合同分析及涉稅處理

2021/5/281各位朋友大家好!2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司2合同分析及涉稅處理培訓(xùn)提綱:第一部分各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司3第一部分各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析1、采購(gòu)合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析2、銷(xiāo)售合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析4、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)合同的分析與分析5、各種租賃合同的分析與涉稅條款分析6、加工承攬合同的分析與涉稅條款分析2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司47、安裝調(diào)試合同的分析與涉稅條款分析8、運(yùn)輸合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析9、中介服務(wù)合同的分析與涉稅條款分析10、代理合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析11、業(yè)務(wù)合作合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析12、包稅合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析13、關(guān)聯(lián)交易合同的稅務(wù)分析與草擬要點(diǎn)第一部分各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司5第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用一、增值稅納稅籌劃及案例分析1、增值稅納稅身份選擇與違章規(guī)避

2、混合銷(xiāo)售合同涉稅分析與節(jié)稅策略3、價(jià)外費(fèi)用合同涉稅分析與節(jié)稅策略4、視同銷(xiāo)售與總分機(jī)構(gòu)貨物移送的稅務(wù)處理技巧5、采購(gòu)業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)的稅務(wù)處理技巧6、動(dòng)產(chǎn)出售、清理的稅務(wù)處理技巧

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司67、集團(tuán)企業(yè)增值稅現(xiàn)金流出的合理控制8、銷(xiāo)售方式涉稅分析與節(jié)稅策略9、結(jié)算方式的涉稅分析與節(jié)稅策略10、讓利促銷(xiāo)的涉稅分析與節(jié)稅策略

第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司7二、營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃及案例分析1、規(guī)避納稅義務(wù)發(fā)生的幾種基本思路2、分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的合同、賬務(wù)與發(fā)票處理技巧3、兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理4、工程承包與工程代建的稅務(wù)分析與節(jié)稅策略5、合作建房的法律操作與合理避稅策略6、不動(dòng)產(chǎn)處理的幾種方式及節(jié)稅策略

第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司8第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用三、消費(fèi)稅納稅籌劃及案例分析1、設(shè)立銷(xiāo)售公司節(jié)稅的政策限制與變通技巧

2、包裝物籌劃

4、連續(xù)生產(chǎn)籌劃案例5、組合銷(xiāo)售稅務(wù)處理技巧

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司9第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用四、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中合同的簽定在企業(yè)所得稅納稅籌劃及案例應(yīng)用1、投資決策合理避稅籌劃

2、開(kāi)辦費(fèi)用與融資決策合理避稅籌劃3、總、分機(jī)構(gòu)（成員企業(yè)）匯總/合并納稅籌劃案例4、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅務(wù)處理技巧5、商貿(mào)企業(yè)如何轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式靠攏“生產(chǎn)性企業(yè)”2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司10第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用6、“搬廠”合理避稅的操作誤區(qū)與改善策略7、銷(xiāo)售費(fèi)用與傭金合同簽定稅務(wù)處理技巧8、固定資產(chǎn)修理、裝修、改建合理避稅籌劃9、利用關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃案例

9、人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2月-232月-23Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。16:27:4616:27:4616:272/3/20234:27:46PM11、人總是珍惜為得到。2月-2316:27:4616:27Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請(qǐng)。16:27:4616:27:4616:27Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來(lái)懲罰自己。2月-232月-2316:27:4616:27:46February3,202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20234:27:46下午16:27:462月-2315、一個(gè)人炫耀什么，說(shuō)明他內(nèi)心缺少什么。。二月234:27下午2月-2316:27February3,202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/316:27:4616:27:4603February202317、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。4:27:46下午4:27下午16:27:462月-239、人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2月-232月-23Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。16:27:4616:27:4616:272/3/20234:27:46PM11、人總是珍惜為得到。2月-2316:27:4616:27Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請(qǐng)。16:27:4616:27:4616:27Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來(lái)懲罰自己。2月-232月-2316:27:4616:27:46February3,202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20234:27:46下午16:27:462月-2315、一個(gè)人炫耀什么，說(shuō)明他內(nèi)心缺少什么。。二月234:27下午2月-2316:27February3,202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/316:27:4616:27:4603February202317、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。4:27:46下午4:27下午16:27:462月-232021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司13五、勞動(dòng)合同的簽定在個(gè)人所得稅籌劃納稅籌劃及案例應(yīng)用1、管理人員工薪所得稅籌劃應(yīng)用2、投資興業(yè)個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)用3、職業(yè)經(jīng)理人員個(gè)人所得稅應(yīng)用4、業(yè)務(wù)人員提成工資所得稅應(yīng)用

