管理會(huì)計(jì)第三章變動(dòng)成本法

第三章變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法是與完全成本法不相同的另一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，變動(dòng)成本法對(duì)于企業(yè)未來時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營的計(jì)劃、控制和決策具有重要作用。本章將在同完全成本法對(duì)比中闡述變動(dòng)成本法的基本理論和基本方法。

第一節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算一、

完全成本法1.完全成本法的定義：完全成本法即在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本與存貨成本時(shí)，把直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的全部都包括在內(nèi)的方法。又叫全部成本法。2.完全成本法的成本分類：生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

一、

完全成本法3.完全成本法的凈利計(jì)算：營業(yè)利潤

=銷售收入－銷售生產(chǎn)成本－非生產(chǎn)成本

=銷售毛利－非生產(chǎn)成本其中：銷售生產(chǎn)成本=期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本非生產(chǎn)成本=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用

二、變動(dòng)成本法1.變動(dòng)成本法定義：變動(dòng)成本法即在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用作為期間成本全額沖減當(dāng)期的利潤。2.變動(dòng)成本法成本分類：固定成本變動(dòng)成本二、變動(dòng)成本法3.凈利計(jì)算：營業(yè)利潤

=銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本

=貢獻(xiàn)毛益－固定成本其中：變動(dòng)成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)非生產(chǎn)成本固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本

二、變動(dòng)成本法4.貢獻(xiàn)毛益：貢獻(xiàn)毛益是銷售收入減去變動(dòng)成本后的差額，也叫邊際利潤或創(chuàng)利額。該指標(biāo)反映企業(yè)和產(chǎn)品的盈利能力。貢獻(xiàn)毛益=銷售收入－變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益率＝貢獻(xiàn)毛益／銷售收入變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本／銷售收入二、變動(dòng)成本法例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，共200件，銷售單價(jià)100元。甲產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本資料如下:

生產(chǎn)成本：直接材料7000元，直接人工4000元，制造費(fèi)用4000元（變動(dòng)1000元，固定3000元）；

非生產(chǎn)成本：銷售費(fèi)3000元（變動(dòng)1000元、固定2000元），管理費(fèi)1000元（變動(dòng)成本100元、固定成本900元）二、變動(dòng)成本法1.單位貢獻(xiàn)毛益=34.5（元）2.貢獻(xiàn)毛益總額=6900（元）3.貢獻(xiàn)毛益率=34.5%4.變動(dòng)成本率=65.5%二、變動(dòng)成本法案例銷售收入變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益固定成本營業(yè)利潤1180000①40%②120002300000165000③100000④3⑤⑥30%80000(5000)4400000260000⑦⑧30000二、變動(dòng)成本法①=108000（元）②=60000（元）③=45%④=35000（元）⑤=250000（元）⑥=175000（元）⑦=35%⑧=110000（元）三、變動(dòng)成本法與完全成本法的對(duì)比1.前提條件不同2.產(chǎn)品成本及期間成本構(gòu)成不同3.銷貨成本及存貨成本水平不同4.銷貨成本計(jì)算公式不完全相同5.營業(yè)利潤計(jì)算不完全相同（一）

兩者的前提條件不同完全成本法:生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用變動(dòng)成本法:固定成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本（二）產(chǎn)品成本及期間成本不同變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用

期間成本固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用完全成本法：產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用期間成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用（二）產(chǎn)品成本及期間成本不同變動(dòng)成本法只把變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，而把固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本。

完全成本法把全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，而把非生產(chǎn)成本作為期間成本。（三）銷貨成本及存貨成本水平不同

變動(dòng)成本法把固定制造費(fèi)用計(jì)入期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益表不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本。完全成本法把固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，要在存貨和銷貨之間進(jìn)行分配，使一部分固定制造費(fèi)用被期末存貨吸收遞延到下一期，另一部分固定制造費(fèi)用作為銷貨成本被計(jì)入當(dāng)期損益表。因此導(dǎo)致兩種成本法確定的期末存貨成本與銷貨成本水平不同。（四）銷貨成本計(jì)算公式不完全相同理論上的銷貨成本公式：

本期銷貨成本＝期初存貨成本＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－期末存貨成本完全成本法銷貨成本公式：

本期銷貨成本＝期初存貨成本＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－期末存貨成本變動(dòng)成本法銷貨成本公式：

