在月份或季度終了后十五日內按照月度或者季度的實際利潤額預繳。按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。對納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，也同樣應在納稅年度終了后15日內完成。2021/5/28中稅網控股股份有限公司39

匯繳清繳企業(yè)所得稅的期限：企業(yè)以一個納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)作為清算期間;企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度;正常企業(yè)所得稅納稅人應當于企業(yè)自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撤銷情形的，應在清算前報告主管稅務機關，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳[2];

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由于企業(yè)所得稅是采取‘按年計算，分期預繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數預繳，還是按上一年度內應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。所以，這就給了企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅的一個合法的籌劃空間。2021/5/28中稅網控股股份有限公司41購銷合同常見涉稅問題分析銷售方式增值稅企業(yè)所得稅直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；在辦妥托收手續(xù)時確認收入賒銷和分期收款方式為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；預收貨款方式為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。委托其他納稅人代銷為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

采用支付手續(xù)費方式委托代銷的在收到代銷清單時確認收入2021/5/28中稅網控股股份有限公司42銷售方式增值稅企業(yè)所得稅銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

視同銷售為貨物移送的當天。

銷售商品需要安裝和檢驗的

在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。商品銷售涉及商業(yè)折扣的《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。但《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的，憑購買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷項稅額。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入；因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對銷售折扣、折讓及銷售退回無條件沖減當期收入。買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。按捐贈或無償贈送他人處理2021/5/28中稅網控股股份有限公司43二、導致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因很多企業(yè)都存在的誤區(qū)就是，公司納稅是公司財務部門的事，財務部門在什么有利潤了或發(fā)生的應稅行為，公司就要納稅。很少有人會關注“公司什么時候繳稅”，銷售部門與財務部門各自為陣，這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。其實，根據我國關于稅法的相關規(guī)定可以看出，真正決定公司繳稅時間的是銷售部門簽訂的合同。根據前面所述，在企業(yè)簽訂銷售合同中，直接影響稅負高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預繳。

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(一)企業(yè)多繳稅的原因造成企業(yè)多繳稅的原因主要是由于企業(yè)沒有處理好兼營和混合銷售行為。2021/5/28中稅網控股股份有限公司451、對增值稅的影響;稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅[3]。2021/5/28中稅網控股股份有限公司46例1，某企業(yè)銷售木材增值稅稅率為17%，銷售額為500000元，附營提供運輸業(yè)務營業(yè)稅稅率5%，營業(yè)額為5000元。如果能夠分開核算，則增值稅=500000×17%=75000(元)，營業(yè)稅=5000元×5%=250元，合計應繳納稅金為人民幣75000元+250元=75250元;如果該企業(yè)對此主營業(yè)務和附營業(yè)務不能分開核算，則應繳納的增值稅=505000×17%=75750元，比分開核算多承擔稅金500元。2021/5/28中稅網控股股份有限公司47

2.對印花稅的影響我國印花稅稅法，同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。2021/5/28中稅網控股股份有限公司48案例：某鋁合金門窗廠與某建筑企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。

合同中規(guī)定：鋁合金門窗廠自己提供原材料為建筑公司工程項目加工安裝鋁合金門窗，加工費10萬元及原材料費140萬元，共計人民幣150萬元，該份合同某鋁合金門窗廠交印花稅：150萬元×0.05%=750元。在本案例中，由于合同簽立不恰當，鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。在此案例中，如果合同中該鋁合金門窗廠將所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到節(jié)稅的目的。如加工費為10萬元，原材料費為140萬元，則印花稅總金額為：140萬元×0.03%+10萬元×0.05%=470元。

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有些企業(yè)認為，只要我不簽合同，或者不向稅務部門提供合同，就不能交納印花稅了，其實，這種認識也是錯誤的，按照法律規(guī)定，在稅務部門沒有按合同計算印花稅時，按照銷售額的比例計算印花稅。這樣一來，不但印花稅沒少交，還會因為沒有合同給稅務機關提供了一個“認定”的空間，稅務機關只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅，對企業(yè)反而在財務上及企業(yè)形象上得不償失。2021/5/28中稅網控股股份有限公司50(二)企業(yè)提前繳稅的原因

1.對增值稅的影響;根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，造成企業(yè)納稅義務提前，在銷售合同中的表現(xiàn)方式為：

