第2章國(guó)際稅收

第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2023/2/312.1所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型2.1.1稅收管轄權(quán)及其類(lèi)型2.1.2各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀2023/2/322.1所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型2.1.1什么是稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征什么稅以及征多少稅等方面。2023/2/332.1所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型屬地原則和屬人原則屬地原則：即一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；屬人原則：即一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力。具體到所得稅的征收：根據(jù)屬地原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人；根據(jù)屬人原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得是來(lái)源于本國(guó)還是外國(guó)。2023/2/342.1所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型根據(jù)屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：（1）地域管轄權(quán)，又稱(chēng)來(lái)源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。2023/2/352.1所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型2.1.2各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)，因而每個(gè)主權(quán)國(guó)家都有權(quán)根據(jù)自己的國(guó)情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類(lèi)型。

2023/2/362.1所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有：1．同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)2．僅實(shí)行地域管轄權(quán)3．同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)2023/2/372.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2023/2/382.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于自然人而言，居民是與參觀(guān)者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過(guò)境客的身份對(duì)該國(guó)作短暫的訪(fǎng)問(wèn)或逗留。

2023/2/392.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1．住所標(biāo)準(zhǔn)住所(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。各國(guó)有不同的驗(yàn)定標(biāo)準(zhǔn)——居住事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)、主觀(guān)意愿標(biāo)準(zhǔn)、美國(guó)的“綠卡”標(biāo)準(zhǔn)、家庭所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心。中國(guó)：因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心關(guān)系，在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住場(chǎng)所。2．居所標(biāo)準(zhǔn)居所(residence)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。3．停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留(physicalpresence)的時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。半年或一年2023/2/3102.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：

20世紀(jì)70年代在英國(guó)的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來(lái)；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過(guò)余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了44年，但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。2023/2/3112.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地；而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。2023/2/3122.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿(mǎn)1年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民(我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無(wú)住所的人只有在我國(guó)從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿(mǎn)365天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民)。有些國(guó)家不僅要看當(dāng)事人在該年度在本國(guó)停留的天數(shù)，還要考慮以前年度在本國(guó)停留的天數(shù)。2023/2/3132.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)“停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)”舉例：如美國(guó)：當(dāng)年停留天數(shù)（達(dá)到31天或以上）+上一年天數(shù)×1/3+前一年天數(shù)×1/6≧183假定英國(guó)人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國(guó)各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國(guó)的居民。根據(jù)以上計(jì)算方法，史密斯先生這3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒(méi)有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在2002年不是美國(guó)的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為183天，那么他便成為美國(guó)的稅收居民。2023/2/314停留天數(shù)的計(jì)算方法：多數(shù)國(guó)家規(guī)定，在本國(guó)停留不足一天的按一天計(jì)算，如：美國(guó)；有些國(guó)家規(guī)定，只有在本國(guó)停留到午夜時(shí)分的才按一天計(jì)算，如愛(ài)爾蘭；有些國(guó)家以小時(shí)為計(jì)算單位，即只有在本國(guó)停留的小時(shí)數(shù)相加達(dá)到24小時(shí)才算停留了一天，如英國(guó)；中國(guó)（國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干規(guī)定的通知》國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）：當(dāng)計(jì)算在中國(guó)無(wú)住所的個(gè)人在華居住天數(shù)時(shí)，其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。15部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有長(zhǎng)期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。

比利時(shí)(1)家庭在比利時(shí)；

(2)財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時(shí)；

(3)在比利時(shí)有職業(yè)或從事經(jīng)營(yíng)。

加拿大(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；

(2)1年中在加拿大停留183天以上。

丹麥1年中在丹麥停留半年以上。

法國(guó)(1)在法國(guó)有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；

(2)在法國(guó)就業(yè)或從事職業(yè)；

(3)1年中在法國(guó)停留183天以上。

德國(guó)(1)在德國(guó)有非臨時(shí)性住所；

(2)1年中在德國(guó)停留超過(guò)6個(gè)月。2023/2/316部分國(guó)家自然人稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

希臘

有在希臘安家的意向，這種意向主要通過(guò)個(gè)人居住、家庭地址、活動(dòng)中心來(lái)表現(xiàn)。

印度(1)在納稅年度內(nèi)停留183天以上；

(2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至少停留了60天。

愛(ài)爾蘭(1)在愛(ài)爾蘭有住所可使用；

(2)在納稅年度停留183天或以上；

(3)在連續(xù)4年中每一年都在愛(ài)爾蘭停留至少3個(gè)月。意大利(1)在意大利有居民戶(hù)口登記；

(2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心；

(3)1年中在意大利停留滿(mǎn)183天。

日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本連續(xù)居住滿(mǎn)1年。

韓國(guó)(1)計(jì)劃在韓國(guó)長(zhǎng)期居??；

(2)在韓國(guó)連續(xù)居住1年以上。2023/2/317部分國(guó)家自然人稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長(zhǎng)期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過(guò)183天。

