外籍人員個(gè)人所得稅課件

外籍人員個(gè)人所得稅

國際業(yè)務(wù)處林艷2014.9.

源于中國境內(nèi)所得外籍人員國籍角度居民個(gè)人非居民個(gè)人概述納稅義務(wù)境外所得納稅計(jì)算（住所、居住時(shí)間）（境內(nèi)工作時(shí)間、境內(nèi)外支付）減免稅稅收協(xié)定居住時(shí)間90天或183天1年5年工薪所得稅收居民身份判定稅收協(xié)定一、定義:兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。二、適用范圍：1、人的范圍：僅適用于締約國一方或雙方的居民（法人、個(gè)人）。

2、稅種的范圍：所得和財(cái)產(chǎn)的稅種三、一般原則：1、避免雙重征稅；2、協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)法；3、對(duì)等互利：公平、公正得確認(rèn)所得稅征免一二三四

內(nèi)容摘要納稅計(jì)算稅收減免稅收居民與非居民身份的判定納稅義務(wù)的判定五納稅申報(bào)

外籍人員

納稅人性質(zhì)

*住所

居住時(shí)間

居民納稅人

有

無

*滿一年

非居民納稅人

無

不居住

不滿一年實(shí)施條例第2條、國稅發(fā)【1994】89號(hào)一、稅收居民與非居民身份的判定無住所個(gè)人*居住滿一年（判定納稅義務(wù)）《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》：一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境不扣減日數(shù)（臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境）。在中國境內(nèi)居住的天數(shù)為實(shí)際在華逗留天數(shù)，入境、離境、往返及多次往返的當(dāng)日，均按照1天計(jì)算。一、稅收居民與非居民身份的判定*住所：1、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。2、財(cái)稅字【86】第15號(hào)對(duì)協(xié)定第四條“居民”的解釋以“住所、居所”為準(zhǔn)：“住所”即配偶或家庭所在地，具有永久性；“居所”即短期停留并達(dá)到一定日期的所在地。雙重居民身份的處理：“加比規(guī)則”，判斷順序?yàn)椋?/p>

永久性住所——重要利益中心——習(xí)慣性居所——國籍。當(dāng)對(duì)一個(gè)納稅人采用上述順位判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍無法確定其單一的居民身份，或者他（她）不是締約國任何一方的居民時(shí)，可由締約國雙方的主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。協(xié)定：防止雙重居民身份的加比判定案例：A國公民X先生于2003年到中國一公司任職，當(dāng)年在中國停留滿1年。X先生在A國有一套房子，他的妻子和孩子仍居住在A國。由于X先生在中國的工作出色，因此，公司與之簽訂了五年期的雇傭合同。于是，X先生在中國也購買了一套房子，并在房子裝修完畢后將家人接來中國一同居住。中國A國

加比原則任職滿一年房子及家人雙重居民A居民房子雙重居民A國居民工作------

中國居民不動(dòng)產(chǎn)收益雙重居民

…..

………

………….二、納稅義務(wù)的判定國內(nèi)法協(xié)定

源于中國境內(nèi)所得

個(gè)稅稅目

協(xié)定條款

征稅權(quán)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)工資薪金所得受雇所得停留時(shí)間+報(bào)酬支付人+報(bào)酬負(fù)擔(dān)人董事費(fèi)、演藝人員運(yùn)動(dòng)員

勞務(wù)報(bào)酬所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用財(cái)產(chǎn)租賃所得特許權(quán)使用費(fèi)所得（出租動(dòng)產(chǎn)）

不動(dòng)產(chǎn)所得（出租不動(dòng)產(chǎn)）

轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)收益

在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中股份50%以上的價(jià)值直接或間接來自締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)所得

從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得股息所得利息所得受雇所得

不考慮支付地點(diǎn)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)協(xié)定“受雇所得”條款：（P15)

締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：（一）收款人在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何12個(gè)月內(nèi)在締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天；（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；