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(1)采取直接收款方式銷售貨物;《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天;2021/5/28中稅網控股股份有限公司52這里規(guī)定“不論貨物是否發(fā)出”，也就是說，貨物發(fā)出了要繳稅，沒發(fā)出的而將提貨單交給買方的也要繳稅。收到貨款要繳稅，沒收到貨款的，只要索取銷貨額憑證或將發(fā)票開具給買方的都要繳稅。所以，根據該條，企業(yè)簽訂的銷售合同如果約定：“賣方按銷售價款開具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買方，買方在收到貨物驗收合格后七個工作日內將貨款支付給賣方”。

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對于賣方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款卻不一定能收回。在貨款收不回來的情況下，賣方企業(yè)只有利潤，而沒有相應的現(xiàn)金收入，貨款只是作為“應收帳款”掛帳。而根據稅法規(guī)定，這時卻要在沒有收到貨款的情況下，先承擔增值稅的相應稅款。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒收到，買方企業(yè)卻找出種種理由稱質量不合格而要求退貨，這個時侯，對于賣方企業(yè)而言，不但要承擔財務費用損失，而且也要承擔額外增加的管理費用。2021/5/28中稅網控股股份有限公司54

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物;很多企業(yè)在銷售合同中約定自己先發(fā)貨，委托某某銀行收款或銀行托收承付，認為這種銷售風險很小，但是他們根本沒有考慮稅收成本。稅法規(guī)定，在這種銷售模式下，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天為企業(yè)的納稅義務時間，而如果約定銀行是在賣方企業(yè)在發(fā)貨二個月后收款，則等于企業(yè)先墊付稅款二個月。

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2.對企業(yè)所得稅的影響由于我國對企業(yè)所得稅實行的是權現(xiàn)發(fā)生制，所以在上兩種模式下銷售產品的，都應確認為收入，企業(yè)應依法預繳企業(yè)所得稅，雖然最終可以年芳匯繳，但對于企業(yè)而言，納稅義務提前，導致企業(yè)現(xiàn)金提前支出，利益受損。

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根據上述分析，我們可以知道，目前企業(yè)的銷售部門只是憑著自己的想像去簽合同，不會按照稅法的規(guī)定靈活地簽訂合同，企業(yè)請的法律顧問由于不是很了解稅收政策，也只是站在法律風險防范的角度設計合同，而不能按照稅法的規(guī)定來設計合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，不利于企業(yè)的發(fā)展。2021/5/28中稅網控股股份有限公司57

貨物銷售方式、貨款結算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅人的納稅義務發(fā)生時間及相應稅負就存在差別。所以，我們可以據此進行稅收安排，并在合同上具體反映。三、對銷售合同進行稅務籌劃的意義：2021/5/28中稅網控股股份有限公司58

許多企業(yè)沒有正確理解有關稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，被動地進行會計核算，結果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而企業(yè)的應收賬款越來越多，貨款沒有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報納稅，一旦稅務機關來查賬，偷稅事實客觀存在，風險更大。而如果合理選擇貨物銷售方式、貨款結算方式，可以最大可能地降低稅負，或將納稅義務向后推移。這樣操作的結果，納稅人既可以避免被稅務機關認定為偷稅，又獲得了稅款的時間價值。三、對銷售合同進行稅務籌劃的意義：2021/5/28中稅網控股股份有限公司59四、簽訂銷售合同時的稅務籌劃及風險防范：企業(yè)銷售商品時的稅務籌劃主要是從降低稅額及延遲繳納稅款時間兩方面著手，并從其他方面配合進行合同整體的風險防范：

2021/5/28中稅網控股股份有限公司60(一)降低稅額處理好兼營和混合銷售行為前面我們在分析造成企業(yè)在銷售合同簽訂中多繳稅的原因主要是沒有理清企業(yè)的混合銷售行為，稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷售合同中，對不同稅率的貨物進行細分或對應稅勞務進行剝離，以得到降低增值稅額的目的。2021/5/28中稅網控股股份有限公司61而處理好兼營和混合銷售行為，對于印花稅的籌劃同樣有作用。在許多企業(yè)財務人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產經營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。2021/5/28中稅網控股股份有限公司62