馬來(lái)西亞(1)納稅年度中在馬來(lái)西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿(mǎn)182天；(2)評(píng)稅年度在馬來(lái)西亞停留不到182天，但這次停留與評(píng)稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評(píng)稅年度在馬來(lái)西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來(lái)西亞或每年停留滿(mǎn)90天。

墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國(guó)停留183天以上，或能夠證明已在別國(guó)取得了稅收居民身份。

荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長(zhǎng)期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時(shí)間。

新西蘭(1)在新西蘭有長(zhǎng)期性住所；(2)在任何12個(gè)月中在新西蘭停留183天以上。

葡萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；(2)在葡萄牙有可長(zhǎng)期使用的住房。2023/2/318部分國(guó)家自然人稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿(mǎn)183天。

西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。

英國(guó)(1)在訪(fǎng)問(wèn)英國(guó)的年度中在英國(guó)有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國(guó)停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國(guó)訪(fǎng)問(wèn)平均每年達(dá)到91天或以上。

美國(guó)(1)有美國(guó)的長(zhǎng)期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國(guó)停留滿(mǎn)31天，并且近3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。2023/2/3192.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1．注冊(cè)地(法律住所）標(biāo)準(zhǔn):又稱(chēng)法律標(biāo)準(zhǔn)凡是按照本國(guó)的法律在本國(guó)登記注冊(cè)組建的法人都是本國(guó)的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地以及業(yè)務(wù)活動(dòng)所在地是否在本國(guó)境內(nèi)。容易操作。不利于法人移居。2023/2/320

2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2．管理機(jī)構(gòu)所在地（財(cái)政住所）標(biāo)準(zhǔn)凡是法人的管理機(jī)構(gòu)所在地設(shè)在本國(guó)，無(wú)論其在哪國(guó)注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。（1）管理和控制的中心機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：一般根據(jù)公司權(quán)力由誰(shuí)實(shí)際掌握和運(yùn)用來(lái)確定法人的管理和控制活動(dòng)。很多國(guó)家根據(jù)公司董事的居住地或公司董事會(huì)地點(diǎn)來(lái)判定公司的管理和控制機(jī)構(gòu)所在地，進(jìn)而確定該公司是否為本國(guó)的法人居民。（2）有些國(guó)家采用實(shí)際（或有效）管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。一般為日常業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)2023/2/3212.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)3．總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是總機(jī)構(gòu)（法人的主要營(yíng)業(yè)所或主要辦事機(jī)構(gòu)）設(shè)在本國(guó)的法人即為本國(guó)的法人居民。與管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別：總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性，而管理和控制標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力中心（即法人的實(shí)際權(quán)力機(jī)構(gòu)和人物）的重要性。2023/2/3222.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)4．選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被本國(guó)居民所掌握，則該法人就是本國(guó)的法人居民。法人股東的居住地就是法人的居住地。2023/2/3232.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國(guó)最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國(guó)家只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。如丹麥、埃及、法國(guó)、尼日爾、瑞典、泰國(guó)、美國(guó)等國(guó)；有的國(guó)家只采用管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如愛(ài)爾蘭、馬來(lái)西亞、墨西哥、新加坡等國(guó)。但也有許多國(guó)家同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司只要滿(mǎn)足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國(guó)的居民公司。如加拿大、德國(guó)、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國(guó)等國(guó)。2023/2/3242.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：另外，一些國(guó)家在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、韓國(guó)、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時(shí)實(shí)行管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。2023/2/325部分國(guó)家法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)別

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞注冊(cè)；

(2)在澳大利亞經(jīng)營(yíng)；

(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；

(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。

比利時(shí)(1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立；

(2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。

加拿大(1)在加拿大依法注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。

丹麥

在丹麥注冊(cè)成立。

法國(guó)在法國(guó)注冊(cè)成立。

德國(guó)(1)在德國(guó)注冊(cè)成立；

(2)管理中心在德國(guó)。2023/2/326部分國(guó)家法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)別

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

希臘(1)在希臘注冊(cè)成立；

(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。

印度(1)在印度注冊(cè)成立；

(2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開(kāi)展。

愛(ài)爾蘭中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛(ài)爾蘭。意大利(1)在意大利注冊(cè)成立；