5、勞務(wù)所得收入合理避稅案例應(yīng)用

6、外籍人員個(gè)人所得稅籌劃

第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司14

六、其他稅種合同簽定合理避稅籌劃典型案例

1、借款合同簽定及相關(guān)涉稅分析

2、投資、籌資、重組、清算相關(guān)合同簽定及涉稅分析第二部分合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司15第一講各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司161、采購(gòu)合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析供應(yīng)商是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭之一。防范采購(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供應(yīng)商，消除稅務(wù)隱患；另一方面是規(guī)范采購(gòu)合同，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

規(guī)范采購(gòu)合同，必須明確以下發(fā)票條款：（一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司17

企業(yè)向供應(yīng)商采購(gòu)貨物，必須在采購(gòu)合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商時(shí)，對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商優(yōu)先考慮。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司18

（二）供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間要求購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售貨物，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司19

合同當(dāng)中常見(jiàn)的結(jié)算方式有以下幾種：

1、賒銷(xiāo)和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方必須在年月日支付貨款的（百分比），在年月日前付訖余款。

2、預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方在合同簽訂后日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時(shí)支付。

3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方必須在合同簽訂后日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

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根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā)票。因此，企業(yè)對(duì)不同的結(jié)算方式，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，要求供應(yīng)商按規(guī)定時(shí)間開(kāi)具發(fā)票。

同時(shí)，企業(yè)可在采購(gòu)合同中明確，供應(yīng)商在開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司21

（三）供應(yīng)商提供發(fā)票類(lèi)型的要求

不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會(huì)開(kāi)具低稅率的發(fā)票，或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司22《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票要如實(shí)開(kāi)具，不能變更項(xiàng)目與價(jià)格等，否則所開(kāi)具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。

此外，增值稅一般納稅人在采購(gòu)貨物時(shí)，還需明確供應(yīng)商是否必須提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司23

（四）發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

企業(yè)采購(gòu)時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱(chēng)不符等，會(huì)導(dǎo)致哪些損失呢？

假設(shè)采購(gòu)原材料100萬(wàn)元，供應(yīng)商提供的發(fā)票不符合規(guī)定?？赡軐?dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)損失17萬(wàn)、罰款17萬(wàn)，同時(shí)100萬(wàn)元不能稅前列支，導(dǎo)致多交企業(yè)所得稅25萬(wàn)（100*25%），合計(jì)損失17+17+25=59萬(wàn)。

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為防止發(fā)票問(wèn)題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對(duì)發(fā)票問(wèn)題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：

供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，包括但不限于稅款、滯納金、罰款及其相關(guān)的損失。

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此外，企業(yè)可同時(shí)在采購(gòu)合同中明確以下問(wèn)題：

1、明確供應(yīng)商與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供應(yīng)商的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商有義務(wù)配合。

2、雙方財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)溝通，供應(yīng)商有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。

3、明確供應(yīng)商對(duì)返利、折讓開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的義務(wù)。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司262、銷(xiāo)售合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析

一、我國(guó)稅法關(guān)于簽訂銷(xiāo)售合同中所涉稅收的相關(guān)規(guī)定

(一)增值稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。其中銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司271.增值稅額的計(jì)算銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司282.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說(shuō)明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款。根據(jù)財(cái)法《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司29第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

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（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司31（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司32根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個(gè)月;不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅期限：一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

3.增值稅的納稅期和期限2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司33(二)、印花稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。

1.印花稅的計(jì)算：在貨物買(mǎi)賣(mài)關(guān)系中的應(yīng)納稅憑證是買(mǎi)賣(mài)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，是按從價(jià)計(jì)稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司342.印花稅發(fā)生義務(wù)時(shí)間是在應(yīng)稅憑證的書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)繳納。具體地說(shuō)，采取“三自”辦法，即合同在簽訂時(shí)繳納;營(yíng)業(yè)賬簿在啟用時(shí)繳納;權(quán)利、許可證照在領(lǐng)受時(shí)繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是：次月的10日前到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司35

但需注意的是：(1)凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用;(2)由于條例規(guī)定，合同簽定時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。印花稅實(shí)施細(xì)則又明確，對(duì)超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納金。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司36

(三)、企業(yè)所得稅納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘于該企業(yè)的稅率就是企業(yè)所得稅額。

1.企業(yè)所得稅的計(jì)算：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司372.企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而言，如何確認(rèn)收入是計(jì)稅的關(guān)鍵，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。而企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司383.企業(yè)所得稅納稅期限

