基礎會計實務PPT

項目一會計工作組織與會計職業(yè)會計工作的組織112會計機構

2會計人員31會計法規(guī)制度

24學習情境

組織會計工作的意義

學習情境1會計工作的組織組織會計工作應遵循的要求

一、會計組織工作的意義第一，有利于保證會計工作的質量，提高會計工作的效率第二，可確保會計工作與其他經濟管理工作協(xié)調一致第三，可加強各單位內部的經濟責任制

二、組織會計工作應遵循的要求

第一，要符合國家對會計工作的統(tǒng)一要求第二，要根據各單位生產經營特點組織會計工作第三，既要保證核算工作的質量，又要節(jié)約費用，提高工作效率學習情境2會計機構

1會計機構的設置

2會計工作的組織方式3會計工作崗位的設置各個企業(yè)和行政、事業(yè)單位原則上都要單獨設置專職的會計工作機構。

對會計工作的合理分工，必須體現(xiàn)內部牽制制度的要求，并建立稽核制度，以利于防止或發(fā)現(xiàn)工作中的差錯或失誤。

一會計機構的設置b)非集中核算a)集中核算應視企業(yè)的具體情況

二會計工作的組織形式（1）綜合組

（2）財務組（3）工資核算組（4）固定資產核算組三會計工作崗位的設置（5）材料核算組（7）銷售和利潤核算組（6）成本組（8）資金組學習情境3會計人員

一會計人員的職責

二會計人員的主要權限三會計人員的任職要求

四會計人員的職業(yè)道德

一、會計人員的職責第一，進行會計核算第二，實行會計監(jiān)督第三，擬定本單位辦理會計事務的具體辦法第四，參與制定經濟計劃、業(yè)務計劃，編制預算和財務計劃、考核分析其執(zhí)行情況第五，辦理其他會計事項二、會計人員的主要權限會計人員有權要求本單位有關部門、人員認真執(zhí)行國家批準的計劃、預算。會計人員有權參與本單位編制計劃、制訂定額、對外簽訂經濟合同參加有關的生產、經營管理會議和業(yè)務會議。會計人員有權對本單位各部門進行會計監(jiān)督。四、會計人員的職業(yè)道德

熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務熟悉財經法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度遵守法律、法規(guī)實事求是、客觀公正。熟悉本單位的生產經營和業(yè)務管理情況保守本單位的商業(yè)秘密遵守職業(yè)道德三、會計專業(yè)職務

助理會計師會計師高級會計師學習情境4會計法規(guī)制度

一會計法二企業(yè)會計準則三制度和其他企業(yè)法規(guī)

四會計檔案管理

會計法是會計工作的基本法會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計核算專業(yè)材料，它是記錄和反映經濟業(yè)務的重要史料和證據。

(1)會計制度(2)有關會計人員的法規(guī)(3)會計工作的法規(guī)、制度會計準則分為兩個層次：(1)基本準則(2)具體準則會計法企業(yè)會計準則

會計制度和法規(guī)

會計檔案管理

一、法規(guī)制度項目二會計基礎知識

會計的概念和方法

12會計要素和會計等式2會計科目與賬戶3借貸記賬法

41學習情境學習情境1

會計的概念和方法

概念特點（1）以貨幣作為主要計量單位（2）以會計憑證為記賬依據（3）對經濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的核算和監(jiān)督

會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對企業(yè)等經濟組織的經濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的記錄和監(jiān)督，并向有關會計信息使用者提供信息，以滿足會計信息使用者作出經濟決策的經濟管理活動。（1）會計核算（2）會計監(jiān)督隨著經濟的發(fā)展，會計管理已經滲透到生產領域的各個環(huán)節(jié)，從事后的核算和報告，逐步到事前預測、事后控制、分析評價經濟效果、考核業(yè)績、參與決策等職能目標（1）向會計信息使用者提供對決策有用的信息（2）反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況

五會計的方法、體系學習情境2

會計要素和會計等式會計對象會計要素

會計等式指會計工作所要核算和監(jiān)督的內容；具體來說，會計對象的靜態(tài)形式是資金，動態(tài)形式是資金運動。資金運動：資金的投入、資金的運用、資金的退出。

其具體運動過程是：供應過程生產過程銷售過程

一會計的對象投入借入貨幣資金生產資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應生產銷售儲備資金二會計要素會計要素的概念

會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素的內容會計要素靜態(tài)要素：資產、負債、所有者權益

