2022年中級會計師《會計實務》考試大綱3

第十一章負債及借款費用［根本要求］（-）掌握職工薪酬的定義和內(nèi)容（二）掌握職工薪酬確實認和計量（三）掌握長期借款、應付債券和長期應付款的會計處理（四）掌握承租人對融資租貨的會計處理（五）掌握借款費用的范圍和確認原那么（六）掌握借款費用資本化期間和資本化金額確實定（七）熟悉借款費用應予資本化的借款范圍（八）了解金融負債與權益工具的區(qū)分［考試內(nèi)容］第一節(jié)應付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供應職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬.這里所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供效勞與職工所提供效勞類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供效勞的人員。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關效勞的年度報告期間結束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享方案，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享方案，是指因職工提供效勞而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外?；蛴胸搨?，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務;一類是現(xiàn)時義務。或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。第二節(jié)或有事項確實認和計量一、或有事項確實認與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承當?shù)默F(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。二、或有事項的計量（一）最正確估計數(shù)確實定預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最正確估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，最正確估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。企業(yè)在確定最正確估計數(shù)時，應當綜合考慮馬或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。（二）預期可獲得補償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預計負債所需支出全部或局部預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在根本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)說明該賬面價值不能真實反映當前最正確估計數(shù)的，應當按照約前最正確估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。第三節(jié)或有事項會計處理原那么的應用一、未決訴訟或未決仲裁訴訟是指當事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民法院起訴、應訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前，對于被告來說，可能形成一項或有負債或者預計負債;對于原告來說，那么可能形成一項或有資產(chǎn)。仲裁是指經(jīng)濟法的各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機構并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當事人一方，仲裁的結果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構成一項潛在義務或現(xiàn)時義務，或者潛在資產(chǎn)。二、債務擔保債務擔保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承當連帶責任。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)最保證通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務后，對客戶提供效勞的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），假設產(chǎn)品或勞務在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產(chǎn)品、免費或只收本錢價進行修理等責任。為此，企業(yè)應當在符合確認條件的情況下，于銷售成立時確認預計負債。四、虧損合同虧損合同，是指履行合同義務不可防止會發(fā)生的本錢超過預期經(jīng)濟利益的合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應領先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過局部確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。五、重組義務重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的方案實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的局部經(jīng)營業(yè)務；（2）對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整；（3）關閉企業(yè)的局部營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)承當?shù)闹亟M義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。以下情況同時存在時;說明企業(yè)承當了重組義務：（1）有詳細、正式的重組方案，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、方案實施時間等;⑵該重組方案己對外公告。第十四章收入［根本要求］（-）掌握銷售商品收入確實認和計量（二）掌握提供勞務收入確實認和計量（三）掌握讓渡資產(chǎn)使用權收入確實認和計量（四）掌握建造合同收入和費用確實認和計量（五）熟悉現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的處理［考試內(nèi)容］第一節(jié)銷售商品收入確實認和計量一、銷售商品收入確實認商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品。銷售商品收入同時滿足以下條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量。二、銷售商品收入的計量通常情況下，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。銷伐商品收入的計量具體涉及托收承付方式銷售商品、預收款銷售商品、委托代銷商品、商品需要安裝和檢驗銷售、訂貨銷售、以舊換新銷售、銷售退I可及附有銷售退1口1條件的銷售商品、房地產(chǎn)銷售、具有融資性質(zhì)的分期收款銷哲商品、售后問購、售后租何等不同情況下的收入計量，以及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等方面。第二節(jié)提供勞務收入確實認和計量一、提供勞務交易結果能夠可靠估計的處理企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。二、提供勞務交易結果不能可靠估計的處理（一）己經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計能夠得到補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧毡惧X金額確認提供勞務收入，并結轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢。（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計全部不能得到補償?shù)?，應將己?jīng)發(fā)生的勞務本錢計入當期損益，不確認提供勞務收入。三、同時銷售商品和提供勞務的處理企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務，如果銷售商品局部和提供勞務局部能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷化:商品局部和提供勞務局部，將銷售商品的局部作為銷售商品處理，將提供勞務的局部作為提供勞務處理;如果銷售商品局部和提供勞務局部不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品局部和提供勞務局部全部作為銷售商品進行會計處理四、特殊勞務交易的處理以下提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入，主要涉及安裝費、宣傳媒介收費、為特定客戶開發(fā)軟件收費、包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的效勞費、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請人會費和會員費、特許權費、長期收費等特殊勞務交易。五、授予客戶獎勵積分的處理企業(yè)存在授予客戶獎勵積分的，在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵枳分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的局部確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原遞延收益的與所兌換積分相關的局部確認為收入。六、營業(yè)稅改征增值稅的處理［刪除本局部］屬于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的一般納稅人提供的應稅效勞，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額作為銷售額。屬于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的應不兌效勞，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權收入確實認和計量讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等，也構成讓渡資產(chǎn)使用權收入，具體內(nèi)容分別參見本大綱有關租賃、金融資產(chǎn)、長期股權投資等相關章節(jié)。