預(yù)繳企業(yè)所得稅期限：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫(kù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后十五日內(nèi)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。對(duì)納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，也同樣應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司39

匯繳清繳企業(yè)所得稅的期限：企業(yè)以一個(gè)納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)作為清算期間;企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度;正常企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)于企業(yè)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)情形的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳[2];

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由于企業(yè)所得稅是采取‘按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。所以，這就給了企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅的一個(gè)合法的籌劃空間。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司41購(gòu)銷(xiāo)合同常見(jiàn)涉稅問(wèn)題分析銷(xiāo)售方式增值稅企業(yè)所得稅直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入賒銷(xiāo)和分期收款方式為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；預(yù)收貨款方式為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。委托其他納稅人代銷(xiāo)為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；

采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司42銷(xiāo)售方式增值稅企業(yè)所得稅銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

視同銷(xiāo)售為貨物移送的當(dāng)天。

銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的

在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額”。但《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷(xiāo)貨退回及銷(xiāo)售折讓的，憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額。商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入；因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)灰蚴鄢錾唐焚|(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對(duì)銷(xiāo)售折扣、折讓及銷(xiāo)售退回?zé)o條件沖減當(dāng)期收入。買(mǎi)一贈(zèng)一企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。按捐贈(zèng)或無(wú)償贈(zèng)送他人處理2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司43二、導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因很多企業(yè)都存在的誤區(qū)就是，公司納稅是公司財(cái)務(wù)部門(mén)的事，財(cái)務(wù)部門(mén)在什么有利潤(rùn)了或發(fā)生的應(yīng)稅行為，公司就要納稅。很少有人會(huì)關(guān)注“公司什么時(shí)候繳稅”，銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)各自為陣，這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。其實(shí)，根據(jù)我國(guó)關(guān)于稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，真正決定公司繳稅時(shí)間的是銷(xiāo)售部門(mén)簽訂的合同。根據(jù)前面所述，在企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同中，直接影響稅負(fù)高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時(shí)間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳。

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(一)企業(yè)多繳稅的原因造成企業(yè)多繳稅的原因主要是由于企業(yè)沒(méi)有處理好兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司451、對(duì)增值稅的影響;稅法規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅[3]。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司46例1，某企業(yè)銷(xiāo)售木材增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售額為500000元，附營(yíng)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，營(yíng)業(yè)額為5000元。如果能夠分開(kāi)核算，則增值稅=500000×17%=75000(元)，營(yíng)業(yè)稅=5000元×5%=250元，合計(jì)應(yīng)繳納稅金為人民幣75000元+250元=75250元;如果該企業(yè)對(duì)此主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)不能分開(kāi)核算，則應(yīng)繳納的增值稅=505000×17%=75750元，比分開(kāi)核算多承擔(dān)稅金500元。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司47

2.對(duì)印花稅的影響我國(guó)印花稅稅法，同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司48案例：某鋁合金門(mén)窗廠與某建筑企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。

合同中規(guī)定：鋁合金門(mén)窗廠自己提供原材料為建筑公司工程項(xiàng)目加工安裝鋁合金門(mén)窗，加工費(fèi)10萬(wàn)元及原材料費(fèi)140萬(wàn)元，共計(jì)人民幣150萬(wàn)元，該份合同某鋁合金門(mén)窗廠交印花稅：150萬(wàn)元×0.05%=750元。在本案例中，由于合同簽立不恰當(dāng)，鋁合金門(mén)窗廠在不知不覺(jué)中多繳納了稅款。在此案例中，如果合同中該鋁合金門(mén)窗廠將所提供的加工費(fèi)金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。如加工費(fèi)為10萬(wàn)元，原材料費(fèi)為140萬(wàn)元，則印花稅總金額為：140萬(wàn)元×0.03%+10萬(wàn)元×0.05%=470元。

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有些企業(yè)認(rèn)為，只要我不簽合同，或者不向稅務(wù)部門(mén)提供合同，就不能交納印花稅了，其實(shí)，這種認(rèn)識(shí)也是錯(cuò)誤的，按照法律規(guī)定，在稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有按合同計(jì)算印花稅時(shí)，按照銷(xiāo)售額的比例計(jì)算印花稅。這樣一來(lái)，不但印花稅沒(méi)少交，還會(huì)因?yàn)闆](méi)有合同給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一個(gè)“認(rèn)定”的空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷(xiāo)售繳稅，對(duì)企業(yè)反而在財(cái)務(wù)上及企業(yè)形象上得不償失。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司50(二)企業(yè)提前繳稅的原因

