管偉葉傳財管理會計第二章(成本性態(tài))

第二章成本性態(tài)理論與應(yīng)用第一節(jié)成本的內(nèi)涵及其按職能的分類第二節(jié)成本性態(tài)及成本按成本性態(tài)的分類第三節(jié)變動成本法第四節(jié)邊際貢獻(xiàn)與本量利分析第二章成本性態(tài)理論與應(yīng)用本章重點：成本按性態(tài)分類的概念、混合成本分解的方法變動成本法的應(yīng)用本量利分析的方法第一節(jié)成本的內(nèi)涵及其按職能的分類成本的內(nèi)涵成本按職能的分類理論成本的概念

成本價格相當(dāng)于商品價值W中的c+v，即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和等價于勞動力價值的那部分活勞動價值。W=c+v+m成本c+v強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)一、成本的內(nèi)涵財務(wù)會計的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。我國財務(wù)會計的成本概念突出成本的內(nèi)容財務(wù)會計的成本概念

成本是企業(yè)為了獲取某項資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測定的價值犧牲，成本的形成既可以通過直接犧牲一項資產(chǎn)來實現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價值犧牲的方式來實現(xiàn)。西方財務(wù)會計的成本概念突出成本發(fā)生的必要性和目的性

管理會計的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價?？蛇m用于各種時態(tài)上述成本概念都無法適應(yīng)管理會計橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)的要求。管理會計的成本概念

從內(nèi)容上看管理會計中成本的概念分廣義的和狹義的兩種定義。狹義的成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所耗費(fèi)的全部經(jīng)濟(jì)資源，這里主要集中考慮材料、人工、費(fèi)用支出等企業(yè)容易計量和獲取的成本。廣義的成本的定義是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所消耗的全部資源，在狹義的基礎(chǔ)上，廣義的成本定義包括了更多企業(yè)很難預(yù)計或是不易計量的，同企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的成本。二、成本按職能的分類直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用主要成本加工成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本總成本第二節(jié)成本性態(tài)及其成本按成本性態(tài)的分類成本性態(tài)的定義成本按成本性態(tài)的分類管理會計中的總成本及其性態(tài)模型混合成本的分解成本性態(tài)分析的特點及應(yīng)用一、成本性態(tài)的定義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本性態(tài)分析是管理會計的基礎(chǔ)方法，是進(jìn)行利潤規(guī)劃、預(yù)算編制以及成本規(guī)劃和控制的基礎(chǔ)。成本總額的含義

包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機(jī)器小時（臺時）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)用x表示

重要結(jié)論全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本按成本性態(tài)的分類固定成本的概念

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。

2.單位額的反比例變動性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。

固定成本的特點

1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的分類酌量性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。又稱為可支配成本，這種固定成本發(fā)生額的大小取決于管理層根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針而做出的判斷。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)

約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本，是為了維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必需支付的成本，其支出額取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅、保險費(fèi)、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。固定成本的相關(guān)范圍在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。變動成本的定義

變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費(fèi)和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。

1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。

2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。變動成本的特點變動成本性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本的相關(guān)范圍

變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)

案例分析ABC公司本年度計劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬件，固定成本總額為30萬元，計劃利潤為10萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司本年度的利潤計劃完成情況做出評價?；旌铣杀镜母拍?/p>

混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本的分類半變動成本半固定成本曲線變動成本延期變動成本半變動成本

又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分半變動成本性態(tài)模型圖半固定成本▲半固定成本又稱階梯式混合成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資。a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞增型混合成本

特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。例如，累進(jìn)計件工資，當(dāng)達(dá)到約定的產(chǎn)量時成本是固定不變的，但隨著產(chǎn)量的增加，成本也將相應(yīng)的增加，而且變化速率是遞增的。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖延期變動成本

其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。例如工人的加班工資，企業(yè)在正常的產(chǎn)量情況下，付給工人的工資總額是固定的，隨著業(yè)務(wù)量的上升，工資水平上升。

a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延期變動成本性態(tài)模型圖三、管理會計中的總成本及其性態(tài)模型y=a+bx為了簡便起見，通常將成本與業(yè)務(wù)量之間近似地看作線性關(guān)系，分解為固定成本和變動成本兩部分。如果用Y表示總成本，F(xiàn)表示固定成本的總額，v表示單位變動成本，X表示業(yè)務(wù)量，那么：根據(jù)對未來業(yè)務(wù)水平的預(yù)測，就可以預(yù)測出相應(yīng)的成本。

四、混合成本的分解成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的基本方法包括：技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法。

成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點

及適用范圍技術(shù)測定法直接分析法歷史資料分析法

方法

優(yōu)點

缺點

適用企業(yè)及范圍

精確

復(fù)雜新企業(yè)、主要成本

簡單

工作量大有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣

資料要求高歷史資料齊備

歷史資料分析法的定義歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。

高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

（1）選擇高低點坐標(biāo)——選點；（2）利用公式求b值；（3）利用公式求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。高低點法的程序高低點法的公式F＝高點成本－v×高點業(yè)務(wù)量=y高-vx高

＝低點成本－v×低點業(yè)務(wù)量=y低-vx低

【例2-4】某工廠20××年上半年6個月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表2-1所示。要求：采用高低點法將混合成本分解為固定成本和變動成本。表2-1某工廠設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)

月份123456業(yè)務(wù)量（工時）700600800100012001400維修費(fèi)（元）220200250310350400解：v=Δy/Δx=200/8=25(元)代入高點：F=400-25×14=50(元)代入低點：F=200-25×6=50(元)結(jié)果相同維修費(fèi)的成本模型可以歸納為：y=50+25x散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xpypP（xp

,

yp

）y=a+bx1.標(biāo)出坐標(biāo)點；2.劃線；3.讀出F值；4.確定P點坐標(biāo)值；5.利用公式（2.3.4）求v值；6.將a，b值代入y=F+vx。散布圖法的應(yīng)用程序0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差回歸直線法回歸直線法又稱回歸分析法，是借助統(tǒng)計學(xué)中的一元回歸分析，利用歷史數(shù)據(jù)回歸出一條擬合直線，該擬合直線可以保證誤差平均和最