印花稅籌劃的關鍵集中在計稅依據的確定上，所以，我們建議企業(yè)在簽訂合同時注意以下幾方面，以便準確地計算印花稅，避免多納稅。

1、同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。

2、對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。2021/5/28中稅網控股股份有限公司63

(二)、延遲納稅時間合同的簽訂是公司什么時間繳稅的依據。不同的合同，所產生的銷售確立時間不同。要學會按照稅收規(guī)定設計合同，簽訂合同。實現(xiàn)這一點，就需要將財務部門的工作滲透到銷售部門中去。讓財務部門來監(jiān)督、審核銷售部門簽訂合同。部門之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。

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1.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物;

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;根據這個規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時間進行約定，那么繳稅時間就是合同雙方約定的時間了。也就是什么時候繳稅的主動權是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間交。

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目前很多賣方公司考慮買方的支付能力，給予買方一定的信用期限，比如二個月，則該買賣合同應約定于二個月后某具體的一日為付款日，或者分期約定付款日，如3月2日第一次收取貨款的60%，5月2日第二次收剩余的40%。約定收到全部貨款后向買方開具相應貨款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的“采取賒銷和分期收款”，就可以按照合同約定的收款時間確立銷售繳稅。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。2021/5/28中稅網控股股份有限公司66

所以，在其他因素既定的情況下，當對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務當天發(fā)生;當對方資金流轉情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂銷售合同時，就要考慮納稅義務發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。2021/5/28中稅網控股股份有限公司672.委托其他納稅人代銷貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》又規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;2021/5/28中稅網控股股份有限公司68

假設甲公司系生產和銷售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應在銷售服裝，從收到購貨方的貨款或購貨方簽收送貨單時的當期申報繳納增值稅，如果該貨款沒有收回而只能應收款，甲公司就要承擔稅款的先期支出。但如果在甲公司改變銷售方式，將該貨委托乙公司代為銷售的情況下，根據該條規(guī)定，甲公司的納稅義務發(fā)生時間為收到乙公司銷售的代銷清單的當天。案例：2021/5/28中稅網控股股份有限公司69

因此，只有在乙公司將銷售清單報送甲公司的情況下，甲公司才須申報繳納增值稅。在乙公司沒有收到貨款的情況下，乙公司不會將銷售清單報送甲公司，假如乙公司在1年后才將銷售清單報送甲公司，甲公司此時才須申報繳納增值稅，從而使相應的應繳稅款延期繳納1年，從而獲得財務利益，當然，甲公司也會從中獲得一定的收益回報。甲公司的增值稅納稅義務將會得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財務利益。2021/5/28中稅網控股股份有限公司70(三)對原材料采購結算方式進行稅收籌劃從增值稅的角度出發(fā)，增值稅是銷項稅額減去進項稅額才是增值稅的應納稅額，如果企業(yè)在采購商品時要盡量延遲付款，就相當于為企業(yè)贏得一筆無息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購時，應從以下幾個方面進行考慮：1.采購合同時，約定先取得對方開具的發(fā)票再支付貨款;2.在采購合同中約定以銷售方接受托收承付與委托收款的結算方式，盡量讓對方先墊付稅款。

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(四)對銷售合同進行稅務籌劃時的法律風險防范

1.分清稅法與合同法有些企業(yè)為了少納稅，在銷售合同中約定，應銷售商品所引起的營業(yè)稅、印花稅等由買受方承擔，認為這樣自己就可以不納稅。但不久后，稅務機關要求企業(yè)補繳營業(yè)稅，印花稅以及相就的滯納金。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務機關罰款。2021/5/28中稅網控股股份有限公司72所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)在上面的案例中，銷售企業(yè)就是營業(yè)稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉移企業(yè)的法律責任。而合同約定相關稅費由買方承擔，在法律上是允許的。但當買方沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務機關要找的是銷售方企業(yè)而不是買方。所以在簽訂銷售合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責任要由賣方承擔。2021/5/28中稅網控股股份有限公司73

2.防范貨款受損的法律風險防范企業(yè)銷售產品最理想的方式就是現(xiàn)金收全款，再發(fā)貨，這對于法律風險防范及稅務籌劃均不存在問題。但在實踐中，由于企業(yè)銷售人員不了解稅法，只關注法律風險防范，從而導致企業(yè)利益受損。所以，我們建議在合同簽約的過程中，對合同條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務發(fā)生時間，特別是對于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當然在實踐中，還要根據具體情況，綜合考慮合同的法律風險，權衡利弊，采用較有利的方式。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷合同時，應做好以下防范：