動態(tài)要素：收入、費用、利潤財務狀況經營成果

（1）資產=負債+所有者權益

（2）收入-費用=利潤

（3）資產=負債+所有者權益+（收入-費用）會計要素間的關系資產包括貨幣資產、實物資產和非實物資產、對外投資等。貨幣資產指現(xiàn)金、銀行存款等。實物資產包括材料、機器設備、廠房場地等。非實物資產包括專利權、商標權等無形資產。負債如銀行借款、發(fā)行債券、應付購貨款、應付職工薪酬、應交稅金等所有者權益如投資者投入的資本。包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。所有者權益與負債的區(qū)別：（１）投資者（業(yè)主）與債權人。（２）對資產的權利不同。負債是債權人對企業(yè)資產的索償權，所有者權益是所有這對企業(yè)凈資產的所有權。（３）作用時間不同。負債必須償還，所有者權益經營期間無須償還。（４）與企業(yè)的關系不同。債權人無參與企業(yè)管理的權利，所有者則有法定管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權利。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤去向有分配投資者、上交稅費給國家、留存企業(yè)等。

三會計等式1、固溶體（二）動態(tài)會計等式兩個會計等式（一）靜態(tài)會計等式（一）靜態(tài)會計公式資產=債權人權益+所有者權益或資產=負債+所有者權益

靜態(tài)會計等式反映了資產、負債及所有者權益三者之間的數量關系。反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的基本會計等式。資產和權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，同時也是編制資產負債表的依據。

（二）動態(tài)會計公式收入－費用＝利潤

（三）兩種等式間關系資產=負債+所有者權益+利潤或資產=負債+所有者權益+(收入-費用)或資產+費用=負債+所有者權益+收入

資產=負債+所有者權益(1)增加增加(2)增加增加(3)減少減少(4)減少減少(5)增加減少(6)增加減少(7)增加減少(8)增加減少(9)減少增加四經濟業(yè)務對會計恒等式的影響（九種經濟業(yè)務事實）資產類

資產類所有者權益類所有者權益類（3）有增有減（1）同增（2）同減（4）有增有減經濟業(yè)務發(fā)生的基本類型（1）同增資產類

資產類負債類負債類（3）有增有減（2）同減（4）有增有減有增有減負債類所有者權益類學習情境3

會計科目與賬戶一會計科目二會計賬戶

一會計科目按會計科目所反映的經濟內容不同，可將會計科目分成資產類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目。按提供核算指標的詳細程度可將會計科目分成總分類科目(一級會計科目)和明細分類科目。會計科目的分類（一）按反映的經濟內容分類

1、資產類科目

2、負債類科目

3、共同類科目

4、所有者權益類科目

5、成本類科目

6、損益類科目（二）按提供會計指標的詳細程度分類

1、總分類科目

2、明細分類科目“庫存商品”可按照商品的品種規(guī)格設置明細科目。按經濟內容的分類資產類負債類

所有者權益類成本類損益類

流動資產

非流動資產

流動負債

長期負債

生產成本

制造費用

收入類

費用類

實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

勞務成本

留存收益共同類

清算資金往來會計科目的級次按提供指標的詳細程度分類

由國家會計制度規(guī)定企業(yè)根據需要靈活設置設置要求會計科目的編號四位數制

（1）千表示會計要素的類別

“l(fā)”為資產類、“2”為負債類、“3”為共同類、“4”為所有者權益類、“5”為成本類、“6”為損益類；（2）百表示每大類會計科目下較詳細的類別（3）十和個代表會計科目的順序號

二賬戶一個完整的賬戶結構應該包括：（1）賬戶名稱，即會計科目；（2）會計事項發(fā)生的日期；（3）摘要；（4）憑證號數；（5）金額借方會計科目貸方各賬戶本期發(fā)生額和余額的關系1、發(fā)生額：在一定時期登記在各個賬戶的增加方和減少方的金額合計數2、余額：一定時期結束后，各個賬戶的增加方登記的金額與減少方登記的金額相抵以后的差額3、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－會計賬戶的分類賬戶按經濟內容分類：（1）資產類（2）負債類（3）共同類（4）所有者權益類（5）成本類（6）損益類

三賬戶與會計科目的關系

聯(lián)系：

（1）會計科目是賬戶的名稱；賬戶是會計科目的具體運用，兩者相互依存。（2）會計科目與所對應的賬戶反映的經濟內容一致區(qū)別：會計科目是名稱，賬戶則具有一定的結構和格式。學習情境4

借貸記賬法

單式記賬法復式記賬法

借貸記賬法一單式記賬法

1、概念

單式記賬法是指對發(fā)生的經濟業(yè)務所產生會計要素的增減變動，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。(通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務,以及應收和應付的結算業(yè)務,其它不做記錄。)2、優(yōu)缺點

（1）優(yōu)點：簡單。

（2）缺點：無法全面反映各項經濟業(yè)務的來龍去脈。二復式記賬法1、概念

復式記賬法是指一項經濟業(yè)務發(fā)生后，要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。2、發(fā)展歷程佛羅倫薩式——復式簿記的萌芽階段（1211—1340年）熱那亞式——復式簿記的改良階段（1340一1494年）威尼斯式——復式簿記的完備階段（1494一1854年）

