交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

中級會計實務(wù)

中級會計實務(wù)

任務(wù)一長期金融資產(chǎn)的核算任務(wù)二

投資性房地產(chǎn)的核算任務(wù)三

非貨幣性資產(chǎn)交換的核算任務(wù)四或有事項的核算任務(wù)五應(yīng)付債券的核算任務(wù)六債務(wù)重組的核算任務(wù)七所得稅的核算任務(wù)八會計政策、會計估計變更和差錯更正的核算任務(wù)九資產(chǎn)負債表日后事項的核算任務(wù)十合并財務(wù)報表的編制任務(wù)一金融資產(chǎn)的核算【職業(yè)能力目標】通過本任務(wù)的學習，了解長期金融資產(chǎn)的分類及內(nèi)容；理解持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的含義，理解取得債券溢折價的原因，持有至到期投資攤余成本的構(gòu)成，持有至到期投資利息調(diào)整的方法；掌握長期金融資產(chǎn)取得、持有、到期或處置的核算，掌握長期金融資產(chǎn)減值的核算。

取得可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算

處置可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

可供出售金融資產(chǎn)期末計價業(yè)務(wù)的核算

取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算處置持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資期末計價業(yè)務(wù)的核算取得交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)期末計價業(yè)務(wù)的核算學習子情景交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算

長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算

成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的核算

長期股權(quán)投資期末計價業(yè)務(wù)的核算

可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的核算一、明確學習任務(wù)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1101交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。賬戶說明交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算本學習子情境引例

2015年1月20日，東方股份有限公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.8萬元。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算本學習子情境引例

東方股份有限公司款項支付申請單時間：2015年01月20日申請使用部門：投資部申請支付單位：財務(wù)部支付賬號：33011809032591支付方式：轉(zhuǎn)賬款項支付事項：通過證券市場購買A公司股票支付金額（大寫）：壹仟零貳萬捌仟元整小寫：￥10028000.00備注經(jīng)辦人：黃興部門主管：李俊審核：劉一審批：林峰4

股東編號電腦編號公司名稱××××東方股份有限公司成交證券成交數(shù)量成交價格A100000010.00申報編號申報時間成交時間1234143210143212成交金額傭金過戶費10000000.0028000.00略上次余額本次成交本次余額本次庫存10000（手）印花稅應(yīng)付金額附加費用實收金額10028000.00上海證券中央登記結(jié)算公司日期：20150120過戶交割單買經(jīng)辦單位：××證券公司客戶簽章：東方股份有限公司交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算本學習子情境引例

知識準備

1.概述金融資產(chǎn)是《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進行投資、籌資和風險管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負債或權(quán)益工具。

企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。同一項投資，管理者持有意圖不同，分類也不相同，具體會計核算也不同，對報表的影響也不同。理論上講，后三類金融資產(chǎn)之間，在滿足特定條件時可以相互重分類，常見的是(2)、(4)在滿足一定條件時進行重分類。金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算知識準備

2.交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值計量。如果在取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其性質(zhì)屬于投資企業(yè)暫時墊付的款項，作為應(yīng)收項目單獨反映，待收到這部分現(xiàn)金股利或利息時，沖減相應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的支付給券商、代理機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金、稅金以及其他相關(guān)的交易費用，在其發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算取得

業(yè)務(wù)內(nèi)容取得交易性金融資產(chǎn)（如果在取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”）。會計處理借：交易性金融資產(chǎn)－成本（公允價值）

投資收益（交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放股利）或應(yīng)收利息（已到付息期未領(lǐng)取的債權(quán)利息）貸：銀行存款本學習情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算按取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算購入時會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000

投資收益28000

貸：銀行存款10028000記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)1：

2015年1月1日，東方股份有限公司購入ABC公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2014年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。東方公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元）另支付交易費用30萬元。

典型任務(wù)舉例

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算購入債券時，賬務(wù)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000任務(wù)分析交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)1：取得交易性金融資產(chǎn)時，按取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。知識準備

2.交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當計入投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算會計處理借：“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”貸：投資收益本學習情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算知識準備

2.交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。賬務(wù)處理是：公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算期末計價

業(yè)務(wù)內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)期末計價業(yè)務(wù)的核算會計處理公允價值＞其賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值＜其賬面余額借：公允價值變動損益-公允將價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)

本學習情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算知識準備

出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目（目的是將未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)收益）。處置

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2.交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)內(nèi)容處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算會計處理借：銀行存款（實際收到金額）公允價值變動損益(或貸方，已提的公允價值變動損益)

投資收益（或貸方，差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

-公允價值變動（已提的變動損益）

本學習情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)2：接任務(wù)1，2015年1月10日，東方股份有限公司收到該筆債券利息50萬元。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)2：收到已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。任務(wù)分析2010年1月10日，收到已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000任務(wù)3：接任務(wù)1、任務(wù)2，2015年6月30日，東方股份有限公司購買的該筆債券的市價為2580萬元。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)3：在本任務(wù)中，該筆債券的公允價值為2580萬元，賬面余額為2550萬元，公允價值高于其賬面余額30萬元，公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目；貸記“公允價值變動損益”科目。

任務(wù)分析會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000任務(wù)4：接任務(wù)1、任務(wù)2、任務(wù)3，2015年12月31日，東方股份有限公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。同時確認本年度利息收入。

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)4：賬面余額為2580萬元，公允價值低于其賬面余額20萬元，記入“公允價值變動損益”科目的借方。持有期間計算的利息應(yīng)當計入投資收益，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

任務(wù)分析任務(wù)4：借：公允價值變動損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動200000同時，2010年12月31日，確認丙公司的債券利息收入時：借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)5：接任務(wù)1、任務(wù)2、任務(wù)3、任務(wù)4，2016年1月10日，甲公司收到債券利息100萬元。

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)分析：收到2010年度利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。任務(wù)分析2016年1月10日，收到債券利息時：借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000任務(wù)6：接任務(wù)1、任務(wù)2、任務(wù)3、任務(wù)4、任務(wù)5，2016年2月15日，東方股份有限公司出售了所持有的ABC公司的公司債券，售價為2565萬元。

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)6：出售交易性金融資產(chǎn)時按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

任務(wù)分析交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)-成本交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動302010

公允價值變動損益

302010借：銀行存款2565公允價值變動損益10

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本2550-公允價值變動10

投資收益15借：銀行存款25650000

公允價值變動損益

100000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

—公允價值變動100000投資收益150000交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)分析1．交易性金融資產(chǎn)的初始計量原則是什么？2．企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)，在期末應(yīng)如何進行計量？思