(三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

舉例：一美國人，1998年在中國某外商投資企業(yè)任職，多次出入境，先后共離境5次，各次離境時(shí)間分別為20天、29天、10天、15天、18天。其工資每月40000元，其中境內(nèi)企業(yè)支付30000元，境外某公司支付10000元，請(qǐng)問他1998年度在中國應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？【解析】1、居民身份判定：在華居住不滿一年（臨時(shí)離境92天）中國的非居民納稅人；2、納稅義務(wù)：僅就來源于中國的所得申報(bào)納稅，即在華工作期間每月由境內(nèi)外支付的40000元所得；3、納稅計(jì)算：183天---1年（P16)三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得（一）任職、受雇的界定:【特別提醒】1、常設(shè)機(jī)構(gòu)

1）在華有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：

2）勞務(wù)性常設(shè)機(jī)構(gòu)：2、董事費(fèi)（國稅發(fā)【1996】214號(hào)、國稅發(fā)【2009】121號(hào)）

任職、受雇

&董事、監(jiān)事按照是否實(shí)際從事日常管理工作判定。華僑：定居在國外的中國公民。（國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）

1.“定居”是指中國公民已取得住在國長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。2.中國公民雖未取得住在國長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。

三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：4800元/月外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞、在中國境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇的人

鏈接三、納稅計(jì)算-----工薪所得

居住時(shí)間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)境外支付或負(fù)擔(dān)境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)境外支付或負(fù)擔(dān)無住所

（非居民）一個(gè)納稅年度在中國連續(xù)或累計(jì)不超過90日或協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183天VXXXV（高管）一個(gè)納稅年度連續(xù)或者累計(jì)工作90日以上1年之內(nèi)，稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183天不滿一年VVXXV（高管）無住所（居民）1-5年VVVX第6年以后不滿90天VXV（高管）X不滿一年VVV（高管）X滿一年VVVV國稅發(fā)【1995】155號(hào)國稅發(fā)【1994】148號(hào)、國稅函發(fā)【1995】125號(hào)、國稅函【2007】946號(hào)（三）無住所個(gè)人1．不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或者累計(jì)居住不超過183日的：

其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的工資薪金部分，免予繳納個(gè)人所得稅，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間①由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付③或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)②的工資薪金所得申報(bào)納稅。無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)工作公式：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外工資×境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得【鏈接】協(xié)定“受雇所得”滿足三條件，來源國不征稅①境內(nèi)工作天數(shù)（國稅函發(fā)【1995】125號(hào)）中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個(gè)人：包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。臨時(shí)來華人員：除了具體提供勞務(wù)天數(shù)外，還應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得①境內(nèi)工作天數(shù)（國稅發(fā)【2004】97號(hào)）關(guān)于對(duì)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間的問題:在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知》第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得2、超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間居住超過183日但不滿一年的：

其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付③和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付③的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)工作公式：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）×境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得舉例：一美國人，2013年在中國某企業(yè)工作,先后離境5次，每次離境時(shí)間分別為20天、29天、10天、15天、18天；其工資每月40000元，其中境內(nèi)企業(yè)支付30000元，境外某公司支付10000元，請(qǐng)問他2013年度在中國應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？解析：1、居民身份判定：一年內(nèi)多次離境超過90天非居民納稅人2、納稅義務(wù)：僅就在華工作期間每月由境內(nèi)外支付的40000元所得（均屬于來源于中國的所得）在中國申報(bào)納稅3、納稅計(jì)算：183天---1年

3、滿一年而不超過五年的：其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付③和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；對(duì)其臨時(shí)離境工作期間取得的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住公式：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外工資×境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）*注：本公式適用于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住滿183（90）天不滿1年；也適用于在境內(nèi)停留超過1年但不滿5年的港、澳稅收居民。三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得4、超過五年的個(gè)人從第六年起，應(yīng)當(dāng)就來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅從第六年起的以后各年度中：凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；如納稅人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，應(yīng)按稅法規(guī)定重新確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年度起重新計(jì)算五年期限。