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(1)前期做好資信調查及信用評定，從源頭上預防信用度差的買受人違約。一方面通過“5C”系統(tǒng)建立客戶的信用標準，即從客戶信用品質的五個方面進行評定：品質(Character)、能力(Capacity)、資本(Capital)、抵押(Collateral)、條件(Conditions)。另一方面對客戶從授信額度及授信期限上進行控制。[4]2021/5/28中稅網控股股份有限公司75

(2)簽訂合同時約定所有權保留;即銷售方分期付款買賣合同中約定，標的物的所有權暫時保留在出售人，用以擔保買受人支付價款，這即為所有權保留條款，此時買受人對于標的物只有使用權，沒有所有權，如果買受人需以該標的物進行抵押或者進行其他處分行為，都需經出賣人同意，出賣人有權依據對標的物的所有權隨時檢查監(jiān)督標的物狀況?？梢姡袡啾Ａ羰轻槍I受人于價款付清之前先行占有、使用標的物的情形，保障出賣人的價款受償權得以實現(xiàn)的較為理想的擔保方式。

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(3)擔保條款銷售方在簽訂銷售合同或委托代銷合同時，可以考慮建立分期付款買賣的擔保制度。在合同中明確約定“乙方以某某資產作抵押”或提供保證等，以保障出賣人利益，防止價款落空。2021/5/28中稅網控股股份有限公司773、技術轉讓許可合同的涉稅分析與分析（一）營業(yè)稅。技術轉讓收入的營業(yè)稅，應按收入取得的不同內容分別適用稅目、稅率進行稅收處理：

（１）企業(yè)轉讓專利技術，或者是有所有權的非專利技術，則應按照轉讓無形資產稅目課稅，以轉讓收入金額計征稅率為５％。2021/5/28中稅網控股股份有限公司78

（２）企業(yè)轉讓無所有權的技術，則按照技術服務項目，按服務業(yè)稅目課稅，稅率也為５％。

（３）企業(yè)除轉讓技術外還專門為受讓單位進行技術培訓的，如果技術培訓收入和技術轉讓收入是分別核算的，則培訓活動按文化體育業(yè)稅目課稅，稅率為培訓收入的３％；如果技術培訓收入與技術轉讓收入未分別核算的，則培訓收入與技術轉讓合并按５％稅率課稅。2021/5/28中稅網控股股份有限公司79

（二）城市維護建設稅、教育費附加。城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加可在營業(yè)稅確定后隨時計算，即以應交營業(yè)稅為基數，按適用稅率（７％、５％、１％）和教育費附加率（３％）課征。2021/5/28中稅網控股股份有限公司80（三）技術轉讓企業(yè)所得稅1、技術轉讓概念財稅字[1999]273號規(guī)定，技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為。而財稅[2022]111號文所稱技術轉讓，“是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為?！边@也就是說，轉讓技術的所有權和符合限定條件的使用權兩種行為均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。2021/5/28中稅網控股股份有限公司81（三）技術轉讓企業(yè)所得稅2、申請享受優(yōu)惠的條件根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術轉讓所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條明確，“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！?021/5/28中稅網控股股份有限公司82（三）技術轉讓企業(yè)所得稅《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2022]212號）對享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓應符合的條件做了進一步的明確：（一）享受優(yōu)惠的技術轉讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；（三）境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；（四）向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；（五）國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。2021/5/28中稅網控股股份有限公司83（三）技術轉讓企業(yè)所得稅技術轉讓范圍財稅[2022]111號明確了居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的技術轉讓范圍，包括以下6類技術：專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中，該通知還明確了專利技術是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。2021/5/28中稅網控股股份有限公司84（三）技術轉讓企業(yè)所得稅四、符合條件的技術轉讓所得計算方法根據國稅函[2022]212號：技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。

