第七章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

{財務(wù)資產(chǎn)管理}第七章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第七章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)內(nèi)容、計價和核算方法。重點掌握無形資產(chǎn)的計價和核算方法；了解其他資產(chǎn)的核算方法；了解無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容。第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可通過外購、自行開發(fā)、投資者投入、債務(wù)重組、以非貨幣性交易換入等方式取得。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（二）無形資產(chǎn)的特征1一個顯著標志。2離出來，或者雖不能夠分離，但能夠識別出來。只有滿足以下兩個條件之一時，無形資產(chǎn)才具有可辨認性：（1一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽的存在與企業(yè)自身不能分離，不具有可辨認性，不是無形資產(chǎn)。3定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1．專利權(quán)。專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權(quán)和專有權(quán)。2．商標權(quán)。商標權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權(quán)利。3．土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指國家準許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。4．著作權(quán)。著作權(quán)是指著作權(quán)人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。5．特許權(quán)。特許權(quán)也稱專營權(quán)，是指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。6．非專利技術(shù)。非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、技能、知識等。（四）無形資產(chǎn)的分類1．按無形資產(chǎn)的取得方式可分為外購無形資產(chǎn)、自創(chuàng)無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn)、其他方式取得的無形資產(chǎn)。2．按使用壽命是否確定可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。例如出租車的運營牌照就屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的確認（一）無形資產(chǎn)的確認條件列條件的資產(chǎn)，才能確認為無形資產(chǎn)：（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）研究開發(fā)項目支出的確認1．研究階段和開發(fā)階段的劃分。研究階段，是指企業(yè)為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。2．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的確認（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，不確認為無形資產(chǎn)。（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：專家鑒定等。形資產(chǎn)的目的。市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)當計入當期損益。(3)企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出，應(yīng)當區(qū)別研究階段和開發(fā)階段，按照上述規(guī)定分別處理。（三）其他無形項目支出的確認。企業(yè)其他無形項目的支出，除下列情形外，均于發(fā)生時計入當期損益：（1）無形項目支出符合規(guī)定的無形資產(chǎn)確認條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分，為固定資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。（2）非同一控制下的企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)的、構(gòu)成購1000萬元購買了乙公司的全部股份，當日乙公司的凈資產(chǎn)總額為900萬元，則1000萬元與900萬元之間的差額100萬元就構(gòu)成商譽，但不確認為無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)該確認為無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)的計量是指無形資產(chǎn)的入賬價值，分為初始計量和后續(xù)計量。（一）初始計量。本構(gòu)成不盡相同。1．外購的無形資產(chǎn)。于使該項無形資產(chǎn)達到預定用途而發(fā)生的其他支出。這里的“其他支出主要包括使這項無形資產(chǎn)達到預定用途而發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費及測試這項無形資產(chǎn)正常照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程?！纠?．1】甲公司于2005年11月6日購買某產(chǎn)品的專利權(quán)，價款200000元，購入后，甲公司為該專利權(quán)支付律師費1500030000計分錄如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)245000貸：銀行存款245000作為固定資產(chǎn)?！纠?2金206000元，同時支付相關(guān)費用5000元。會計分錄為：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)211000貸：銀行存款211000土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。2．自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。行研制而獲得的產(chǎn)品專利權(quán)，企業(yè)產(chǎn)品的商標經(jīng)商標局注冊同意使用的商標權(quán)。請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”或“管理費用【例73料費0000件的支出為0元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。會計分錄為：借：研發(fā)支出0貸：原材料0應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬0銀行存款0期末：借：管理費用0無形資產(chǎn)0貸：研發(fā)支出03.投資者投入的無形資產(chǎn)。投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，本之間的差額調(diào)整資本公積投資者投入的無形資產(chǎn)，按確認的其公允價值，借記“無形資產(chǎn)賬戶，按雙方協(xié)議約定的價值貸記“實收資本或“股本等賬戶，兩者的差額計入“資本公積?！