會計(jì)基礎(chǔ)第5章

第五章會計(jì)賬簿第一節(jié)會計(jì)賬簿的概念和種類第二節(jié)會計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則第三節(jié)會計(jì)賬簿的格式和登記方法第四節(jié)對賬、錯(cuò)賬更正與結(jié)賬第五節(jié)會計(jì)賬簿的更換與保管會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。一、第一節(jié)會計(jì)賬簿的概念和作用1、概念

是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的簿藉。

各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿。賬簿的設(shè)置和登記在會計(jì)核算中的作用：可以記載、儲存會計(jì)信息

——把交易或事項(xiàng)記錄在賬簿中，存儲所需要的會計(jì)信息?？梢苑诸悺R總會計(jì)信

——把信息分門別類地記錄在賬戶中進(jìn)行匯總可以檢查、校正會計(jì)信息可以編報(bào)、輸出會計(jì)信息

——核對無誤的賬簿記錄和數(shù)據(jù)，是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)P136

設(shè)置和登記賬簿是會計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是會計(jì)核算的一種方法，是編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會計(jì)憑證與會計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會計(jì)核算中具有重要意義。二、會計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系

會計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載交易或者事項(xiàng)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。三、會計(jì)賬簿的分類P136（一）按用途分類按用途的不同，分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿。1.序時(shí)賬簿

按其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的不同，可以分為普通日記賬與特種日記賬。

目前，在我國會計(jì)核算中最常用的序時(shí)賬簿主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬簿分類賬簿包括總分類賬簿、明細(xì)分類賬簿。P138總分類賬簿一般只登記金額，它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以將憑證按照一定的方法定期匯總記賬憑證后進(jìn)行登記。

任何會計(jì)主體都必須設(shè)置總分類賬簿。P139總賬與明細(xì)賬的關(guān)系體現(xiàn)在：總賬提供總括的會計(jì)信息，反映會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，對所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬提供更為詳細(xì)的會計(jì)信息，反映會計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的各種狀態(tài)、形式及其構(gòu)成的明細(xì)動(dòng)向，是對總賬的補(bǔ)充和說明。P141兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式賬簿。P142各種特種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬等都可采用三欄式賬簿。P143多欄式賬簿：如收入、成本、費(fèi)用、利潤等明細(xì)賬一般均采用這種格式。明細(xì)分類賬

SUBSIDIARYLEDGER

科目編號

明細(xì)科目

總賬科目A/CNO.

SUB.LED.A/C

GEN.LED.A/C第

頁連續(xù)第頁

112201深圳三勇建材有限公司應(yīng)收賬款071201期初余額23400000借103記001收前欠賬款23400000平0返回

明

細(xì)

賬

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

頁連續(xù)第

頁賬號A/C.NO.

返回主營業(yè)務(wù)收入6001第

頁連續(xù)第頁107貸方合計(jì)A產(chǎn)品06記005銷售A產(chǎn)品120000001212000000

明

細(xì)

賬

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

頁連續(xù)第

頁賬號A/C.NO.

返回管理費(fèi)用6602第

頁連續(xù)第頁107借方合計(jì)辦公費(fèi)09記009零星辦公用品88500128850020記017付電費(fèi)140000140000水電費(fèi)………………31記038結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用57485008850014000028記022付房租950000房屋租賃費(fèi)9500001950000P144

數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。這種賬戶適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資賬戶，如原材料、庫存商品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。表5-6

進(jìn)銷存

SUBSIDIARYLEDGEROFINVENTORG

部類.

產(chǎn)地

單位

規(guī)格

品名

總第頁分第

頁原材料公斤甲材料071201期初結(jié)存8500000085001001例：5日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料400公斤、乙材料100公斤，領(lǐng)料單號200301。暫不編制記賬憑證，根據(jù)領(lǐng)料單登記甲、乙材料明細(xì)分類賬05領(lǐng)200301生產(chǎn)車間領(lǐng)用4000000400100810010081000000返回（三）按外形特征分類P1451、訂本賬這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。2、活頁賬各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬的形式。第1頁開戶銀行賬號銀行存款日記賬

CASHJOURNAL

模擬銀行20020021087071201期初余額20120000借03記001收前欠賬款應(yīng)收賬款23400000借43520000銀行憑證：填寫辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)所依據(jù)的銀行結(jié)算憑證種類和號數(shù)返回第二節(jié)會計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則一、會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容P147（一）封面（二）扉頁（三）賬頁二、會計(jì)賬簿的啟用P148賬簿頁數(shù)欄的填寫，訂本賬與活頁賬不一樣，啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。

三、會計(jì)賬簿的記賬規(guī)則1、書寫完整一張賬頁只能開設(shè)一個(gè)賬戶。登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡清楚。2、登賬記號√：表示已經(jīng)記賬，以避免重記或漏記。3、書寫格式一般應(yīng)占格距的1/24、用筆規(guī)定5、紅筆規(guī)定6、順序登記

如果無意中發(fā)生跳行、隔頁現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁處用紅色墨水劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。7、結(jié)余規(guī)定P152第三節(jié)會計(jì)賬簿的格式和登記方法1、現(xiàn)金日記賬見P154表5-11