2021/5/28中稅網控股股份有限公司85（三）技術轉讓企業(yè)所得稅四、符合條件的技術轉讓所得計算方法技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。2021/5/28中稅網控股股份有限公司86（三）技術轉讓企業(yè)所得稅五、認定、審批及備案財稅[2022]111號文規(guī)定，“技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批?！鄙鲜鲆?guī)定明確了境內境外轉讓及涉及財政經費支持產生的技術轉讓的審批機構，這將有利于具體操作中的備案工作。2021/5/28中稅網控股股份有限公司87（三）技術轉讓企業(yè)所得稅國稅函[2022]212號第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術轉讓，應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。（一）企業(yè)發(fā)生境內技術轉讓，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：1.技術轉讓合同（副本）；2.省級以上科技部門出具的技術合同登記證明；3.技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；4.實際繳納相關稅費的證明資料；5.主管稅務機關要求提供的其他資料。2021/5/28中稅網控股股份有限公司88（三）技術轉讓企業(yè)所得稅（二）企業(yè)向境外轉讓技術，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：

1.技術出口合同（副本）；

2.省級以上商務部門出具的技術出口合同登記證書或技術出口許可證；

3.技術出口合同數據表；

4.技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；

5.實際繳納相關稅費的證明資料；

6.主管稅務機關要求提供的其他資料。2021/5/28中稅網控股股份有限公司89（三）技術轉讓企業(yè)所得稅六、無法享受優(yōu)惠的兩種情況另外，財稅[2022]111號對不得享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的兩類情況進行了規(guī)定。（一）居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2022年第12號）進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2021/5/28中稅網控股股份有限公司90（四）技術轉讓營業(yè)稅財政部、國家稅務總局關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產業(yè)化的決定》有關稅收問題的通知（財稅字〔1999〕273號）第二條第一款規(guī)定;

（一）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權和使用權有償轉讓他人的行為。

2021/5/28中稅網控股股份有限公司91（四）技術轉讓營業(yè)稅

技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。

技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。

與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。

2021/5/28中稅網控股股份有限公司92（四）技術轉讓營業(yè)稅財政部

國家稅務總局關于技術開發(fā)技術轉讓有關營業(yè)稅問題的批復（財稅〔2022〕39號）《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》(財稅字〔1999〕273號)中免征營業(yè)稅的技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務，是指自然科學領域的技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務。

2021/5/28中稅網控股股份有限公司93（四）技術轉讓營業(yè)稅

國家稅務總局關于取消“單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后有關稅收管理問題的通知（國稅函〔2021〕825號）取消審核手續(xù)后，納稅人的技術轉讓、技術開發(fā)的書面合同仍應到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管地方稅務局備查。

據此，對你單位技術開發(fā)、技術轉讓合同經省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管地方稅務局備查后，可以免征營業(yè)稅。

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1、技術轉讓開發(fā)免稅范圍：

技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為。技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。而與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。

（四）技術轉讓收入免營業(yè)稅的規(guī)定。2021/5/28中稅網控股股份有限公司95

根據《財政部國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產業(yè)化的決定>有關稅收問題的通知》（財稅字［1999］273號）（有效）第二條規(guī)定：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。2021/5/28中稅網控股股份有限公司96該文要求，同時享受免稅的技術咨詢、服務的價款應與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。對于技術轉讓免稅范圍問題，《財政部國家稅務總局關于技術開發(fā)技術轉讓有關營業(yè)稅問題的批復》（財稅[2022]39號）規(guī)定，“免征營業(yè)稅的技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務，是指自然科學領域的技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務。”2021/5/28中稅網控股股份有限公司97

2、技術轉讓開發(fā)的免稅營業(yè)額：

財稅字［1999］273號（有效）就此規(guī)定如下：（1）以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用。2021/5/28中稅網控股股份有限公司98

（2）以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第16條的規(guī)定，由主管稅務機關核定計稅價格。2021/5/28中稅網控股股份有限公司99

（3）提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內。但批量銷售的微生物菌種，應當征收增值稅。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1003、免稅的審批程序：

財稅字［1999］273號（有效）規(guī)定，免稅應該經過省級科技和稅務部門審批后執(zhí)行，否則，不能享受免稅。該文規(guī)定，納稅人從事技術轉讓、開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核。2021/5/28中稅網控股股份有限公司101

外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內轉讓技術需要免征營業(yè)稅的，需提供技術轉讓或技術開發(fā)書面合同，納稅人或其授權人書面申請以及技術受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經省級稅務主管機關審核后，層報國家稅務總局批準。