三借貸記賬法（1）借貸記賬法：目前唯一正在使用的復式記賬法。（2）收付記賬法：在我國傳統(tǒng)的收付記賬法基礎之上發(fā)展起來的復式記賬法。我國從1966年開始在全國預算單位長期使用的會計記賬方法。（3）增減記賬法：上世紀60年代我國商業(yè)系統(tǒng)會計改革發(fā)明的復式記賬法。我國20世紀六十年代中期至七十年代后期這種方法被廣泛使用。借貸記賬法的產生收進來的存款記在貸主(creditor)表示自身的債務，即欠人的增加；“貸”

債務付出去的放款記在借主(debtor)表示自身的債權，即人欠的增加“借”債權借貸記賬法的基本符號記賬符號：會計核算中所采用的表示對象增減變化的記賬標記。以“借”（Debit)和“貸”(Credit)作為記賬符號借貸記賬法下，賬戶左方為借方，右方為貸方，用來反映資產或權益的增減變化。具體的含義：在資產（成本、費用）類賬戶中，“借”表示增加(借+)，“貸”表示減少(貸-)；在負債及所有者權益（收入）類賬戶中，則剛好相反?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號，已失去了原來的字面涵義，不再表示信用關系。借貸記賬法的賬戶結構

借方負債及所有者權益類賬戶貸方

借方資產類賬戶貸方借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額–貸方本期發(fā)生額期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額三借貸記賬法的基本結構借方成本、費用類賬戶貸方借方收入類賬戶貸方四借貸記賬法的記賬原則

以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則（1）對每一筆業(yè)務必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶，而且其中一個記入借方，另一個則記入貸方，決不能全記入借方或全記入貸方，即“有借必有貸。

（2）登記時，記入借方賬戶借方的金額必須與記入貸方賬戶貸方的金額相等，即“借貸必相等”。

例1向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。例2以銀行存款歸還短期借款200000元。借(－)

應付賬款貸(+)借(+)

原材料貸(－)5000050000借(+)

銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000例3收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。例4投資者投入機器設備一臺，價值10000元。借(+)

應收賬款貸(－)借(+)

銀行存款貸(－)3000030000借(－)

實收資本貸(+)借(+)

固定資產貸(－)1000010000五會計分錄和賬戶對應關系（1）會計分錄（2）賬戶對應關系會計分錄是對每筆經濟業(yè)務列示其應借記和應貸記賬戶及其金額的一種方法。會計分錄三要素：

賬戶名稱記賬方向（借、貸）記賬金額會計分錄的分類簡單分錄復雜分錄：一“借”一“貸”：一“借”多“貸”多“借”一“貸”一般不編制多“借”多“貸”編制會計分錄①引起哪些要素項目的變化（變化的項目/金額/增或減）②根據科目表判斷變化項目應記入的賬戶名稱及金額③根據賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是貸方會計分錄的編制方法（一般格式）向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠

借：原材料50000貸：應付賬款50000

借(－)

應付賬款貸(+)借(+)

原材料貸(－)5000050000以銀行存款歸還短期借款200000元

借：短期借款200000貸：銀行存款200000

借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行

借：銀行存款30000貸：應收賬款30000

借(+)

應收賬款貸(－)借(+)

銀行存款貸(－)3000030000投資者投入機器設備一臺，價值10000元

借：固定資產10000貸：實收資本10000

借(－)

實收資本貸(+)借(+)

固定資產貸(－)1000010000借貸記賬法試算平衡

借貸記賬法的試算平衡，是指根據會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。

按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸平衡關系：

○發(fā)生額平衡法○余額平衡法

發(fā)生額及余額試算表結構與平衡原理A=AC=C依據：會計基本等式B=B依據：借貸法的記賬規(guī)則編制發(fā)生額及余額試算表的步驟A.在發(fā)生額及余額試算表中登記各賬戶期初余額B.根據發(fā)生的經濟業(yè)務編制會計分錄C.根據會計分錄編制試算底稿（登T賬）D.在T字賬中結計各賬戶發(fā)生額和期末余額E.將發(fā)生額和期末余額登入余額試算表F.匯總，并驗證A、B、C三欄是否相等。項目三

會計憑證的填制與審核

會計憑證概述

12原始憑證的填制與審核

2記賬憑證的填制與審核

3會計憑證的傳遞與保管

41情景模式學習情境1會計憑證概述一會計憑證的概念

會計憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任，作為登記賬簿依據的書面證明。

二會計憑證的作用

（1）提供原始資料，傳遞經濟信息

（2）據以登記會計賬簿，進行會計核算

（3）明確經濟責任，推行經濟責任制

（4）實行會計監(jiān)督，促進會計控制

三會計憑證的種類會計憑證原始憑證記賬憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證外來原始憑證原始憑證一、原始憑證的概念

原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以證明經濟業(yè)務發(fā)生或完成情況、明確經濟責任的會計憑證。二、原始憑證的種類1．原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。2．原始憑證按憑證填制方法的不同，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。記賬憑證