讓渡資產(chǎn)使用權收入同時滿足以下條件時，才能予以確認：（1）相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。一、利息收入的處理企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。二、使用費收入的處理使用費收入應當按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)效勞的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入;提供后續(xù)效勞的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，通常應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。第四節(jié)建造合同收入確實認和計量一、建造合同的類型建造合同，是指為建造:一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和本錢加成合同。二、合同的分立與合并（一）合同分立一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足以下條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項含同：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造方案；（2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款;⑶每項資產(chǎn)的收入和本錢可以單獨識別。（二）合同合并一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足以下條件時，應當合并為單項合同：（1）該組合同按?攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關，每項合同實際上巳構成?項綜合利潤率工程的組成局部；（3）該組合同同時或依次履行。（三）追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足以下條件之一的，應當作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；（2）資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。三、建造合同收入和本錢的內(nèi)容（一）建造合同收入建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩局部：（二）建造合同本錢建造合同本錢包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。因訂立合同而發(fā)生的有關費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同本錢;未滿足相關條件的，應當直接計入當期損益：合同完成后處置剩余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同本錢。四、合同結果能夠可靠估計時的處理在資產(chǎn)負債表口，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用企業(yè)應當岡分固定造價合同和本錢加成合同，分別判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計。企業(yè)確定合同完工進度可以選用以下方法：（1）累計實際發(fā)生的合同本錢占合同預計總本錢的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作最占合同預計總工作量的比例；（3）實際測定的完工進度。五、合同結果不能夠可靠估計時的處理（一）合同本錢能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收何的實際合同本錢予以確認，合同本錢在其發(fā)生的當期確認為合同費用。（二）合同本錢不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。六、合同預計損失的處理建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總本錢超過合同總收入，那么形成合同預汁損失，應提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已計提的損失準備沖減合同費用。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期效勞福利、長期殘疾福利、長期利潤分享方案和長期獎金方案等。二、職工薪酬確實認和計量(一)短期薪酬L一般短期薪酬確實認和計量企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據(jù)職工提供效勞情況和工資標準等計算計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)本錢。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供效勞的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提根底和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)本錢。企業(yè)發(fā)生的職T.福利費，應當在實際發(fā)生的根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)本錢。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。.短期帶薪缺勤確實認和計量帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工提供效勞從而增加了其未來享有的帶薪惹缺勤權利時，確認與累計缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認民非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。.短期利潤分享方案確實認和計量短期利澗分享方案同時滿足以下條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或者相關資產(chǎn)本錢：(1)企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務。(2)因利潤分享方案所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。屬于以下三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：①在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額;②該利潤分享方案的正式條款中包括確定薪酬金額的方式;③過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據(jù)。企業(yè)在計量利潤分享方案產(chǎn)生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而沒有得到利潤分享方案支付的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關效勞的年度報告期間結束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享方案產(chǎn)生的應付職工薪酬，該利潤分享方案應當適用其他長期職工福利的有關規(guī)定。(二)離職后福利.設定提存方案確實認和計量設定提存方案，是指企業(yè)向單獨主體(如基金等)繳存固定費用后，不再承當進?步支付義務的離職后福利方案。對于設定提存方案，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的效勞而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)本錢。根據(jù)設定提存方案，預期不會在職工提供年度報告期結束后十二個月內(nèi)支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。.設定受益方案確實認和計量設定受益方案，是指除設定提存方案以外的離職后福利方案。當企業(yè)負有以下義務時，該方案就是一項設定受益方案：①方案福利公式不僅僅與提存金金額相關，且要求企業(yè)在資產(chǎn)缺乏以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金;或者②通過方案間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。企業(yè)對設定受益方案的會計處理通常包括以下四個步驟：(1)確定設定受益方案義務的現(xiàn)值和當期效勞本錢。(2)確定設定受益方案凈負債或凈資產(chǎn)。(3)確定應當計入當期損益的金額。(4)確定應當計入其他綜合收益的金額。(三)辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系方案或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關的本錢或費用時兩者孰早口，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債,并計入當期損益。對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供效勞，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償?shù)?，如發(fā)生"內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理。(四)其他長期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存方案條件的，應當按照設定提存方案的有關規(guī)定進行會計處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定受益方案條件的，企業(yè)應當按照設定受益方案的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。第二節(jié)長期負債一、長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（含1年）的借款。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余本錢和實際利率計算確定長期借款的利息費用。