本期銷貨成本＝單位成本×本期銷量（五）凈利計(jì)算不同（單一期間）資料：某產(chǎn)品單位售價(jià)20元，單位產(chǎn)品直接材料4元，直接人工5元，變動(dòng)制造費(fèi)用3元，變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用2元；全年固定性制造費(fèi)用90000元，全年固定性銷售及管理費(fèi)用40000元。根據(jù)以上有關(guān)資料，分別用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算該企業(yè)該年度損益，列出損益表。（1）生產(chǎn)量與銷售量相等

企業(yè)該年生產(chǎn)產(chǎn)品30000件，銷售30000件。（2）生產(chǎn)量大于銷售量

企業(yè)該年生產(chǎn)產(chǎn)品30000件，銷售25000件，期末存貨5000件。（3）生產(chǎn)量小于銷售量

企業(yè)該年生產(chǎn)產(chǎn)品30000件，銷售35000件，期初存貨5000件。（五）凈利計(jì)算不同（單一期間）（五）凈利計(jì)算不同

（完全成本法）（單一期間）銷售收入600000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨成本0

本期生產(chǎn)成本450000

期末存貨成本0

小計(jì)450000銷售毛利150000非生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本60000

固定非生產(chǎn)成本40000

小計(jì)100000營業(yè)利潤50000銷售收入600000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨成本0

本期生產(chǎn)成本360000

期末存貨成本0

小計(jì)360000變動(dòng)非生產(chǎn)成本60000變動(dòng)成本合計(jì)420000貢獻(xiàn)毛益180000固定成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本

1300009000040000營業(yè)利潤50000（五）凈利計(jì)算不同

（變動(dòng)成本法）（單一期間）（五）凈利計(jì)算不同

（完全成本法）（單一期間）銷售收入500000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨成本0

本期生產(chǎn)成本450000

期末存貨成本75000

小計(jì)375000銷售毛利125000非生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本50000

固定非生產(chǎn)成本40000

小計(jì)90000營業(yè)利潤35000銷售收入500000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨成本0

本期生產(chǎn)成本360000

期末存貨成本60000

小計(jì)300000變動(dòng)非生產(chǎn)成本50000變動(dòng)成本合計(jì)350000貢獻(xiàn)毛益150000固定成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本1300009000040000營業(yè)利潤20000（五）凈利計(jì)算不同

（變動(dòng)成本法）（單一期間）（五）凈利計(jì)算不同

（完全成本法）（單一期間）銷售收入700000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨成本75000

本期生產(chǎn)成本450000

期末存貨成本0

小計(jì)525000銷售毛利175000非生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本70000

固定非生產(chǎn)成本40000

小計(jì)110000營業(yè)利潤65000銷售收入700000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨成本60000

本期生產(chǎn)成本360000

期末存貨成本0

小計(jì)420000變動(dòng)非生產(chǎn)成本70000變動(dòng)成本合計(jì)490000貢獻(xiàn)毛益210000固定成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本

1300009000040000營業(yè)利潤80000（五）凈利計(jì)算不同

（變動(dòng)成本法）（單一期間）（五）凈利計(jì)算不同（多期間）成本資料（元）：單位變動(dòng)生產(chǎn)成本7

單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本2

固定生產(chǎn)成本總額30

固定非生產(chǎn)成本總額40

單位售價(jià)20元/件分別采用兩種成本法確定各期損益產(chǎn)銷資料五月六月七月八月合計(jì)期初存貨00220本期生產(chǎn)81010937本期銷售88101137期末存貨02200（五）凈利計(jì)算不同（多期間）銷售收入160160200220銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨成本002020

本期生產(chǎn)成本8610010093

期末存貨成本020200

小計(jì)8680100113銷售毛利7480100107非生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本16162022

固定非生產(chǎn)成本40404040

小計(jì)56566062營業(yè)利潤18244045（五）凈利計(jì)算不同（完全成本法）多期間銷售收入160160200220銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨成本001414

本期生產(chǎn)成本56707063

期末存貨成本014140

小計(jì)56567077變動(dòng)非生產(chǎn)成本16162022變動(dòng)成本合計(jì)72729099貢獻(xiàn)毛益8888110121固定成本70707070營業(yè)利潤18184051（五）凈利計(jì)算不同（變動(dòng)成本法）多期間

兩種成本法營業(yè)利潤差額公式完全成本法計(jì)入當(dāng)期損益的固定生產(chǎn)成本=期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本+本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本－期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法計(jì)入當(dāng)期損益的固定生產(chǎn)成本=本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本兩種成本法計(jì)入當(dāng)期損益的固定生產(chǎn)成本差額（完全－變動(dòng)）＝“完全成本法”期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本－“完全成本法”期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本