1.對(duì)增值稅的影響;根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，造成企業(yè)納稅義務(wù)提前，在銷(xiāo)售合同中的表現(xiàn)方式為：

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(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物;《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天;2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司52這里規(guī)定“不論貨物是否發(fā)出”，也就是說(shuō)，貨物發(fā)出了要繳稅，沒(méi)發(fā)出的而將提貨單交給買(mǎi)方的也要繳稅。收到貨款要繳稅，沒(méi)收到貨款的，只要索取銷(xiāo)貨額憑證或?qū)l(fā)票開(kāi)具給買(mǎi)方的都要繳稅。所以，根據(jù)該條，企業(yè)簽訂的銷(xiāo)售合同如果約定：“賣(mài)方按銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買(mǎi)方，買(mǎi)方在收到貨物驗(yàn)收合格后七個(gè)工作日內(nèi)將貨款支付給賣(mài)方”。

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對(duì)于賣(mài)方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款卻不一定能收回。在貨款收不回來(lái)的情況下，賣(mài)方企業(yè)只有利潤(rùn)，而沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金收入，貨款只是作為“應(yīng)收帳款”掛帳。而根據(jù)稅法規(guī)定，這時(shí)卻要在沒(méi)有收到貨款的情況下，先承擔(dān)增值稅的相應(yīng)稅款。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒(méi)收到，買(mǎi)方企業(yè)卻找出種種理由稱(chēng)質(zhì)量不合格而要求退貨，這個(gè)時(shí)侯，對(duì)于賣(mài)方企業(yè)而言，不但要承擔(dān)財(cái)務(wù)費(fèi)用損失，而且也要承擔(dān)額外增加的管理費(fèi)用。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司54

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物;很多企業(yè)在銷(xiāo)售合同中約定自己先發(fā)貨，委托某某銀行收款或銀行托收承付，認(rèn)為這種銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)很小，但是他們根本沒(méi)有考慮稅收成本。稅法規(guī)定，在這種銷(xiāo)售模式下，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間，而如果約定銀行是在賣(mài)方企業(yè)在發(fā)貨二個(gè)月后收款，則等于企業(yè)先墊付稅款二個(gè)月。

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2.對(duì)企業(yè)所得稅的影響由于我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行的是權(quán)現(xiàn)發(fā)生制，所以在上兩種模式下銷(xiāo)售產(chǎn)品的，都應(yīng)確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)依法預(yù)繳企業(yè)所得稅，雖然最終可以年芳匯繳，但對(duì)于企業(yè)而言，納稅義務(wù)提前，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金提前支出，利益受損。

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根據(jù)上述分析，我們可以知道，目前企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)只是憑著自己的想像去簽合同，不會(huì)按照稅法的規(guī)定靈活地簽訂合同，企業(yè)請(qǐng)的法律顧問(wèn)由于不是很了解稅收政策，也只是站在法律風(fēng)險(xiǎn)防范的角度設(shè)計(jì)合同，而不能按照稅法的規(guī)定來(lái)設(shè)計(jì)合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，不利于企業(yè)的發(fā)展。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司57

貨物銷(xiāo)售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及相應(yīng)稅負(fù)就存在差別。所以，我們可以據(jù)此進(jìn)行稅收安排，并在合同上具體反映。三、對(duì)銷(xiāo)售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義：2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司58

許多企業(yè)沒(méi)有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷(xiāo)售貨物時(shí)，被動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，結(jié)果是大量的貨物銷(xiāo)售發(fā)生了，而企業(yè)的應(yīng)收賬款越來(lái)越多，貨款沒(méi)有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報(bào)納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)查賬，偷稅事實(shí)客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)更大。而如果合理選擇貨物銷(xiāo)售方式、貨款結(jié)算方式，可以最大可能地降低稅負(fù)，或?qū)⒓{稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值。三、對(duì)銷(xiāo)售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義：2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司59四、簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范：企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)的稅務(wù)籌劃主要是從降低稅額及延遲繳納稅款時(shí)間兩方面著手，并從其他方面配合進(jìn)行合同整體的風(fēng)險(xiǎn)防范：

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司60(一)降低稅額處理好兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為前面我們?cè)诜治鲈斐善髽I(yè)在銷(xiāo)售合同簽訂中多繳稅的原因主要是沒(méi)有理清企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為，稅法規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷(xiāo)售合同中，對(duì)不同稅率的貨物進(jìn)行細(xì)分或?qū)?yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行剝離，以得到降低增值稅額的目的。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司61而處理好兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為，對(duì)于印花稅的籌劃同樣有作用。在許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司62