纠?4A約定的價值為0元，按照市場情況估計其公允價值為0元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。會計分錄為：借：無形資產(chǎn)0資本公積0貸：股本04．通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)。節(jié)中闡述。5．以非貨幣性交易轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)。章節(jié)中闡述。（二）后續(xù)計量續(xù)計量。1.無形資產(chǎn)攤銷(1)確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素a運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期以及可獲得的類似無形資產(chǎn)使用壽命的信息；b技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；c以該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；d現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；e為維持該無形資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，所預期的維護支出及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力；f租賃期等；g與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。(2)無形資產(chǎn)的攤銷期、攤銷方法以及殘值。用的方法應(yīng)依據(jù)從該項無形資產(chǎn)中獲取的預期未來經(jīng)濟利益的預計消耗方式來產(chǎn)可以存在殘值。(3)無形資產(chǎn)使用壽命與攤銷方法的復核與變更。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤命并按照估計使用壽命進行攤銷。(4)核算使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至不再作為無形資理費用。已經(jīng)計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的減值準備累計金額作為攤銷金額，借記“管理費用用直線法進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷?！纠?50付，該商標權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值因素。借：無形資產(chǎn)——商標權(quán)0貸：銀行存款0借：管理費用貸：累計攤銷2．無形資產(chǎn)減值。如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟價值不足以補償無形資產(chǎn)成本，則說明無資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)該計提減值準備?！纠?．6】A公司2007年1月購入一項可供使用的專利權(quán)，成本120萬元，預計使用壽命6200872萬2009年年末，預計可收回金額為55萬元。2007年攤銷：120/6＝20(萬元)借：管理費用200000貸：累計攤銷2000002008年攤銷：120/6＝202008年年末，不考慮減值準備的賬面價值為8072萬元，計提減值準備8萬元借：資產(chǎn)減值損失80000貸：無形資產(chǎn)減值準備800002009年攤銷：72/4＝18（萬元）借：管理費用180000貸：累計攤銷1800003.無形資產(chǎn)后續(xù)支出認為費用?！纠?．10】甲公司年初購入一塊場地的使用權(quán)，入賬價值為20000元，年末因某單位侵權(quán)，甲公司向法院起訴，因此支付了律師調(diào)查費2100元，最后取得勝訴。該場地使用權(quán)賬面價值還是20000元，此后發(fā)生的支出計入“管理費用。會計分錄為：借：管理費用2100貸：銀行存款2100四、無形資產(chǎn)的出租、處置及出售1.無形資產(chǎn)出租“其他業(yè)務(wù)收入賬戶，出租無形資產(chǎn)的成本包括出租過程中所發(fā)生的相關(guān)稅費金額等支出計入“其他業(yè)務(wù)成本賬戶。企業(yè)出租無形資產(chǎn)，按取得的租金收入借記“銀行存款等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成”等賬戶?！纠?．9A公司許可B公司使用其商標一年，收取商標使用費元，該商標每年的攤銷金額為600000元，營業(yè)稅稅率為5%。借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本650000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅50000累計攤銷6000002.無形資產(chǎn)的處置如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)該將攤銷賬戶，按其已計提的減值準備借記“無形資產(chǎn)減值準備賬戶，按其賬面”賬戶?！纠?780000額為50000元，已提減值準備6000元，由于新技術(shù)的開發(fā)利用，該項無形資產(chǎn)已無任何使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。則會計分錄如下：借：累計攤銷50000無形資產(chǎn)減值準備6000營業(yè)外支出24000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)800003.無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的收入，借記“銀行存款等賬戶，按其已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備賬戶；按無形資產(chǎn)已累計攤銷的金額借記“累計攤銷賬戶，按無形資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款等賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益——出售無形資產(chǎn)損失”賬戶?！纠?8400000備為元。會計處理如下：借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅400000營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益100000第二節(jié)其他資產(chǎn)期資產(chǎn)。一、長期待攤費用業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記“長期待攤費用科目，貸記“銀行存款料等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用等科目。貸記“長期待攤費用”科目?！伴L期待攤費用”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用?！纠?．112007年4月1日，丙公司對其以經(jīng)營租賃方式租入的辦公樓進行裝:領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500000值稅進項稅額為85000180000435000元。2007年12月1畢，達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年開始進行攤銷。(1)裝修領(lǐng)用原材料時：借：長期待攤費用585000貸：原材料500000應(yīng)