第1章 稅法基礎(chǔ)知識(shí)

西方有句諺語“唯有死神與賦稅是每個(gè)人都逃不掉的！”

第一節(jié)稅法基礎(chǔ)知識(shí)第二節(jié)稅收法律關(guān)系第三節(jié)稅法要素

第四節(jié)稅收立法第五節(jié)稅法體系

一、稅收

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。1、國家取得財(cái)政收入的一種重要工具2、滿足社會(huì)公共需要3、強(qiáng)制性、無償性、固定性二、稅法的概念及特征（一）概念：

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）特征

義務(wù)性法規(guī)

綜合性三、稅法的作用1、稅法是國家宏觀調(diào)控的重要手段2、稅法是國家取得財(cái)政收入的重要保障3、稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益4、稅法是維護(hù)國家權(quán)益的重要手段四、稅與費(fèi)的區(qū)別

與稅收規(guī)范籌集財(cái)政收入的形式不同，費(fèi)是政府有關(guān)部門為單位和居民個(gè)人提供特定服務(wù)，或被賦予某種權(quán)利而向直接受益者收取的代價(jià)。稅和費(fèi)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.主體不同。

2.特征不同。

3.用途不同。

一、概念稅收法律關(guān)系，是指由稅法調(diào)整形成的，在稅收活動(dòng)中各稅收法律關(guān)系主體之間發(fā)生的，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。內(nèi)容法律地位平等權(quán)利義務(wù)不對等征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得（所得稅）；財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)稅）；貨物銷售收入（流轉(zhuǎn)稅）

內(nèi)容

主體權(quán)利義務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)（行政機(jī)關(guān)）征稅、納稅檢查、處罰向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)解讀；稅款上繳國庫；受理有關(guān)納稅爭議的申訴納稅義務(wù)人多繳稅款申請退還；延期納稅權(quán)；依法申請減免稅權(quán)；申請復(fù)議、提起訴訟納稅登記；納稅申報(bào)；接受檢查；繳納稅款二、稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1、主體的一方只能是國家2、體現(xiàn)國家單方面的意志3、權(quán)利義務(wù)具有不對等性三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律事實(shí)

（一）法律事件（二）法律行為

四、稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是對等的,不能只保護(hù)一方。對權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約。稅法要素，是指各種單行稅種法具有的共同的基本構(gòu)成要素的總稱。（一）總則（七）納稅期限（二）納稅義務(wù)人（八）納稅地點(diǎn)（三）征稅對象（九）稅收優(yōu)惠（四）稅目（十）罰則（五）稅率（十一）附則（六）納稅環(huán)節(jié)1.總則立法依據(jù)、立法目的、立法原則2.納稅義務(wù)人納稅主體：稅法規(guī)定的直接具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人區(qū)分：代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人3、征稅對象

【課稅對象、課稅客體】指征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

“對什么征稅？”例如：消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等“物”“行為”4、稅目

在征稅對象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的項(xiàng)目，叫稅目，它是征稅對象的具體化。【征稅范圍】例：“消費(fèi)稅”中，煙、酒、化妝品等消費(fèi)品

15種5、稅率對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率的具體形式有四種：（1）比例稅率（2）超額累進(jìn)稅率（3）超率累進(jìn)稅率（4）定額稅率（1）比例稅率:

對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)固定的征收比例。如：

營業(yè)稅中交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3％，即不管納稅人的營業(yè)額是多少，征收比例都為3％。3％為比例稅率。

企業(yè)所得稅:25％（2）定額稅率

【固定稅額】是根據(jù)征稅對象的計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。如：消費(fèi)稅中，黃酒的稅率:240元/噸，汽油(無鉛)0.2元/升，

汽油(含鉛)0.28元/升。（3）超額累進(jìn)稅率指按照征稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

例如，個(gè)人所得稅實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率

級(jí)次課稅對象級(jí)距稅率（%）11500元以下（含）321500-4500元（含）1034500-9000元（含）20（4）超率累進(jìn)稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個(gè)級(jí)距的，對超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。例如，土地增值稅土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額(房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用等)

增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額*100%6、納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如：流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；

增值稅在銷售環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅在生產(chǎn)、加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)

所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。7、納稅期限

指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法的規(guī)定繳納稅款的時(shí)間。如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。

區(qū)分：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

繳庫期限8、納稅地點(diǎn)

納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。

一般是采用屬地原則，根據(jù)各個(gè)稅種征稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定納稅人的具體納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地、營業(yè)場所等。9、稅收優(yōu)惠稅法規(guī)定的對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的特殊性規(guī)定，主要有減免稅、起征點(diǎn)與免征額。判斷：起征點(diǎn)=免征額（？）一、我國稅收立法原則1、稅收法律主義（原則）稅收要素法定；稅收要素確定；程序法定。2、稅收公平原則：通常指納稅人的地位必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行公平分配。稅收公平又可分為橫向公平和縱向公平。3、民主決策的原則4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則（二）稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及其常委會(huì)法律《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《稅收征收管理法》全國人大或常委會(huì)授權(quán)立法具有法律效力增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等暫行條例稅收法規(guī)國務(wù)院、地方人大行政法規(guī)地方法規(guī)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》《地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)政府組織法》稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署、地方稅務(wù)局部門規(guī)章規(guī)章《稅務(wù)代理試行辦法》《地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民政府組織法》三、稅收立法程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中必須遵循的法定步驟和方法。

1.提議階段。

2.審議階段。

3.通過和公布階段。四、稅法的實(shí)施1、法律優(yōu)先原則，層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;2、法律不溯及既往原則3、新法優(yōu)于舊法原則4、同一層次,特別法優(yōu)于普通法5、實(shí)體從舊，