記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證填制，用來確定經濟業(yè)務應借、應貸的會計科目和金額（會計分錄），作為登記賬簿依據的會計憑證。記賬憑證的種類記賬憑證非匯總記賬憑證按用途分類專用記賬憑證通用記賬憑證按填制方法分類單式記賬憑證復式記賬憑證按是否經過匯總匯總記賬憑證學習情境2原始憑證的填制與審核原始憑證的基本內容原始憑證的名稱填制原始憑證的日期、編號填制原始憑證的名稱或填制人姓名經辦人員的簽名或蓋章接受原始憑證單位的名稱經濟業(yè)務的內容數量、單價和金額原始憑證的內容名稱編號填制日期填制單位的名稱、印章填制人簽章經濟業(yè)務內容接受單位名稱經濟業(yè)務的數量、單價和金額原始憑證的格式入庫單單位：

年月日第號負責人：經手人：一存根增值稅發(fā)票限額領料單領料部門：一車間發(fā)料倉庫：3號用途：乙產品2014年5月4日編號：03—12原始憑證的填制手續(xù)完備書寫規(guī)范記錄真實內容完整填制及時原始憑證的審核審核要點審核原始憑證所反映的經濟業(yè)務是否合理合法，有無違反制度規(guī)定，有無貪污盜竊、虛報冒領、偽造憑證等違法亂紀行為審核原始憑證的內容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求學習情境3記賬憑證的填制與審核一記賬憑證的基本內容記賬憑證的名稱填制記賬憑證的日期經濟業(yè)務的內容摘要記賬憑證的編號賬戶名稱記賬方向和金額記賬標記所附原始憑證張數填制人員、復核人員、記賬人員、會計主管或其他指定人員審核簽章收款憑證和付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。二記賬憑證填制的要求1、摘要簡明2、分錄正確3、連續(xù)編號4、逐項填寫

5、標明附件單式記賬憑證的填制附件張附件張借項記賬憑證

20××年7月1日憑證編號

貸項記賬憑證

20××年7月1日憑證編號會計主管記賬審核制單會計主管記賬審核制單復式記賬憑證的填制轉帳憑證：用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉賬業(yè)務的記賬憑證。收款憑證付款憑證用來反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的憑證20××年9月20日字23號附件張會計主管：記賬：復核：制單記賬憑證

實例一：2005年4月2日企業(yè)銷售空調機5臺，每臺售價2000元，增值稅稅率17%。貨款已收

收款憑證借：銀行存款

2005年4

月2

日收字第01

號

記賬：張三出納：李四審核：王五制證：張三專用發(fā)票進賬單貸方科目銀行存款

2007年5月6日銀付字第4號實例二：企業(yè)5月6日，購入A材料4噸，每噸1000元，計4000元；增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為680元，該廠用銀行存款一次性付清價稅總額。這筆經濟業(yè)務，應根據發(fā)票副本，填制付款憑證。在摘要欄填列：購入A材料。在借方科目欄，填列“材料采購”、“應交稅費”。在金額欄填寫4680。收款憑證式樣如下表所示：付款憑證發(fā)票銀行付款回單

2007年5月6日轉字第4號附件2張會計主管記賬審核出納制單王明張宏李育趙營吳方轉賬憑證學習情境4會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制或取得起，經過審核、記賬、裝訂到歸檔時止，在有關部門和人員之間按規(guī)定的時間、路線辦理業(yè)務手續(xù)和進行處理的過程。二、會計憑證的保管

定期進行分類整理按照編號順序連同所附的原始憑證裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽并指定專人保管，年度終了，要移交財會檔案室登記歸檔原始憑證不得外借一般的會計憑證分別規(guī)定保管期限，重要的會計憑證必須長期保存對保管期滿需要銷毀的會計憑證，須經本單位領導審核，報上級主管部門批準后才能銷毀項目四

企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算資金籌集的核算

12供應過程的核算2生產過程的核算

3銷售過程的核算

41財務成果形成與分配業(yè)務的核算

35資金籌集的渠道

1、投資者投入資本(所有者權益)2、債權人投入的資金（負債）學習情境1資金籌集的核算（一）概述

（1）資本金是企業(yè)設立的前提（2）投資主體

國家、企業(yè)、個人、外商（3）投入資本形式

貨幣資產、實物資產和無形資產等（4）投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。

一投入資本的核算實收資本股本資本公積賬戶設置

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實際收到的資本金的增減變動

結構：所有者權益類。實收資本借方（－）貸方（＋）投入資本的減少期末余額：資本實有額投入資本的增加“實收資本”賬戶

目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實際收到的資本金的增減變動結構：所有者權益類股本借方（－）貸方（+）股本的減少額期末余額：股本實有額股本的增加額“股本”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額