(2)法人的管理總部在意大利；

(3)主要目的是在意大利經(jīng)營(yíng)。

日本(1)在日本依法注冊(cè)成立；

(2)注冊(cè)的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。

韓國(guó)(1)在韓國(guó)依法注冊(cè)成立；

(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國(guó)。2023/2/327部分國(guó)家法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)別

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡注冊(cè)成立；

(2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。

馬來(lái)西亞

管理和控制中心在馬來(lái)西亞。

墨西哥

主要經(jīng)營(yíng)管理中心在墨西哥。

荷蘭(1)依法在荷蘭注冊(cè)成立；(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。新西蘭(1)在新西蘭依法注冊(cè)成立；

(2)法人總部設(shè)在新西蘭；

(3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。葡萄牙(1)法人注冊(cè)的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。2023/2/328部分國(guó)家法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)國(guó)別法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。

西班牙(1)在西班牙注冊(cè)成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士注冊(cè)成立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。

英國(guó)(1)在英國(guó)注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國(guó)。

美國(guó)在美國(guó)依法注冊(cè)成立。2023/2/3292.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)：新的企業(yè)所得稅法頒布以前：《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》：在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)“三資”企業(yè))，如果其總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)，要就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。我國(guó)判定法人居民身份是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)（實(shí)為其他國(guó)家稅法中的管理與控制中心機(jī)構(gòu)）所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)使用，二者必須同時(shí)滿(mǎn)足，缺一不可。新的標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)滿(mǎn)足“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”之一，就是中國(guó)的居民企業(yè)。依據(jù)：新《企業(yè)所得稅法》第二條：“本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。”2023/2/3302.3所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營(yíng)所得2.3.2勞務(wù)所得2.3.3投資所得2.3.4財(cái)產(chǎn)所得2023/2/3312.3所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營(yíng)所得及判定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)所得即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得是不是納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主要看取得所得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否是該納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2023/2/3322.3所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)各國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：1．常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)大陸法系的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定納稅人的經(jīng)營(yíng)所得是否來(lái)自本國(guó)。常設(shè)機(jī)構(gòu)指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。對(duì)于非通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營(yíng)所得，奉行所得原則或引力原則。2．交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)英美法系的國(guó)家一般用交易或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來(lái)判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地。貿(mào)易利潤(rùn)的來(lái)源地：貿(mào)易合同的簽訂地點(diǎn)，如英、加；貨物實(shí)際銷(xiāo)售地，如美。制造利潤(rùn)的來(lái)源地：以制造活動(dòng)的發(fā)生地為標(biāo)準(zhǔn)。2023/2/333中國(guó)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地判定新《企業(yè)所得稅法》第三條：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！?023/2/334所得原則和引力原則：所得原則（歸屬原則，attributionprinciple）：只對(duì)非居民外國(guó)公司通過(guò)本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅，對(duì)通過(guò)本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營(yíng)所得不征稅。引力原則(forceofattractionrule)：當(dāng)一非居民外國(guó)公司在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)盡管該外國(guó)公司在本國(guó)從事的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)相同或類(lèi)似，那么這些不是通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營(yíng)所得也要被歸并到該常設(shè)機(jī)構(gòu)的總所得中一并納稅。2023/2/335所得原則與引力原則舉例：A國(guó)居民公司甲公司向B國(guó)銷(xiāo)售一批洗衣機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得5萬(wàn)美元。如果甲公司是由本公司將這批洗衣機(jī)直接銷(xiāo)售給B國(guó)進(jìn)口商。那么，根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，能否認(rèn)為這筆經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源于B國(guó)？B國(guó)不能認(rèn)為這5萬(wàn)美元的營(yíng)業(yè)所得是來(lái)自于B國(guó)的。如果甲公司在B國(guó)設(shè)有分公司乙公司（乙公司應(yīng)認(rèn)定為甲公司在B國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)），甲公司通過(guò)乙公司銷(xiāo)售洗衣機(jī)，獲得營(yíng)業(yè)所得5萬(wàn)美元。另外還通過(guò)B國(guó)的丙公司銷(xiāo)售電冰箱，丙公司與甲公司沒(méi)有任何附屬或控制關(guān)系，是一家獨(dú)立代理人，取得營(yíng)業(yè)所得1萬(wàn)美元。2023/2/336按照歸屬原則，B國(guó)怎樣確定A國(guó)公司營(yíng)業(yè)所得來(lái)源？B國(guó)將對(duì)歸屬于乙公司的洗衣機(jī)營(yíng)業(yè)所得5萬(wàn)美元行使地域稅收管轄權(quán)征稅。按照引力原則？B國(guó)不但可以對(duì)歸屬于乙公司的洗衣機(jī)營(yíng)業(yè)所得5萬(wàn)美元征稅，還可以對(duì)并沒(méi)有通過(guò)乙公司銷(xiāo)售，但與乙公司經(jīng)營(yíng)同類(lèi)商品獲取的電冰箱營(yíng)業(yè)所得1萬(wàn)美元一并行使地域稅收管轄權(quán)征稅。