二、應付債券（一）金融負債與權益工具的區(qū)分企業(yè)應當根據(jù)所發(fā)行金融工具的合幾票圾其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結合金額資產(chǎn)、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成局部分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具。（二）一般公司債券利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按應付債券的攤余本錢和實際利率計算確定債券利息費用，按票面利率計算確定應付未付利息。（三）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成分又含有權益成分，應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應領先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券;再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具。需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認股權和債券別離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（下簡稱“離交易可轉(zhuǎn)換公司債券"，其認股權符合《業(yè)會計準那么第22號一金融工具確認和計量》和《業(yè)會計準那么第37號——金融J：具列報》有關權益工具定義的，應當按照別離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具（其他權益工具）。認股權持有人到期沒有行權的，企業(yè)應當在到期時將原計入其他權益工具的局部轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。（四）優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具歸類為債務工具并以攤余本錢計量的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債務工具的面值，貸記“應付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）"科目，按其差額，貸記或借記“應付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）"科目。在該工具存續(xù)期間，計提利息并對賬面的利息調(diào)整進行調(diào)整等的會計處埋，按照金融工具確認和計量準那么中有關金融負債按攤余本錢后續(xù)計量的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的，應按實際收到的金融，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他權益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等"科目。三、長期應付款長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購置資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。（一）應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費在租賃開始日，承租人應當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。滿足以下標準之一的，應認定為融資租賃：.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人。.承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大局部。.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。在租賃期開始日，承租人應當對租人資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否那么，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出相人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩局部。在分攤未確認融資費用時，承租人應當采用實際利率法。承租人發(fā)生的履約本錢通常應計入當期損益?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時，計入當期損益。（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購置資產(chǎn)企業(yè)購置資產(chǎn)有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購置價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的本錢應當以延期支付購置價款的現(xiàn)值為根底確定。實際支付的價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關資產(chǎn)本錢，否那么計入當期損益。第三節(jié)借款費用一、借款費用的范闈借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關本錢，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。但是，承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。二、借款費用確實認（一）確認原那么企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)本錢;其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（二）借款費用應予資本化的借款范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。只有在購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與該局部一般借款相關的借款費用資本化;否那么，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。（三）借款費用資本化期間確實定只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關借款費用才允許資本化。資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。.借款費用開始資本化的時點。借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。.借款費用暫停資本化的時間。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。.借款費用停止資本化的時點。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷色狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。三、借款費用的計量（一）借款利息資本化金額確實定.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存人銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應予資本化的利息金額。.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。.每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。（二）借款輔助費用資本化金額確實定對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;否那么，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額是按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原那么確定其發(fā)生額。（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢;除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。第十二章債務重組［根本要求］（一）掌握債務人對債務重組的會計處理（二）掌握債權人對債務重組的會計處理（三）熟悉債務重組方式［考試內(nèi)容］第一節(jié)債務重組方式債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中，債務人發(fā)生財務困難是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件歸還債務。債權人作出讓步是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值歸還債務。債務重組主要有以卜.幾種方式：1）以資產(chǎn)清償債務，即債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的債務重組方式。2）將債務轉(zhuǎn)為資本，即債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權人將債權轉(zhuǎn)為股權的債務重組方式。3）修改其他債務條件，即修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務條件進行債務重組的方式。4）以上三種方式的組合，即采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式。第二節(jié)債務重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入）.以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時:終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當期損益（營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的，應領先將該差額沖減減值準備，減值準備缺乏以沖減的局部，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權，并對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的，應領先將該差額沖減減值準備，減值準備