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在科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務部門審核后，再從以后應納的營業(yè)稅款中抵交，如以后一年內未發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。2021/5/28中稅網控股股份有限公司103對于外國企業(yè)和外籍個人方面，《財政部、國家稅務總局關于外國企業(yè)和外籍個人轉讓無形資產營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅[2022]36號）（有效）規(guī)定：凡能提供由審批技術引進項目的對外貿易經濟合作部及其授權的地方外經貿部門出具的技術轉讓合同、協(xié)議批準文件的，可不再提供省級科技主管部門審核意見證明。

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2021年6月，《國家稅務總局關于取消“單位和個人從事技術轉讓技術開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后有關稅收管理問題的通知》（國稅函[2021]825號）（有效）取消了該項減免稅的審批，文件規(guī)定：取消審核手續(xù)后，納稅人的技術轉讓、技術開發(fā)的書面合同仍應到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管地方稅務局備查。2021/5/28中稅網控股股份有限公司105

主管地方稅務局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術轉讓、技術開發(fā)合同進行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。2021/5/28中稅網控股股份有限公司106《國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2021]80號）（有效）也取消了外國企業(yè)和外籍個人向我國境內轉讓技術取得收入免征營業(yè)稅，需層報國家稅務總局審核批準的規(guī)定。文件要求，取消上述審批后，國內受讓方應就支付上述技術轉讓費保留以下資料，以備稅務機關檢查：國家主管部門批準的技術轉讓許可文件；技術轉讓合同。2021/5/28中稅網控股股份有限公司107

而對于外國企業(yè)和外籍個人向我國境內轉讓技術時，同時轉讓商標使用權的，應在合同中分別規(guī)定技術轉讓費和商標使用費的價款，對沒有規(guī)定商標使用費的、或者規(guī)定明顯偏低的，應按不低于合同總價款的50%核定為商標使用費，計算征收營業(yè)稅。未經國家主管部門批準的技術轉讓合同，其所支付的費用不得作為技術轉讓費給予免稅，而應按照一般勞務費適用有關稅務處理規(guī)定。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1084、網絡系統(tǒng)維護服務合同的分析軟件和信息服務業(yè)作為信息產業(yè)的核心之一，是經濟社會發(fā)展的基礎性、先導性和戰(zhàn)略性產業(yè)，是推進信息化與工業(yè)化融合、促進經濟結構調整和增長方式轉變中應重點發(fā)展支持的產業(yè)。鑒于軟件與信息服務業(yè)的重要性，我國中央和地方各級政府相繼出臺了一系列支持該產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。本報告旨在通過梳理這些優(yōu)惠政策來評估浦東新區(qū)當前的稅收環(huán)境，進而為推動新區(qū)的軟件產業(yè)發(fā)展提出相應的政策建議。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1091.國家稅收優(yōu)惠政策國務院于2000年6月出臺了《鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的若干政策》（國發(fā)【2000】18號），提出要加快軟件產業(yè)的發(fā)展。同年9月，財政部、國家稅務總局和海關總署為貫徹該文件下發(fā)了《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的有關稅收政策問題的通知》（財稅【2000】25號），這兩個文件對我國軟件產業(yè)的稅收加大了優(yōu)惠力度。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1101.1企業(yè)所得稅

1、在我國境內設立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。即對新辦的軟件生產企業(yè)，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1112、對國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)名單由國家計委、信息產業(yè)部、外經貿部和國家稅務總局共同確定。

3、軟件企業(yè)人員薪酬和培訓費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。對軟件生產企業(yè)的工資和培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1124、企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產，可以按照固定資產或無形資產進行核算。內資企業(yè)經主管稅務機關核準；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務總局批準；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1135、2022年12月，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2022】1號）。在新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實施，許多行業(yè)的所得稅優(yōu)惠規(guī)定被大范圍取消的情況下，軟件產業(yè)的優(yōu)惠政策能夠得以延續(xù)，這充分說明了國家對軟件產業(yè)的高度重視。2021/5/28中稅網控股股份有限公司114

（1）企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據實扣除的基礎上，再加計扣除50%。此項條款的實施將極大的改善目前我國軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是針對企業(yè)生產利潤的優(yōu)惠，而對企業(yè)在取得收入以前進行的大量研究開發(fā)投資活動缺少鼓勵措施的現(xiàn)狀；將有利于軟件企業(yè)的創(chuàng)新，形成自主知識產權，促進整個產業(yè)走向高端。2021/5/28中稅網控股股份有限公司115