印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計(jì)稅依據(jù)的確定上，所以，我們建議企業(yè)在簽訂合同時(shí)注意以下幾方面，以便準(zhǔn)確地計(jì)算印花稅，避免多納稅。

1、同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。

2、對(duì)于在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司63

(二)、延遲納稅時(shí)間合同的簽訂是公司什么時(shí)間繳稅的依據(jù)。不同的合同，所產(chǎn)生的銷(xiāo)售確立時(shí)間不同。要學(xué)會(huì)按照稅收規(guī)定設(shè)計(jì)合同，簽訂合同。實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要將財(cái)務(wù)部門(mén)的工作滲透到銷(xiāo)售部門(mén)中去。讓財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)監(jiān)督、審核銷(xiāo)售部門(mén)簽訂合同。部門(mén)之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。

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1.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物;

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;根據(jù)這個(gè)規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時(shí)間進(jìn)行約定，那么繳稅時(shí)間就是合同雙方約定的時(shí)間了。也就是什么時(shí)候繳稅的主動(dòng)權(quán)是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時(shí)間交。

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目前很多賣(mài)方公司考慮買(mǎi)方的支付能力，給予買(mǎi)方一定的信用期限，比如二個(gè)月，則該買(mǎi)賣(mài)合同應(yīng)約定于二個(gè)月后某具體的一日為付款日，或者分期約定付款日，如3月2日第一次收取貨款的60%，5月2日第二次收剩余的40%。約定收到全部貨款后向買(mǎi)方開(kāi)具相應(yīng)貨款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的“采取賒銷(xiāo)和分期收款”，就可以按照合同約定的收款時(shí)間確立銷(xiāo)售繳稅。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司66

所以，在其他因素既定的情況下，當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用直接收款等銷(xiāo)售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生;當(dāng)對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企業(yè)可能帶來(lái)的資金壓力，盡可能采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司672.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》又規(guī)定：委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天;2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司68

假設(shè)甲公司系生產(chǎn)和銷(xiāo)售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應(yīng)在銷(xiāo)售服裝，從收到購(gòu)貨方的貨款或購(gòu)貨方簽收送貨單時(shí)的當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅，如果該貨款沒(méi)有收回而只能應(yīng)收款，甲公司就要承擔(dān)稅款的先期支出。但如果在甲公司改變銷(xiāo)售方式，將該貨委托乙公司代為銷(xiāo)售的情況下，根據(jù)該條規(guī)定，甲公司的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到乙公司銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。案例：2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司69

因此，只有在乙公司將銷(xiāo)售清單報(bào)送甲公司的情況下，甲公司才須申報(bào)繳納增值稅。在乙公司沒(méi)有收到貨款的情況下，乙公司不會(huì)將銷(xiāo)售清單報(bào)送甲公司，假如乙公司在1年后才將銷(xiāo)售清單報(bào)送甲公司，甲公司此時(shí)才須申報(bào)繳納增值稅，從而使相應(yīng)的應(yīng)繳稅款延期繳納1年，從而獲得財(cái)務(wù)利益，當(dāng)然，甲公司也會(huì)從中獲得一定的收益回報(bào)。甲公司的增值稅納稅義務(wù)將會(huì)得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財(cái)務(wù)利益。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司70(三)對(duì)原材料采購(gòu)結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃從增值稅的角度出發(fā)，增值稅是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額才是增值稅的應(yīng)納稅額，如果企業(yè)在采購(gòu)商品時(shí)要盡量延遲付款，就相當(dāng)于為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購(gòu)時(shí)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：1.采購(gòu)合同時(shí)，約定先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票再支付貨款;2.在采購(gòu)合同中約定以銷(xiāo)售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款。

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(四)對(duì)銷(xiāo)售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的法律風(fēng)險(xiǎn)防范

1.分清稅法與合同法有些企業(yè)為了少納稅，在銷(xiāo)售合同中約定，應(yīng)銷(xiāo)售商品所引起的營(yíng)業(yè)稅、印花稅等由買(mǎi)受方承擔(dān)，認(rèn)為這樣自己就可以不納稅。但不久后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅，印花稅以及相就的滯納金。企業(yè)以合同中約定由開(kāi)發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司72所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執(zhí)在上面的案例中，銷(xiāo)售企業(yè)就是營(yíng)業(yè)稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開(kāi)發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。而合同約定相關(guān)稅費(fèi)由買(mǎi)方承擔(dān)，在法律上是允許的。但當(dāng)買(mǎi)方?jīng)]有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是銷(xiāo)售方企業(yè)而不是買(mǎi)方。所以在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對(duì)方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣(mài)方承擔(dān)。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司73