結構：所有者權益類資本公積借方（－）貸方（＋）資本公積的減少期末余額：資本公積實存額資本公積的增加“資本公積”賬戶（1）一般企業(yè)投資者投入時

借：庫存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產或原材料貸：實收資本大華公司接受某單位的投資1000000元，款項已經存入銀行。分析：資產/銀行存款＋借方所有者權益/實收資本＋貸方借：銀行存款1000000

貸：實收資本1000000（2）股份有限公司

借：庫存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產或原材料貸：股本（面值）資本公積（溢價）賬務處理例1、華景公司在設立過程中，收到各投資者按其認繳的出資額投入企業(yè)的注冊資本金時400萬元，其中甲公司投入資本100萬元，乙公司投入資本100萬元，丙公司投入資本200萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。借：銀行存款4000000貸：實收資本－甲公司100000－乙公司1000000－丙公司2000000例2、接上例，經投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬元，所占注冊資本的比例為20％。此時，該公司注冊資本增加為500萬元。資金收存銀行。

分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬×20％＝100萬元形成了注冊資本，另外50萬元形成了資本公積。

借：銀行存款1500000

貸：實收資本－丁公司1000000

資本公積500000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，發(fā)行價格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應用“股本”賬戶，金額應用面值即1000000，溢價100000×（10－1）＝900000，應記入“資本公積”

借：銀行存款1000000貸：股本100000資本公積900000（一）借入資金的種類

（1）短期借款：償還期限在一年以內的借款

（2）長期借款：償還期限在一年以上的借款

（二）短期借款業(yè)務的核算短期借款利息的確認與計量

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（1）按月計算或到期還本付息，且利息數額不大，則在發(fā)生時直接記入“財務費用”。（2）按季度或半年結算，則應該按月預提。

二借入資金的核算目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構借入期限在１年以下（含１年）資金結構：負債類賬戶

借方（－）貸方（+）短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款(一)“短期借款”賬戶目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產經營所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費用結構：損益類（支出類或費用類）賬戶

借方（＋）貸方（－）財務費用利息支出等

利息收入期末結轉本年利潤賬戶“財務費用”賬戶（1）借入時

借：銀行存款貸：短期借款

（2）計提利息（權責發(fā)生制,每月計提利息）

該項業(yè)務一方面增加企業(yè)當期的費用，另一方面尚未支付形成了一項負債，該負債通過“應付利息”賬戶核算。

借：財務費用貸：應付利息（未付利息）

注：如果按照會計制度則借：財務費用貸：預提費用賬務處理（3）實際付息時

借：應付利息貸：銀行存款

（4）到期

借：短期借款貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個月的借款100000元存入銀行，借款年利率6％。按月計息，到期時還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按月計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日

（2）07年1月31日

07年2月28日，07年3月31日，計息分錄同上（3）07年3月31日

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：財務費用500貸：應付利息500借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

借：應付利息1500

貸：銀行存款1500設置“長期借款”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構借入的期限在一年以上的資金

結構：負債類賬戶借方（－）貸方（+）長期借款歸還的長期借款借入的長期借款期末余額：尚未歸還的長期借款（二）長期借款業(yè)務的核算(1）借入時

借：銀行存款貸：長期借款

（2）利息

長期借款付息的方式有

到期一次還本付息分期付息到期還本賬務處理計提時尚未支付的利息計入“應付利息”（流動負債）賬戶。一般長期借款的利息費用計入“財務費用”，但是如果借入的款項是購建固定資產（專門借款），則在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前進行資本化，計入該資產的成本，計入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產）；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后進行費用化，計入“財務費用”。計息時借：財務費用（達到預定可使用狀態(tài)之后）或者在建工程（達到預定可使用狀態(tài)之前）貸：應付利息（3）還本借：長期借款貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三年期的借款200000元存入銀行，借款年利率6％。按年計息，到期時一次還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按年計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日

借：銀行存款200000

貸：長期借款200000（2）07年12月31日利息＝200000×6％＝12000

借：財務費用12000

貸：應付利息1200008年12月31日，09年12月31日，計息分錄同上（3）09年12月31日

借：長期借款200000

應付利息36000

貸：銀行存款236000

供應過程的意義供應過程是企業(yè)資金周轉的第一階段，即為生產經營做準備。供應過程業(yè)務包括固定資產購入業(yè)務和原材料的購入業(yè)務兩部分內容。

學習情景2供應過程的核算供應過程發(fā)生的主要經濟業(yè)務1、外購固定資產（1）需要安裝（2）不需要安裝2、購買材料（1）貨款已付；（2）貨款尚未支付；（3）歸還前欠的購貨款；（4）材料已驗收入庫，結轉材料的采購成本設置賬戶

固定資產在建工程應付賬款目的：用來核算企業(yè)固定資產取得成本的增減變動及其結余情況。結構：資產類賬戶固定資產借方（＋）貸方（－）固定資產取得成本的增加期末余額：固定資產取得成本的結余固定資產取得成本的減少“固定資產”賬戶目的：用來核算企業(yè)進行固定資產基建、安裝、技術改造等在建工程發(fā)生的價值