無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事或高層管理人員，同時(shí)兼任中國境內(nèi)、外的職務(wù)，其從中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報(bào)酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報(bào)酬的，自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅：三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得*注：本公式適用于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住不滿183（90）天的情況。②機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)、

③支付

（國稅發(fā)[1999]241號(hào)）部分外商投資企業(yè)和我國境內(nèi)的外國企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的雇員取得的工資、薪金，既有該外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付的，也有境外企業(yè)支付的：1、個(gè)人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對(duì)該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。2、在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國企業(yè)，對(duì)其雇員所取得的由境外總機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應(yīng)比照上述規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得常設(shè)機(jī)構(gòu)凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載員工的工資、薪金，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。②機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)、

③支付三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得（四）港澳受雇問題（2012年16號(hào)公告）1、出臺(tái)的意義：內(nèi)地“境內(nèi)工作天數(shù)”VS香港稅務(wù)局“實(shí)際停留天數(shù)”雙重征稅2、適用范圍：（人/所得）只適用于在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民的受雇所得。3、計(jì)算方法：

(正常工資、年終一次性獎(jiǎng)金、其他不按月發(fā)放的獎(jiǎng)金）三、納稅計(jì)算-----工資薪金所得舉例：香港居民李先生同時(shí)受雇于內(nèi)地和香港的企業(yè)。假設(shè)在2010年至2011年的12個(gè)月內(nèi)停留原因內(nèi)地香港工作30040公休假

25納稅義務(wù)判定納稅義務(wù)天數(shù)內(nèi)地稅務(wù)香港稅務(wù)12年6月1日前3256512年6月1日后30065境內(nèi)工作天數(shù)實(shí)際停留天數(shù)實(shí)際停留天數(shù)實(shí)際停留天數(shù)（五）來華工作后或離華后，一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金

(國稅函[1997]546號(hào)、國稅發(fā)[1996]183號(hào)文件、國稅函[1999]245號(hào)、國稅外函[1997]61號(hào))原則：一是按照勞務(wù)發(fā)生地劃分所得;

二是按照工作月份數(shù)確定納稅義務(wù)來華后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度，證明上述數(shù)月獎(jiǎng)金含有屬于該個(gè)人來華之前在我國境外工作月份獎(jiǎng)金的，可將有關(guān)證明材料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，僅就其中屬于來華后工作月份的

獎(jiǎng)金，依照上述有關(guān)規(guī)定確定中國納稅義務(wù)。但上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作月份的獎(jiǎng)金，也應(yīng)在取得該項(xiàng)所得時(shí)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（按照月份劃分）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華工作的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅；對(duì)其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎(jiǎng)金，應(yīng)全額依照國稅發(fā)[1996]183號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算納稅，不再按該月份實(shí)際在華天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)納稅額。

（國稅函[1999]245號(hào)）來華工作后取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于到華當(dāng)月的部分，只要該個(gè)人當(dāng)月在華有實(shí)際工作天數(shù)（無論長(zhǎng)短），根據(jù)國稅函[1997]546號(hào)第二條的規(guī)定，均可將屬于該月的獎(jiǎng)金計(jì)入應(yīng)在中國申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的數(shù)月獎(jiǎng)金，（國稅發(fā)[1996]183號(hào))規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算征收個(gè)人所得稅，不再按照居住天數(shù)劃分。但該個(gè)人在中國境內(nèi)停止工作時(shí)，其離華當(dāng)月的實(shí)際工作天數(shù)與上述到華當(dāng)月的實(shí)際工作天數(shù)相加不足30日的，對(duì)其取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于離華當(dāng)月的部分，可不再申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

（國稅外函[1997]61號(hào)）三、納稅計(jì)算-----無住所工資薪金所得【舉例】某外籍個(gè)人自1997年4月1日起在駐華代表機(jī)構(gòu)工作，其1998年1月20日從其任職的外國企業(yè)老板那里得到一筆獎(jiǎng)金10000元，這筆獎(jiǎng)金屬于其1997年全年度在該企業(yè)工作而取得的，而其1997年4月1日到華任職后，在中國境內(nèi)的工作時(shí)間為200天，其余的75天在中國境外工作，按照規(guī)定，這筆獎(jiǎng)金應(yīng)該怎樣計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