P157無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬，以防止非法抽換。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，即收款憑證與付款憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，每天結(jié)出余額，做到日清月結(jié)。P159

不管采用三欄式或多欄式日記賬格式，每日終了，都應(yīng)結(jié)出現(xiàn)金余額，并與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤，即通常所說的“日清”，如果賬款不符，應(yīng)立即查明原因。

每月終了，應(yīng)分別計(jì)算出現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，根據(jù)“上月余額+本月收入-本月支出=本月余額”的公式，計(jì)算出當(dāng)月的結(jié)余數(shù)，即所謂的“月結(jié)”。P160

與現(xiàn)金日記賬不同的是，銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。P161由于每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬，銀行存款日記賬在登記時(shí)應(yīng)注意分清是哪個(gè)銀行賬戶的業(yè)務(wù)內(nèi)容，即要看清銀行存款賬戶的明細(xì)科目，“對號入座”，不要搞混。P161二、總分類賬的格式和登記方法

因此，每一會計(jì)主體都應(yīng)設(shè)置總分類賬，總賬一般采用訂本式，也可采用活頁式。表5-16P164登記方法：總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序，它既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的匯總記賬憑證或科目匯總表登記。

071201期初余額23400000借03記001收前欠賬款23400000平0

總分類賬

第8頁

GENERALLEDGER

會計(jì)科目及編號ACCOUNTNO.

1122應(yīng)收賬款返回三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法P166

因此，每一個(gè)會計(jì)主體應(yīng)根據(jù)管理需要，按照不同類型交易或者事項(xiàng)設(shè)置不同格式的明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶，如債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶及資本賬戶等。明細(xì)分類賬

SUBSIDIARYLEDGER

科目編號

明細(xì)科目

總賬科目A/CNO.

SUB.LED.A/C

GEN.LED.A/C第

頁連續(xù)第頁

224105深圳三勇建材有限公司其他應(yīng)付款07200000貸1記0122000001211更正11月3日第005號錯(cuò)賬返回P1672、多欄式明細(xì)分類賬

這種格式適用于成本費(fèi)用類或收入類科目的明細(xì)核算。P1693、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬

適用于即要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨賬戶。

（二）明細(xì)分類賬的登記方法

不同類型交易或者事項(xiàng)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)審核無誤的記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。P171表5-245-255-26第四節(jié)對賬、錯(cuò)賬更正與結(jié)賬對賬的主要內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對、賬表核對等。對賬工作應(yīng)定期進(jìn)行，至少每年進(jìn)行一次。賬證核對是指核對會計(jì)賬簿記錄與記賬憑證（及所附原始憑證）的時(shí)間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對是指核對不同會計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括總分類賬簿有關(guān)賬戶的核對，總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對，總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對，明細(xì)分類賬簿之間的核對。賬實(shí)核對是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。

財(cái)表核對是指會計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)字與總賬或相關(guān)明細(xì)賬科目的余額或發(fā)生額核對。二、錯(cuò)賬的更正方法有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。——考核要求：每種方法適用于什么，如何更正。

錯(cuò)賬更正法(記賬后結(jié)賬前)劃線更正法（賬簿錯(cuò)）即憑證無誤只是賬簿出錯(cuò)紅字更正法（憑證錯(cuò)）.即憑證錯(cuò)賬簿也錯(cuò)

補(bǔ)充登記法（憑證錯(cuò)）即憑證錯(cuò)賬簿也錯(cuò)會計(jì)基礎(chǔ)教案（一）劃線更正法

適用于在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，同時(shí)，賬簿記錄的錯(cuò)誤主要是由于記賬人員的筆誤或計(jì)算上的錯(cuò)誤所造成的情況。具體方法是：下頁*劃線更正法（賬簿記錄錯(cuò)）1、文字錯(cuò)：用紅線劃掉錯(cuò)誤的文字，再在上方用藍(lán)字寫上正確文字，并加蓋簽章會計(jì)基礎(chǔ)教案2、數(shù)字錯(cuò)：用紅線劃掉全部的金額，再在上方用藍(lán)字寫上正確金額，并加蓋簽章[例題]如：購貨906.30元賬簿中登記：購入貸物906.032906.30XX印貨XX?。ǘ┘t字更正法

適用于以下三種情況：

第一種情況是記賬以后，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計(jì)科目錯(cuò)誤。第二種情況是記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計(jì)科目無誤，而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤。第三種是沒有發(fā)生記賬錯(cuò)誤，只是交易或者事項(xiàng)發(fā)生以后的退回，如生產(chǎn)車間退料、客戶退貨等，對賬簿記錄用紅字進(jìn)行調(diào)整。*紅字更正法（記賬憑證錯(cuò)并登記入賬）

更正方法是：

記賬憑證會計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；

記賬憑證會計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí)，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。

P183-186會計(jì)基礎(chǔ)教案[09]18、記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號、科目有錯(cuò)誤，但金額正確，此時(shí)可以采用的更正方法是（）。A、劃線更正法B、紅字更正法C、補(bǔ)充登記法D、重新登記法（三）補(bǔ)充登記法

一般適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計(jì)科目無誤，只是所記金額小