。結構：資產類賬戶在建工程借方（＋）貸方（－）工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本結轉完工工程成本“在建工程”賬戶“應付賬款”賬戶目的：用來核算對供應單位的結算債務的發(fā)生，償還和結欠情況。結構：負債類賬戶

應付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應單位的購貨款應付供應單位的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶固定資產入賬價值包括買價、運雜費、包裝費、增值稅等相關稅費。1、不需要安裝

借：固定資產貸：銀行存款（款付）或應付賬款（款未付）

例題2006年1月20日，企業(yè)外購不需安裝的新設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明買價50000元，增值稅8500,包裝費等運雜費1000元，所有款項已用銀行存款支付。分析：該固定資產的入賬價值＝50000＋8500+1000＝59500（元）

借：固定資產59500

貸：銀行存款59500

外購固定資產的賬務處理需要安裝：

安裝時借：在建工程貸：銀行存款原材料應付職工薪酬安裝完畢借：固定資產貸：在建工程例1：光明有限責任公司購入一臺需要安裝的設備，其買價350000元，增值稅59500元，包裝費800元，運雜費1000元，款項已全部支付，設備投入安裝。工程成本＝350000＋59500＋800＋1000＝411300則會計分錄：借：在建工程411300貸：銀行存款411300

例2為上述設備進行安裝，安裝過程中發(fā)生的安裝費用：領用本企業(yè)的原材料3000元，應付本企業(yè)安裝工人的薪酬2000元。借：在建工程5000貸：原材料3000應付職工薪酬2000例3交付使用時

借：固定資產416300貸：在建工程416300買價運雜費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用購入材料負擔的稅金和其他費用材料采購業(yè)務的核算原材料按實際成本計價的核算1、實際采購成本實際采購成本＝實際買價+采購費用材料買價＝購買數量×單價采購費用＝運雜費（運費、裝卸費、保險費等）＋途中合理損耗＋＋入庫前的挑選整理費用＋稅金（如進口關稅）＋其他費用（如大宗物資的市內運雜費）等

2、價款結算業(yè)務類型:3、設置賬戶4、賬務處理價款結算業(yè)務類型（1）現(xiàn)款交易

一手錢,一手貨(現(xiàn)金\存款→

材料)（2）欠款交易先收料,后付款(負債→

材料)1)按合同約定時間付款(應付賬款→

材料)2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應付票據→材料)（3）預付貨款

先付款,后收料(現(xiàn)金\存款→預付賬款→材料)賬戶的設置“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“應付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶“應付票據”賬戶“應交稅費—應交增值稅目的：用來核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料的采購成本。結構：資產類賬戶在途物資借方（＋）貸方（－）買價采購費用期末余額：尚未驗收入庫的材料采購成本結轉已驗收入庫材料的采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設明細賬戶。

“在途物資”賬戶“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結存情況。結構：資產類賬戶借方（＋）原材料貸方（－）已入庫材料已發(fā)出材料的實際成本的實際成本余額：庫存材料的實際成本

該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設明細賬戶?！皯顿~款”賬戶目的：用來核算對供應單位的結算債務的發(fā)生，償還和結欠情況。結構：負債類賬戶

應付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應單位的購貨款應付供應單位的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶

“預付賬款”賬戶目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。

結構：資產類賬戶

預付賬款借方（－）貸方（＋）預付的購貨款期末余額：尚未結算的預付款沖銷預付供應單位的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶“應付票據”賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結構：負債類賬戶

期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票結余額貸方（＋）開出、承兌商業(yè)匯票的增加借方（－）應付票據到期應付票據的減少“應付稅費—應交增值稅”賬戶目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的增值稅。結構：負債類賬戶借方貸方應交稅費—應交增值稅登記企業(yè)購進貨物或接受勞務供應而支付增值稅額和實際繳納的增值稅額登記企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務而收到的增值稅銷項稅額余額：多交或尚未抵扣的進項稅額余額：未交的增值稅額（1）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫例1：A公司從供應商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價款10000，增值稅1700元，用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。（材料采用實際成本法核算）借：在途物資—甲材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700借：原材料—甲材料10000

貸：在途物資—甲材料10000

例2：A公司購入的上述甲材料到達驗收入庫。賬務處理（2）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫

從A公司購入丙材料,發(fā)票上注明的價款18000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運雜費1000元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。

④約定付款期已到,以銀行存款償還。借：原材料—丙材料19000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3060