【解析】來源于境內(nèi)的獎(jiǎng)金為自1997年4月至12月應(yīng)得9個(gè)月的獎(jiǎng)金，上述期間獎(jiǎng)金的稅額計(jì)算是9個(gè)月占12個(gè)月的比重，乘以適用稅率，不再按居住天數(shù)劃分計(jì)算，即：

9（月）÷12（月）=0.75

0.75×10000=7500(元)

應(yīng)納稅額:7500×20%-375=1125（元）

歸屬原則單獨(dú)作為一個(gè)月工資，不扣費(fèi)用（六）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款

雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分（以下稱原居住國稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。不含稅工資(A)+原居住國稅額（B)+超過原居住國稅額（B’)境內(nèi)雇主負(fù)擔(dān)雇員取得的工薪（C）【計(jì)算公式】

1、不含稅工資=雇員取得的工資-原居住國稅額（C-B)

2、應(yīng)納稅所得額=（不含稅工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速成算扣除數(shù)

如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國稅額的工資）計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額（A+B+B’-4800）C-4800處理原則如下：按照中國稅法繳納的稅款【舉例】某公司W(wǎng)國籍職員羅比爾，月工資獎(jiǎng)金共計(jì)60000元人民幣，該公司負(fù)擔(dān)超過羅比爾按W國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款部分。按W國稅法計(jì)算，羅比爾應(yīng)繳個(gè)稅9000元：

1、不含稅工資=60000-9000=51000（元）

2、應(yīng)納稅所得額=（51000-4800-5505）÷（1-35%）=62608（元）

3、應(yīng)納稅額=62608×35%-5505=16408（元）

羅比爾每月應(yīng)繳納稅款16408元，公司為他負(fù)擔(dān)16408-9000=7408元，他自己繳納9000元。假如羅比爾在W國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18000元：

1、不含稅工資=60000-18000=42000(元)

2、應(yīng)納稅所得額=(42000-4800-5505)÷(1-35%)=20602(元)

該結(jié)果小于按羅比爾的實(shí)際收入55200元（60000元-4800元

），在這種情況下應(yīng)納稅所得額為55200元。

3、應(yīng)納稅額=55200×35%-5505=13815(元)

公司應(yīng)代扣找繳羅比爾個(gè)人所得稅13815（元）

CompanyLogo備案OR審批國稅發(fā)【2009】124號(hào)國稅函〔2010〕290號(hào)三、減免稅----協(xié)定待遇CompanyLogo減免稅----協(xié)定待遇審批類：（一）股息；（二）利息（如香港7%）；（三）特許權(quán)使用費(fèi)；（四）財(cái)產(chǎn)收益。CompanyLogo備案類（一）稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款；（二）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款（三個(gè)條件同時(shí)具備）；（四）其他稅收協(xié)定條款。注意：為享受協(xié)定待遇必須申請(qǐng)，需要履行一定的手續(xù)減免稅----協(xié)定待遇[94]財(cái)稅字020號(hào)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得首先是股東；其次，企業(yè)有盈利，分紅有分配方案、決議等減免稅----國內(nèi)法財(cái)稅字【1994】20號(hào)國稅發(fā)【1997】54號(hào)國稅發(fā)【2004】80號(hào)

1、對(duì)以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，提供上述補(bǔ)貼的有效憑證；2、對(duì)因到中國任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的搬遷費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供有效憑證；3、對(duì)按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃。減免稅----國內(nèi)法減免稅----國內(nèi)法4、對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的證明；5、對(duì)取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料；6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他資料。五、納稅申報(bào)-------申報(bào)時(shí)間申報(bào)時(shí)間：國稅發(fā)【1994】148號(hào)在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿一年的個(gè)人，每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)