第七章無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

{財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理}第七章無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第七章無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)內(nèi)容、計(jì)價(jià)和核算方法。重點(diǎn)掌握無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算方法；了解其他資產(chǎn)的核算方法；了解無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)概述（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可通過(guò)外購(gòu)、自行開發(fā)、投資者投入、債務(wù)重組、以非貨幣性交易換入等方式取得。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（二）無(wú)形資產(chǎn)的特征1一個(gè)顯著標(biāo)志。2離出來(lái)，或者雖不能夠分離，但能夠識(shí)別出來(lái)。只有滿足以下兩個(gè)條件之一時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)才具有可辨認(rèn)性：（1一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)的存在與企業(yè)自身不能分離，不具有可辨認(rèn)性，不是無(wú)形資產(chǎn)。3定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（三）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容1．專利權(quán)。專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。2．商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。3．土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。4．著作權(quán)。著作權(quán)是指著作權(quán)人對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。5．特許權(quán)。特許權(quán)也稱專營(yíng)權(quán)，是指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。6．非專利技術(shù)。非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等。（四）無(wú)形資產(chǎn)的分類1．按無(wú)形資產(chǎn)的取得方式可分為外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)、其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)。2．按使用壽命是否確定可分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。例如出租車的運(yùn)營(yíng)牌照就屬于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件列條件的資產(chǎn)，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）研究開發(fā)項(xiàng)目支出的確認(rèn)1．研究階段和開發(fā)階段的劃分。研究階段，是指企業(yè)為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。2．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的確認(rèn)（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：專家鑒定等。形資產(chǎn)的目的。市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(3)企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)別研究階段和開發(fā)階段，按照上述規(guī)定分別處理。（三）其他無(wú)形項(xiàng)目支出的確認(rèn)。企業(yè)其他無(wú)形項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）無(wú)形項(xiàng)目支出符合規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件、構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的部分，為固定資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。（2）非同一控制下的企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的、構(gòu)成購(gòu)1000萬(wàn)元購(gòu)買了乙公司的全部股份，當(dāng)日乙公司的凈資產(chǎn)總額為900萬(wàn)元，則1000萬(wàn)元與900萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元就構(gòu)成商譽(yù)，但不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。此外，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)該確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量是指無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。（一）初始計(jì)量。本構(gòu)成不盡相同。1．外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)。于使該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的其他支出。這里的“其他支出主要包括使這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)及測(cè)試這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)正常照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程?！纠?．1】甲公司于2005年11月6日購(gòu)買某產(chǎn)品的專利權(quán)，價(jià)款200000元，購(gòu)入后，甲公司為該專利權(quán)支付律師費(fèi)1500030000計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)245000貸：銀行存款245000作為固定資產(chǎn)。【例72金206000元，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用5000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)211000貸：銀行存款211000土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。2．自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。行研制而獲得的產(chǎn)品專利權(quán)，企業(yè)產(chǎn)品的商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)局注冊(cè)同意使用的商標(biāo)權(quán)。請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)“無(wú)形資產(chǎn)”或“管理費(fèi)用【例73料費(fèi)0000件的支出為0元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出0貸：原材料0應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬0銀行存款0期末：借：管理費(fèi)用0無(wú)形資產(chǎn)0貸：研發(fā)支出03.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，本之間的差額調(diào)整資本公積投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按確認(rèn)的其公允價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)賬戶，按雙方協(xié)議約定的價(jià)值貸記“實(shí)收資本或“股本等賬戶，兩者的差額計(jì)入“資本公積?！纠?4A約定的價(jià)值為0元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為0元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)0資本公積0貸：股本04．通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)。節(jié)中闡述。5．以非貨幣性交易轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)。章節(jié)中闡述。（二）后續(xù)計(jì)量續(xù)計(jì)量。1.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(1)確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素a運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期以及可獲得的類似無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的信息；b技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)；c以該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；d現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；e為維持該無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，所預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；f租賃期等；g與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期、攤銷方法以及殘值。用的方法應(yīng)依據(jù)從該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)產(chǎn)可以存在殘值。(3)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命與攤銷方法的復(fù)核與變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤命并按照估計(jì)使用壽命進(jìn)行攤銷。(4)核算使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至不再作為無(wú)形資理費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額作為攤銷金額，借記“管理費(fèi)用用直線法進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷?！纠?50付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值因素。借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)0貸：銀行存款0借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷2．無(wú)形資產(chǎn)減值。如果無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不足以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)成本，則說(shuō)明無(wú)資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠?．6】A公司2007年1月購(gòu)入一項(xiàng)可供使用的專利權(quán)，成本120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命6200872萬(wàn)2009年年末，預(yù)計(jì)可收回金額為55萬(wàn)元。2007年攤銷：120/6＝20(萬(wàn)元)借：管理費(fèi)用200000貸：累計(jì)攤銷2000002008年攤銷：120/6＝202008年年末，不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值為8072萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失80000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800002009年攤銷：72/4＝18（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用180000貸：累計(jì)攤銷1800003.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出認(rèn)為費(fèi)用?！纠?．10】甲公司年初購(gòu)入一塊場(chǎng)地的使用權(quán)，入賬價(jià)值為20000元，年末因某單位侵權(quán)，甲公司向法院起訴，因此支付了律師調(diào)查費(fèi)2100元，最后取得勝訴。該場(chǎng)地使用權(quán)賬面價(jià)值還是20000元，此后發(fā)生的支出計(jì)入“管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用2100貸：銀行存款2100四、無(wú)形資產(chǎn)的出租、處置及出售1.無(wú)形資產(chǎn)出租“其他業(yè)務(wù)收入賬戶，出租無(wú)形資產(chǎn)的成本包括出租過(guò)程中所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)金額等支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本賬戶。企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)，按取得的租金收入借記“銀行存款等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成”等賬戶?！纠?．9A公司許可B公司使用其商標(biāo)一年，收取商標(biāo)使用費(fèi)元，該商標(biāo)每年的攤銷金額為600000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本650000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000累計(jì)攤銷6000002.無(wú)形資產(chǎn)的處置如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義,應(yīng)該將攤銷賬戶，按其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，按其賬面”賬戶。【例7780000額為50000元，已提減值準(zhǔn)備6000元，由于新技術(shù)的開發(fā)利用，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)任何使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。則會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)攤銷50000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000營(yíng)業(yè)外支出24000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)800003.無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的收入，借記“銀行存款等賬戶，按其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶；按無(wú)形資產(chǎn)已累計(jì)攤銷的金額借記“累計(jì)攤銷賬戶，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款等賬戶，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益——出售無(wú)形資產(chǎn)損失”賬戶?！纠?8400000備為元。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅400000營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益100000第二節(jié)其他資產(chǎn)期資產(chǎn)。一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，貸記“銀行存款料等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用等科目。貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?！纠?．112007年4月1日，丙公司對(duì)其以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的辦公樓進(jìn)行裝:領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500000值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000180000435000元。2007年12月1畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。(1)裝修領(lǐng)用原材料時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用585000貸：原材料500000應(yīng)