貸：應付賬款—A公司

22060借：應付賬款—

A公司22060

貸：銀行存款22060（4）購進原材料，開出商業(yè)匯票，尚未驗收入庫

借：預付賬款－大華公司30000

貸：銀行存款30000

按照購銷合同規(guī)定,華日公司開出轉賬支票向大華公司預付購買甲材料的貨款30000元。

從B單位購進丙材料1000千克,該批材料的含稅總價款418860元，增值稅稅率17％。開出承兌匯票一張,抵付貨款。材料尚未入庫。

借：在途物資—丙材料358000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）60860

貸：應付票據

4188601、賬戶的設置和運用

2、材料成本差異率的計算3、賬務處理原材料按計劃成本計價的核算“材料采購”賬戶“原材料”賬戶“應付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶“應付票據”賬戶“應交稅費—應交增值稅“材料成本差異”賬戶原材料按計劃成本計價的核算材料成本差異率的計算材料成本差異率=月初結存材料成本差異

本月收入材料成本差異＋月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本＋

正數表示超支；負數表示節(jié)約（1）采購時

借：材料采購（實際數）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（2）入庫時

借：原材料（計劃數）借（貸）：材料成本差異貸：材料采購（實際數）（3）領料

借：生產成本（計劃數）制造費用（計劃數）管理費用（計劃數）貸：原材料（計劃數）賬務處理A、計算材料成本差異=差異數=期初差異+本期入庫材料成本差異計劃數=期初計劃數+本期入庫計劃數B、結轉如果差異率為正借：生產成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（藍字）如果差異率為負借：生產成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（紅字）月末將計劃成本還原成實際成本原材料按計劃成本核算舉例1、從紅星單位購入丙材料5T,@3600元,發(fā)票上注明的價款18000元,增值稅額3060元，紅星單位代本公司墊付材料的運雜費1000元，材料、帳單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。2、上述丙材料驗收入庫，其計劃成本20000元，結轉該批材料的計劃成本和材料成本差異。3、本月生產A產品領用丙材料計劃成本15000元。假設期初庫存丙材料計劃成本為30000元，成本差異額為節(jié)約差異2500元。月末結轉材料成本差異。1借：材料采購—丙材料19000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3060

貸：應付賬款

220602借：原材料—丙材料20000

貸：材料采購—丙材料19000

材料成本差異10003材料成本差異＝

-2500-1000

30000+20000×100％=-

7%借：生產成本—

A產品13950

貸：原材料—丙材料15000

材料成本差異

[15000×(-7%)]1050生產費用：企業(yè)在生產過程中發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的各種耗費。生產費用按其記入產品成本的方式不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用是指企業(yè)生產產品過程中實際消耗的直接材料和直接人工。間接費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接支出。通常稱為制造費用。

學習情境3生產過程的核算“生產成本”“制造費用”待攤費用預提費用庫存商品應付職工薪酬累計折舊一賬戶設置

“生產成本”賬戶目的：核算企業(yè)在產品生產過程中所發(fā)生的各種生產費用。結構：成本類賬戶借方（+）生產成本貸方（-）發(fā)生的各項完工產品已轉出生產費用的實際成本

余額：尚未完工的在產品的生產費用該賬戶可按產品或產品種類分別設置明細賬戶。設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細賬戶。這兩個賬戶還可按成本核算對象進行三級明細核算。“制造費用”賬戶

目的：核算企業(yè)在產品生產過程中不能直接記入“生產成本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產而發(fā)生的各項費用。結構：成本類賬戶借方（+）制造費用貸方（-）當期發(fā)生的 結轉記入產品生產成本的 各項制造費用 制造費用

該賬戶期末一般無余額

按不同車間、部門和費用項目設置明細分類賬。“應付職工薪酬”賬戶目的：核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、住房公積金、社會保險費、工會經費等。結構：負債類

借方（-）應付職工薪酬貸方（+）本期內實際支付按薪酬支出用給職工的全部薪途分配記入有關酬數額 成本費用的數額

包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除勞動關系給予的補償等?！袄塾嬚叟f”賬戶

目的：核算企業(yè)提取得固定資產累計折舊數額。結構：資產類賬戶借方（-）

累計折舊

貸方（+）出售、報廢等原因

按月提取的固定減少固定資產已提

資產折舊額取的累計折舊額

余額：表示企業(yè)現(xiàn)有

固定資產已提取

的累計折舊數額

“庫存商品”賬戶目的：核算企業(yè)庫存的各種產成品的實際成本。結構：資產類賬戶借方（+）庫存商品貸方（-）已驗收入庫的產發(fā)出的產成品成品的實際成本的實際成本余額：表示庫存產成品的實際成本該賬戶應按各種產成品的品種和規(guī)格等分別開設明細賬戶。生產過程核算的賬務處理1、生產產品及車間管理部門一般耗用材料借：生產成本（生產產品耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理部門耗用）貸：原材料

例1某企業(yè)為生產A產品領用甲材料20000元，車間耗用甲材料10000元，廠部耗用甲材料1000元。會計分錄如下：借：生產成本—A產品20000

制造費用10000

管理費用1000

貸：原材料—甲材料31000按受益對象分配工資和計提福利費分配工資

計提福利費（工資總額的一定比例）借：生產成本借：生產成本制造費用制造費用管理費用管理費用貸：應付職工薪酬—工資貸：應付職工薪酬—職工福利

支付職工薪酬時借：應付職工薪酬貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金職工薪酬費用的核算例2本月應付工資總額為188000，工資費用分配匯總表中列示：生產A產品的工人工資為70000元。生產B產品的工人工資為62000元，車間管理人員工資為26000元，行政管理人員工資為30000元。借：生產成本—A產品70000