兩種成本法營業(yè)利潤差額公式兩種成本法當(dāng)期營業(yè)利潤的差額（變動(dòng)－完全）=“完全成本法”期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本－“完全成本法”期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本

兩種成本法營業(yè)利潤差額公式兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動(dòng)規(guī)律

1.若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本等于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本法確定的營業(yè)利潤相等；

2.若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本大于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤；

3.若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本小于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤。特殊條件下的變動(dòng)規(guī)律

1.當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時(shí)，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤；

2.當(dāng)期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時(shí)，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤；特殊條件下的變動(dòng)規(guī)律

3.當(dāng)期初存貨量、期末存貨量均不為零，而它們的單位固定生產(chǎn)成本相等，兩種成本法確定的營業(yè)利潤取決于期初、期末存貨量。（1）期初存貨量等于期末存貨量時(shí)，完全成本法確定的營業(yè)利潤等于變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤；（2）期初存貨量大于期末存貨量時(shí)，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤；（3）期初存貨量小于期末存貨量時(shí)，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤。四、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：采用完全成本法能鼓勵(lì)管理當(dāng)局提高產(chǎn)品產(chǎn)量。

原因：采用完全成本法，產(chǎn)量越大，單位固定生產(chǎn)成本越低，于是單位產(chǎn)品成本隨之降低，這樣就刺激管理當(dāng)局增加產(chǎn)量。四、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1.采用完全成本法時(shí)，計(jì)算的單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門真實(shí)成績。資料：單位變動(dòng)生產(chǎn)成本2元，固定生產(chǎn)成本總額12000元。產(chǎn)量3000600012000

單位變動(dòng)成本222

單位固定成本421

單位成本643

假如當(dāng)產(chǎn)量為3000件時(shí)，生產(chǎn)部門采用各種節(jié)約能源、降低消耗的措施，使單位變動(dòng)成本降低50％，2×50％＝1元，單位成本為1＋4＝5元。四、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

2.采用完全成本法計(jì)算的分期營業(yè)利潤，不夠合理。采用完全成本法計(jì)算營業(yè)利潤不完全取決于銷量的多寡，在很大程度上受產(chǎn)量的影響。在成本水平和單價(jià)不變時(shí)會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：（1）當(dāng)某期銷量與上期相同，但產(chǎn)量不同，則按完全成本法確定的兩期的營業(yè)利潤不同；（2）

當(dāng)某期銷量比上期增加時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；（3）

當(dāng)某期銷量比上期減少時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；（4）

在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷量最高（低）時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤不一定最高（低）。這些結(jié)果不但令人費(fèi)解，更為嚴(yán)重的是造成企業(yè)盲目生產(chǎn)，產(chǎn)品大量積壓，導(dǎo)致人力、物力的極大浪費(fèi)。

3.采用完全成本法，沒有把銷貨成本

按成本習(xí)性分類，不利于規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

4.采用完全成本法，對(duì)于固定成本需要配，一方面分配工作比較繁重，另一方面分配的標(biāo)準(zhǔn)受主觀因素影響。四、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)五、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.變動(dòng)成本法能夠真實(shí)反映當(dāng)期成本控制的成果。采用變動(dòng)成本法時(shí)，當(dāng)期產(chǎn)品成本的高低，主要決定于各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用支出的多少，所以，成本控制的好壞，可以直接通過當(dāng)期產(chǎn)品成本反映出來，以便及時(shí)采取措施降低成本。同時(shí)，把固定成本作為期間成本，由當(dāng)期銷售收入中扣除，能夠明顯的看出固定費(fèi)用支出對(duì)當(dāng)期盈利的影響，有利于控制固定成本，便于分清責(zé)任。

2.采用變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)重視市場(chǎng)。在變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤能夠反映企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞。（1）當(dāng)某期銷量與上期相同時(shí)，按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤相同；（2）當(dāng)某期銷量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤比上期增加；（3）當(dāng)某期銷量比上期減少時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤比上期減少；（4）在一個(gè)較長時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷量最高（低）時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤最高（低）。在變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤真正成了反映企業(yè)銷量多少的晴雨表，有助于促使企業(yè)重視銷售，減少或避免因盲目生產(chǎn)帶來的損失。五、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

3.