2.防范貨款受損的法律風(fēng)險(xiǎn)防范企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品最理想的方式就是現(xiàn)金收全款，再發(fā)貨，這對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)防范及稅務(wù)籌劃均不存在問(wèn)題。但在實(shí)踐中，由于企業(yè)銷(xiāo)售人員不了解稅法，只關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)防范，從而導(dǎo)致企業(yè)利益受損。所以，我們建議在合同簽約的過(guò)程中，對(duì)合同條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，特別是對(duì)于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當(dāng)然在實(shí)踐中，還要根據(jù)具體情況，綜合考慮合同的法律風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡利弊，采用較有利的方式。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷(xiāo)合同時(shí)，應(yīng)做好以下防范：

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(1)前期做好資信調(diào)查及信用評(píng)定，從源頭上預(yù)防信用度差的買(mǎi)受人違約。一方面通過(guò)“5C”系統(tǒng)建立客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，即從客戶信用品質(zhì)的五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)定：品質(zhì)(Character)、能力(Capacity)、資本(Capital)、抵押(Collateral)、條件(Conditions)。另一方面對(duì)客戶從授信額度及授信期限上進(jìn)行控制。[4]2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司75

(2)簽訂合同時(shí)約定所有權(quán)保留;即銷(xiāo)售方分期付款買(mǎi)賣(mài)合同中約定，標(biāo)的物的所有權(quán)暫時(shí)保留在出售人，用以擔(dān)保買(mǎi)受人支付價(jià)款，這即為所有權(quán)保留條款，此時(shí)買(mǎi)受人對(duì)于標(biāo)的物只有使用權(quán)，沒(méi)有所有權(quán)，如果買(mǎi)受人需以該標(biāo)的物進(jìn)行抵押或者進(jìn)行其他處分行為，都需經(jīng)出賣(mài)人同意，出賣(mài)人有權(quán)依據(jù)對(duì)標(biāo)的物的所有權(quán)隨時(shí)檢查監(jiān)督標(biāo)的物狀況?？梢?jiàn)，所有權(quán)保留是針對(duì)買(mǎi)受人于價(jià)款付清之前先行占有、使用標(biāo)的物的情形，保障出賣(mài)人的價(jià)款受償權(quán)得以實(shí)現(xiàn)的較為理想的擔(dān)保方式。

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(3)擔(dān)保條款銷(xiāo)售方在簽訂銷(xiāo)售合同或委托代銷(xiāo)合同時(shí)，可以考慮建立分期付款買(mǎi)賣(mài)的擔(dān)保制度。在合同中明確約定“乙方以某某資產(chǎn)作抵押”或提供保證等，以保障出賣(mài)人利益，防止價(jià)款落空。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司773、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析（一）營(yíng)業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按收入取得的不同內(nèi)容分別適用稅目、稅率進(jìn)行稅收處理：

（１）企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)，或者是有所有權(quán)的非專(zhuān)利技術(shù)，則應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目課稅，以轉(zhuǎn)讓收入金額計(jì)征稅率為５％。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司78

（２）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)所有權(quán)的技術(shù)，則按照技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，按服務(wù)業(yè)稅目課稅，稅率也為５％。

（３）企業(yè)除轉(zhuǎn)讓技術(shù)外還專(zhuān)門(mén)為受讓單位進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)的，如果技術(shù)培訓(xùn)收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是分別核算的，則培訓(xùn)活動(dòng)按文化體育業(yè)稅目課稅，稅率為培訓(xùn)收入的３％；如果技術(shù)培訓(xùn)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未分別核算的，則培訓(xùn)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合并按５％稅率課稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司79

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅）和教育費(fèi)附加可在營(yíng)業(yè)稅確定后隨時(shí)計(jì)算，即以應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)，按適用稅率（７％、５％、１％）和教育費(fèi)附加率（３％）課征。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司80（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念財(cái)稅字[1999]273號(hào)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。而財(cái)稅[2022]111號(hào)文所稱(chēng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)笆侵妇用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。”這也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和符合限定條件的使用權(quán)兩種行為均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司81（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅2、申請(qǐng)享受優(yōu)惠的條件根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條明確，“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！?021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司82（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2022]212號(hào)）對(duì)享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合的條件做了進(jìn)一步的明確：（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；（五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司83（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍財(cái)稅[2022]111號(hào)明確了居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，包括以下6類(lèi)技術(shù)：專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，該通知還明確了專(zhuān)利技術(shù)是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司84（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法根據(jù)國(guó)稅函[2022]212號(hào)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司85（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷(xiāo)扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司86（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅五、認(rèn)定、審批及備案財(cái)稅[2022]111號(hào)文規(guī)定，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)枋〖?jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)審批。”上述規(guī)定明確了境內(nèi)境外轉(zhuǎn)讓及涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的審批機(jī)構(gòu)，這將有利于具體操作中的備案工作。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司87（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅國(guó)稅函[2022]212號(hào)第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（一）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明；3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料；4.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司88（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅（二）企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：