—B產品62000

制造費用26000

管理費用30000

貸：應付職工薪酬—工資188000例3開出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金188000元，準備發(fā)放工資。借：應付職工薪酬188000

貸：庫存現(xiàn)金188000

借：庫存現(xiàn)金188000

貸：銀行存款188000例4用庫存現(xiàn)金發(fā)放工資。

制造費用的核算（1）支付車間的辦公費、水電費等借：制造費用貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

例5以銀行存款支付車間用水電費1200元。借：制造費用1200

貸：銀行存款1200例6以銀行存款支付車間辦公費1000元。

借：制造費用1000

貸：銀行存款1000

（2）計提固定資產折舊借：制造費用（車間用）管理費用（行政管理用）貸：累計折舊

借：制造費用20000

管理費用5000

貸：累計折舊25000例7計提本月固定資產折舊，其中車間的廠房應提折舊20000元，行政管理部門的固定資產應提折舊5000元。結轉當月發(fā)生的制造費用（制造費用的分配按受益對象，如可按工時分）借：生產成本貸：制造費用

例8本月生產A、B兩種產品，共發(fā)生制造費用5000元，其中A產品生產工時為200小時，B產品生產工時為300小時。制造費用分配率=5000/（200+300）=10（元/小時）

A產品負擔＝200×10=2000（元）

B產品負擔＝300×10=3000（元）會計分錄如下:

借：生產成本—A產品2000—B產品3000

貸：制造費用5000

產品成本的計算及結轉

借：庫存商品貸：生產成本

計算：期初在產品成本+本期的生產費用—期末在產品成本=本期完工產品成本例9月末生產A產品全部完工，驗收入庫。該產品實際生產成本20000元。借：庫存商品—A產品20000

貸：生產成本—A產品20000原材料應付職工薪酬銀行存款制造費用管理費用生產成本-A生產成本-B庫存商品(1)(2)(3)(4)(5)產品成本核算示意圖練習生產過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經濟業(yè)務如下：1、生產車間主任劉振出差預借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。2、開出一張現(xiàn)金支票，支付辦公費1000元，其中生產車間負擔400元，廠部600元。3、劉振出差回來，報銷差旅費1600元，退回多余現(xiàn)金，結清前借款。4、以現(xiàn)金支付職工李宏的困難補助500元。5、以銀行存款支付本月的水電費3000元，其中生產車間負擔2000元，廠部1000元。6、自銀行提現(xiàn)45000元，并發(fā)放本月職工的工資。７、月末，計提本月的固定資產折舊23000元，其中生產車間的折舊14000元，廠部為9000元。８、月末，分配本月應付職工的工資：其中生產A產品的工人工資16000元，B產品工人工資18000元，車間管理人員的工資3000元，廠部管理人員工資8000元。９、按上述工資總額的14%計提福利費。1０、將本月的制造費用按生產工人的工資比例結轉。11、本月生產的A、B產品全部完工驗收入庫。要求：根據以上資料編制會計分錄練習資金籌集的核算資料：佳興工廠2006年12月份有關經濟業(yè)務如下：1、收到國家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設備，價值30000。3、向銀行借入六個月期限的借款50000元，存入銀行。4、預提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據以上資料，編制相應的會計分錄練習供應過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關經濟業(yè)務如下（原材料按實際成本法核算）1、自東方公司購入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運雜費300元。3、從東方公司購入的甲材料已運抵企業(yè)并驗收入庫。4、自本市西方公司購入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗收入庫。5、按照合同規(guī)定用銀行存款預付給勝利公司定金100000元。6、收到勝利公司發(fā)運來的、前已預付貨款的丁材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丁材料的價款420000元，增值稅進項稅額71400元，除沖銷原預付款100000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費5000元，用現(xiàn)金支付。要求：根據以上資料編制會計分錄1、借：在途物資—甲材料20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款234002、借：在途物資—甲材料300

貸：銀行存款3003、借：原材料—甲材料23000

貸：在途物資—甲材料230004、借：原材料—乙材料15000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2550

貸：應付票據175505、借：預付賬款－勝利公司100000

貸：銀行存款1000006、借：原材料—丁材料425000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）71400

貸：銀行存款391400

預付賬款—勝利公司100000

庫存現(xiàn)金50001、公司按照工資的14％計提職工福利費。其中A產品生產工人工資4900元，B產品生產工人工資3920元，車間管理人員工資980元，行政管理人員工資1120元。2、用銀行存款發(fā)放職工福利5000元。1、借：生產成本－A產品4900