（2）企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。實施條例據此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。此項條款的實施將改善軟件企業(yè)的投融資環(huán)境，創(chuàng)業(yè)資本投資軟件企業(yè)將獲得一定程度上的稅收政策優(yōu)惠，有利于軟件企業(yè)在上市前期獲得更多的資金。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1161.2增值稅國家鼓勵在我國境內開發(fā)生產軟件產品。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，2022年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產。（摘自國發(fā)【2000】18號文）所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（摘自財稅【2000】25號文）2021/5/28中稅網控股股份有限公司1171.3關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅對經認定的軟件生產企業(yè)進口所需的自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，除國務院國發(fā)[1997]37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。（摘自財稅【2000】25號文）2021/5/28中稅網控股股份有限公司1181.4營業(yè)稅根據財政部、國家稅務總局《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產業(yè)化決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字【1999】273號）文件規(guī)定：

1、計算機軟件產品是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1192、對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。（1）技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為。（2）技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。2021/5/28中稅網控股股份有限公司120

（3）技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。（4）與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票的。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1215、各種租賃合同的分析與涉稅條款分析當前，有不少出租人在出租各種設備和廠房時，往往不承擔與租賃有關的稅費，為了更好的賬務處理，承租人一般會到稅務部門去代開發(fā)票，但到稅務局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔了代扣稅費的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。2021/5/28中稅網控股股份有限公司122

為了控制以上所述稅收風險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關的各種稅費。2021/5/28中稅網控股股份有限公司123

例如，假設稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去**需要承擔的綜合稅率為R，則簡單的等式為B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應簽定的租金為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業(yè)以A=B/(1-R)進成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。2021/5/28中稅網控股股份有限公司124

根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，租賃業(yè)是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務。

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租賃業(yè)務的經營活動有兩類：

第一，融資性質的租賃。承租人在進行生產（或流通、服務科研）的活動過程中，因缺乏資金不能購進所需的技術和設備，而向租賃企業(yè)提出要求；租賃企業(yè)經過融通資金、購進技術和設備，再出租給承租人使用；承租人則按租約（租賃合同）交納租金。

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第二，服務性質的租賃。租賃企業(yè)擁有通用機械設備、車輛等物質資料，需要單位按規(guī)定收?。ń患{）租金，即可承租。租賃業(yè)主要涉及繳納的稅種有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、房產稅、土地使用稅、印花稅和個人所得稅等。2021/5/28中稅網控股股份有限公司127

（一）征稅范圍

1.根據《北京市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知》（京地稅營[1995]318號）規(guī)定：融資租賃，是指經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，按“金融業(yè)”征稅，其他單位從事融資租賃業(yè)務應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。單位和個人將承租的場地、物品、設備等再轉租給他人的行為也屬于租賃行為，應按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。一、營業(yè)稅2021/5/28中稅網控股股份有限公司1282.根據《北京市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（京地稅營[1995]319號）規(guī)定：一方投資于另一方提供土地使用權的土地上建造建筑物，并依協(xié)議或合同規(guī)定的限定期滿后，將土地使用權連同所建建筑物所有權一并轉歸原提供土地使用權的一方所有的行為，屬于出租土地使用權和銷售不動產業(yè)務。對于提供土地使用權的一方，應按照“服務業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；對于投資建造建筑物的一方，應按照“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。2021/5/28中稅網控股股份有限公司129

3.根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，境內遠洋運輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個人使用，其船舶出租的勞務發(fā)生地為“中華人民共和國境內”，應按照“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

2021/5/28中稅網控股股份有限公司1304.根據《國家稅務總局關于以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復》（京地稅營[1997]432號）規(guī)定：以不動產或無形資產投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：2021/5/28中稅網控股股份有限公司131

以不動產、土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業(yè)務，應按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉讓無形資產使用權的行為，應按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅。2021/5/28中稅網控股股份有限公司1325.根據《北京市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于企業(yè)出租不動產取得的固定收入征收營業(yè)稅問題的批復的通知》（京地稅營[2022]218號）規(guī)定：2021/5/28中稅網控股股份有限公司133

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