1.技術(shù)出口合同（副本）；

2.省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證；

3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料；

5.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；

6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司89（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅六、無(wú)法享受優(yōu)惠的兩種情況另外，財(cái)稅[2022]111號(hào)對(duì)不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的兩類(lèi)情況進(jìn)行了規(guī)定。（一）居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門(mén)按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2022年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司90（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）第二條第一款規(guī)定;

（一）對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司91（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅

技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為。

技術(shù)咨詢(xún)是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票上的。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司92（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅〔2022〕39號(hào)）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1999〕273號(hào))中免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司93（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消“單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2021〕825號(hào)）取消審核手續(xù)后，納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同仍應(yīng)到省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查。

據(jù)此，對(duì)你單位技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同經(jīng)省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查后，可以免征營(yíng)業(yè)稅。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司94

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓開(kāi)發(fā)免稅范圍：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為。技術(shù)咨詢(xún)是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。而與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司95

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1999］273號(hào)）（有效）第二條規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司96該文要求，同時(shí)享受免稅的技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)的價(jià)款應(yīng)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票上的。對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅范圍問(wèn)題，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2022]39號(hào)）規(guī)定，“免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)?！?021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司97

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓開(kāi)發(fā)的免稅營(yíng)業(yè)額：

財(cái)稅字［1999］273號(hào)（有效）就此規(guī)定如下：（1）以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司98

（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司99

（3）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)。但批量銷(xiāo)售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1003、免稅的審批程序：

財(cái)稅字［1999］273號(hào)（有效）規(guī)定，免稅應(yīng)該經(jīng)過(guò)省級(jí)科技和稅務(wù)部門(mén)審批后執(zhí)行，否則，不能享受免稅。該文規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司101

外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書(shū)面合同，納稅人或其授權(quán)人書(shū)面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司102

在科技和稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門(mén)審核后，再?gòu)囊院髴?yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司103對(duì)于外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人方面，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2022]36號(hào)）（有效）規(guī)定：凡能提供由審批技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)的地方外經(jīng)貿(mào)部門(mén)出具的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議批準(zhǔn)文件的，可不再提供省級(jí)科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司104

2021年6月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消“單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2021]825號(hào)）（有效）取消了該項(xiàng)減免稅的審批，文件規(guī)定：取消審核手續(xù)后，納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同仍應(yīng)到省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司105

主管地方稅務(wù)局要不定期地對(duì)納稅人申報(bào)享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)合同進(jìn)行檢查，對(duì)不符合減免稅條件的單位和個(gè)人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司106《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2021]80號(hào)）（有效）也取消了外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人向我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營(yíng)業(yè)稅，需層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)的規(guī)定。文件要求，取消上述審批后，國(guó)內(nèi)受讓方應(yīng)就支付上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)保留以下資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：國(guó)家主管部門(mén)批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可文件；技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司107

而對(duì)于外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人向我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí)，同時(shí)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的，應(yīng)在合同中分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和商標(biāo)使用費(fèi)的價(jià)款，對(duì)沒(méi)有規(guī)定商標(biāo)使用費(fèi)的、或者規(guī)定明顯偏低的，應(yīng)按不低于合同總價(jià)款的50%核定為商標(biāo)使用費(fèi)，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。未經(jīng)國(guó)家主管部門(mén)批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其所支付的費(fèi)用不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)給予免稅，而應(yīng)按照一般勞務(wù)費(fèi)適用有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1084、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)合同的分析軟件和信息服務(wù)業(yè)作為信息產(chǎn)業(yè)的核心之一，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性和戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，是推進(jìn)信息化與工業(yè)化融合、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變中應(yīng)重點(diǎn)發(fā)展支持的產(chǎn)業(yè)。鑒于軟件與信息服務(wù)業(yè)的重要性，我國(guó)中央和地方各級(jí)政府相繼出臺(tái)了一系列支持該產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。本報(bào)告旨在通過(guò)梳理這些優(yōu)惠政策來(lái)評(píng)估浦東新區(qū)當(dāng)前的稅收環(huán)境，進(jìn)而為推動(dòng)新區(qū)的軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展提出相應(yīng)的政策建議。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1091.國(guó)家稅收優(yōu)惠政策國(guó)務(wù)院于2000年6月出臺(tái)了《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)【2000】18號(hào)），提出要加快軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署為貫徹該文件下發(fā)了《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2000】25號(hào)），這兩個(gè)文件對(duì)我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)的稅收加大了優(yōu)惠力度。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1101.1企業(yè)所得稅