便于簡化成本核算。采用變動(dòng)成

本法，把固定制造費(fèi)用列入期間成本，從當(dāng)期利潤中扣除，這就大大簡化了產(chǎn)品成本計(jì)算中間接費(fèi)用的分配問題，即可以減少會(huì)計(jì)人員的核算工作量，又可以避免由于分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣性而可能產(chǎn)生的主觀隨意性。五、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)五、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

4.變動(dòng)成本法能提供有用的管理信息，變動(dòng)成本法是開展本量利分析的前提，也是進(jìn)行預(yù)測(cè)和短期決策的基礎(chǔ)。因此，為企業(yè)管理者提供重要的管理信息。

缺點(diǎn)1.變動(dòng)成本法不適應(yīng)長期決策的需要。2.不便于價(jià)格決策。3.不符合傳統(tǒng)成本的概念。4.影響有關(guān)方面的利益。五、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)六、兩種成本法的結(jié)合目前在國外一般按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，存貨計(jì)價(jià)和損益的確定以完全成本法計(jì)算為基礎(chǔ)；但在企業(yè)內(nèi)部，則采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門正確地進(jìn)行管理決策提供有用的資料。

由此可見企業(yè)為了能更好地履行其對(duì)內(nèi)對(duì)外的職能，兩種成本法可以同時(shí)使用，互相補(bǔ)充。但不意味著同時(shí)搞兩套帳，會(huì)產(chǎn)生大量重復(fù)計(jì)算。

企業(yè)核算的主要任務(wù)是為內(nèi)部管理提供所需的成本數(shù)據(jù)。成本核算是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表則是一項(xiàng)定期的工作，因此，平時(shí)采用變動(dòng)成本法進(jìn)行日常的核算；期末在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，把固定成本經(jīng)過調(diào)整計(jì)入期末存貨成本和銷貨成本內(nèi)，使變動(dòng)成本法轉(zhuǎn)化為完全成本法，據(jù)以編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣能把兩種成本法很好的結(jié)合起來第二節(jié)新制造環(huán)境下變動(dòng)成本計(jì)算的不適應(yīng)性

一、新制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生重大變化，使變動(dòng)成本計(jì)算法的缺陷越發(fā)突出二、新制造環(huán)境下，完全成本計(jì)算法的缺陷將被克服三、會(huì)計(jì)成本計(jì)算法實(shí)現(xiàn)第二次否定的意義──作業(yè)成本計(jì)算產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤一、新制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生重大變化，使變動(dòng)成本計(jì)算法的缺陷越發(fā)突出新制造環(huán)境下，變動(dòng)成本計(jì)算的產(chǎn)品成本構(gòu)成將僅剩直接材料一項(xiàng)，而且該項(xiàng)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重將越來越小。在這種的情況下，把固定費(fèi)用作為期間費(fèi)用歸集處理，并不能為日益增長的固定費(fèi)用提供良策，從而，變動(dòng)成本計(jì)算將由于不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的基本面貌而失去其存在的實(shí)際意義。一、新制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生重大變化，使變動(dòng)成本計(jì)算法的缺陷越發(fā)突出新制造環(huán)境下，產(chǎn)品成本中變動(dòng)成本的比重越來越小，原因就在于：

1．建立在高度自動(dòng)化基礎(chǔ)上的現(xiàn)代化生產(chǎn)，是一種高度技術(shù)密集型的生產(chǎn)。生產(chǎn)技術(shù)密集的程度越高，從成本構(gòu)成上看，制造費(fèi)用所占的比重越大，這是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。

2．一個(gè)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的“制造單元”必須由多技能的工人來進(jìn)行操作。

在此條件下，直接人工與間接人工的界限趨于消失，從而使人工成本也大部分轉(zhuǎn)化為固定成本。二、新制造環(huán)境下，完全成本計(jì)算法的缺陷將被克服（一）完全成本計(jì)算法的缺陷

1．確定的分期損益難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要

2．固定成本分配具有主觀隨意性二、新制造環(huán)境下，完全成本計(jì)算法的缺陷將被克服（二）缺陷的克服

1．難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要──適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)：完全成本計(jì)算難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理需要的主要原因在于：期初、期末產(chǎn)成品存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的影響導(dǎo)致利潤的實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)。而“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”的采用，可使產(chǎn)成品實(shí)現(xiàn)“零存貨”，也就自然消除了利潤的實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)之間的不相關(guān)性。二、新制造環(huán)境下，完全成本計(jì)算法的缺陷將被克服（二）缺陷的克服