1、在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。即對(duì)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1112、對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)名單由國(guó)家計(jì)委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家稅務(wù)總局共同確定。

3、軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1124、企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1135、2022年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2022】1號(hào)）。在新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施，許多行業(yè)的所得稅優(yōu)惠規(guī)定被大范圍取消的情況下，軟件產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策能夠得以延續(xù)，這充分說(shuō)明了國(guó)家對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的高度重視。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司114

（1）企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%。此項(xiàng)條款的實(shí)施將極大的改善目前我國(guó)軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)的優(yōu)惠，而對(duì)企業(yè)在取得收入以前進(jìn)行的大量研究開(kāi)發(fā)投資活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施的現(xiàn)狀；將有利于軟件企業(yè)的創(chuàng)新，形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)走向高端。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司115

（2）企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。實(shí)施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。此項(xiàng)條款的實(shí)施將改善軟件企業(yè)的投融資環(huán)境，創(chuàng)業(yè)資本投資軟件企業(yè)將獲得一定程度上的稅收政策優(yōu)惠，有利于軟件企業(yè)在上市前期獲得更多的資金。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1161.2增值稅國(guó)家鼓勵(lì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2022年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。（摘自國(guó)發(fā)【2000】18號(hào)文）所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（摘自財(cái)稅【2000】25號(hào)文）2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1171.3關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書(shū)、不占用投資總額，除國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)文件規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（摘自財(cái)稅【2000】25號(hào)文）2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1181.4營(yíng)業(yè)稅根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字【1999】273號(hào)）文件規(guī)定：

1、計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤(pán)、硬盤(pán)、光盤(pán)等）。對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1192、對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。（2）技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司120

（3）技術(shù)咨詢(xún)是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。（4）與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票的。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1215、各種租賃合同的分析與涉稅條款分析當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門(mén)去代開(kāi)發(fā)票，但到稅務(wù)局代開(kāi)租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司122

為了控制以上所述稅收風(fēng)險(xiǎn)，出租人與承租人在簽定租賃合同時(shí)，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費(fèi)。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司123

例如，假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去**需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡(jiǎn)單的等式為B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業(yè)以A=B/(1-R)進(jìn)成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司124

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，租賃業(yè)是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。

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租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有兩類(lèi)：

第一，融資性質(zhì)的租賃。承租人在進(jìn)行生產(chǎn)（或流通、服務(wù)科研）的活動(dòng)過(guò)程中，因缺乏資金不能購(gòu)進(jìn)所需的技術(shù)和設(shè)備，而向租賃企業(yè)提出要求；租賃企業(yè)經(jīng)過(guò)融通資金、購(gòu)進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，再出租給承租人使用；承租人則按租約（租賃合同）交納租金。

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第二，服務(wù)性質(zhì)的租賃。租賃企業(yè)擁有通用機(jī)械設(shè)備、車(chē)輛等物質(zhì)資料，需要單位按規(guī)定收取（交納）租金，即可承租。租賃業(yè)主要涉及繳納的稅種有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和個(gè)人所得稅等。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司127

（一）征稅范圍

1.根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（京地稅營(yíng)[1995]318號(hào)）規(guī)定：融資租賃，是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，按“金融業(yè)”征稅，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。一、營(yíng)業(yè)稅2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1282.根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（京地稅營(yíng)[1995]319號(hào)）規(guī)定：一方投資于另一方提供土地使用權(quán)的土地上建造建筑物，并依協(xié)議或合同規(guī)定的限定期滿后，將土地使用權(quán)連同所建建筑物所有權(quán)一并轉(zhuǎn)歸原提供土地使用權(quán)的一方所有的行為，屬于出租土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于提供土地使用權(quán)的一方，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于投資建造建筑物的一方，應(yīng)按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司129

3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個(gè)人使用，其船舶出租的勞務(wù)發(fā)生地為“中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1304.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（京地稅營(yíng)[1997]432號(hào)）規(guī)定：以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營(yíng)業(yè)稅：2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司131

以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司1325.根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得的固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)的通知》（京地稅營(yíng)[2022]218號(hào)）規(guī)定：2021/5/28中稅網(wǎng)控股股份有限公司133

企業(yè)以承包或