2．固定成本分配具有主觀隨意性──作業(yè)成本計(jì)算：作業(yè)成本計(jì)算法通過分別設(shè)置多樣化的成本庫并按多樣化的成本動(dòng)因進(jìn)行制造費(fèi)用分配，使成本計(jì)算過程中制造費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過程大大明細(xì)化，從而可以提高成本的可歸屬性，降低按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接地分配于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重，提高成本的客觀性。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)于本世紀(jì)70年代，在日本首先創(chuàng)建。它是采取由后向前拉動(dòng)式的一種生產(chǎn)系統(tǒng)（pull-throughproductionsystem）。以最終滿足顧客需求為起點(diǎn)，由后向前進(jìn)行逐步推移，來全面安排生產(chǎn)任務(wù)。即：前一生產(chǎn)程序只能嚴(yán)格按照后一生產(chǎn)程序所要求的有關(guān)在產(chǎn)品、半成品的數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間來組織生產(chǎn)。這一新的生產(chǎn)系統(tǒng)，之所以稱之為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，就意味著：它要求企業(yè)供、產(chǎn)、銷的各個(gè)環(huán)節(jié)，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”（zeroinventory）。作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算作為一種成本計(jì)算方法看，與傳統(tǒng)成本計(jì)算的差別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用的核算上。作業(yè)成本計(jì)算通過縮小制造費(fèi)用的分配范圍──由全廠（或車間）統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)“成本庫”（Costpool）分別進(jìn)行分配；增加分配標(biāo)準(zhǔn)──由單標(biāo)準(zhǔn)（直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)）分配改為多標(biāo)準(zhǔn)分配，即按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種“成本動(dòng)因”（Costdrivers）進(jìn)行分配，將制造費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過程進(jìn)行明細(xì)化，從而大大提高制造費(fèi)用分配的客觀性。三、會(huì)計(jì)成本計(jì)算法實(shí)現(xiàn)第二次否定的意義──作業(yè)成本計(jì)算產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤

新制造環(huán)境下，變動(dòng)成本法的重要性正日趨減弱。

作業(yè)成本法可以提高管理當(dāng)局決策的科學(xué)性。三、會(huì)計(jì)成本計(jì)算法實(shí)現(xiàn)第二次否定的意義──作業(yè)成本計(jì)算產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤在傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)下，管理人員以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)劃分固定成本和變動(dòng)成本。這就使得管理當(dāng)局難以確認(rèn)該項(xiàng)成本到底是如何變動(dòng)的，從而其決策就無法考慮它所定義的固定成本，難以達(dá)到?jīng)Q策的科學(xué)化。作業(yè)成本法則不同，它試圖用成本動(dòng)因來解釋成本性態(tài)。根據(jù)成本和成本動(dòng)因的關(guān)系，將成本分為：短期變動(dòng)成本（短期變動(dòng)成本在短期內(nèi)隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)）、長期變動(dòng)成本（長期變動(dòng)成本通常隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)，而且變動(dòng)所需的時(shí)間較長）和固定成本三類，并且，分別以數(shù)量基礎(chǔ)（如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原材料耗用量等）和作業(yè)基礎(chǔ)（如檢驗(yàn)小時(shí)、訂購次數(shù)、整備次數(shù)等）來歸屬短期變動(dòng)成本和長期變動(dòng)成本。這樣在作業(yè)成本計(jì)算法下，管理當(dāng)局的決策就應(yīng)考慮短期變動(dòng)成本和長期變動(dòng)成本的數(shù)量，從而提高決策的科學(xué)性。

由此可見，用完全成本法取代變動(dòng)成本法的客觀需要成為作業(yè)成本法產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

作業(yè)成本法可以提高管理當(dāng)局決策的科學(xué)性。三、會(huì)計(jì)成本計(jì)算法實(shí)現(xiàn)第二次否定的意義──作業(yè)成本計(jì)算產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤

在成本會(huì)計(jì)發(fā)展史上，先有完全成本法，后才有變動(dòng)成本法。用

變動(dòng)成本法取代完全成本法曾經(jīng)是成本會(huì)計(jì)的進(jìn)步。在變動(dòng)成本法下，成本性態(tài)、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本和固定成本等概念的出現(xiàn)，豐富了成本管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。但是，在新制造環(huán)境下，人們對(duì)成本管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析之后，卻又對(duì)完全成本法產(chǎn)生了興趣，并有用完全成本法取代變動(dòng)成本法的想法。可以說這是成本計(jì)算方法的第二次否定──否定之否定，它為作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生提供了現(xiàn)實(shí)的土壤。自測(cè)題一、資料：某公司只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，其貢獻(xiàn)毛益率50%，產(chǎn)量、成本、售價(jià)資料如下：

生產(chǎn)量4000件銷售量3500件直接材料20000元

直接人工32000

制造費(fèi)用：

單位變動(dòng)費(fèi)用6