2023/2/3372.3所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.2勞務(wù)所得來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)1．勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來(lái)源于哪個(gè)國(guó)家的所得。即勞務(wù)行為的實(shí)際發(fā)生地。對(duì)于從事獨(dú)立勞務(wù)者來(lái)說(shuō)，主要看其固定基地所在地；對(duì)于從事非獨(dú)立勞務(wù)者來(lái)說(shuō)，主要看其服務(wù)地點(diǎn)。如中國(guó)、美國(guó)。2023/2/338中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(2011年)第五條下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；392．勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為勞務(wù)所得的來(lái)源國(guó)。如英國(guó)、巴西。3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來(lái)判定受雇勞務(wù)所得的來(lái)源地。如愛(ài)爾蘭。2023/2/3402.3所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3投資所得及來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)投資所得是指因擁有一定的資產(chǎn)的所有權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金所得等。股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得；租金是財(cái)產(chǎn)所有人向財(cái)產(chǎn)承租人收取的財(cái)產(chǎn)使用費(fèi)。2023/2/3412.3所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)投資所得來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn):1．股息目前各國(guó)判定股息的來(lái)源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來(lái)源國(guó)。2023/2/3422．利息許多國(guó)家是以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息所得的來(lái)源地；如中國(guó)舊法。我國(guó)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，利息所得的來(lái)源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地確定。以用于支付利息的所得之來(lái)源地為利息來(lái)源地，如美國(guó)；以借款合同的簽訂地為利息來(lái)源地，如澳、新；以貸款的擔(dān)保物所在地為利息來(lái)源地，如奧地利、希臘。2023/2/3432.3所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)3．特許權(quán)使用費(fèi)以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地，如中國(guó)舊法、美國(guó)；以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地，如南非；以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地，如中國(guó)新法、法國(guó)、比利時(shí)；中國(guó)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條：“特許權(quán)使用費(fèi)所得的來(lái)源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定?！币詿o(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地，如阿根廷。4．租金租金所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。我國(guó)新法以租金支付者的居住地為租金所得的來(lái)源地。（舊法采用租賃財(cái)產(chǎn)使用地標(biāo)準(zhǔn)）2023/2/3442.3所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.4財(cái)產(chǎn)所得及來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得)。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，各國(guó)一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來(lái)源地。但對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的所得：以動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售地或轉(zhuǎn)讓地為來(lái)源地，如中國(guó)舊法、1986年以前的美國(guó)；以動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的居住地為來(lái)源地，如中國(guó)舊法、目前的美國(guó)；以被轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為來(lái)源地。中國(guó)新《企業(yè)所得稅法》第七條：“動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來(lái)源地按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來(lái)源地按照被投資企業(yè)所在地確定。”2023/2/3452.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)2.4.2非居民的納稅義務(wù)2023/2/346納稅人對(duì)一國(guó)政府的納稅義務(wù)取決于:該國(guó)實(shí)行的稅收管轄權(quán)類(lèi)型;稅收征收制度;納稅人在該國(guó)的居民身份。2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所得征稅。這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外來(lái)源的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得(又稱(chēng)全球所得)向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱(chēng)為無(wú)限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，無(wú)論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。2023/2/347自然人居民中非長(zhǎng)期居民和長(zhǎng)期居民的納稅義務(wù)非長(zhǎng)期居民負(fù)有條件的無(wú)限納稅義務(wù)；長(zhǎng)期居民負(fù)無(wú)條件的無(wú)限納稅義務(wù)。我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在我國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年不超過(guò)5年的個(gè)人視為非長(zhǎng)期居民，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，可以只就由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人支付部分繳納個(gè)人所得稅，而不必就中國(guó)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人支付的外國(guó)來(lái)源的所得納稅。而一旦在中國(guó)無(wú)住所的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)5年，從第六年開(kāi)始的每一年度，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外所得申報(bào)納稅；不滿(mǎn)一年，僅就該年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅。2023/2/348個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第五條第(一)項(xiàng)屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)（外）的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)（外）工作期間取得的工資薪金：即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。492.4居民與非居民的納稅義務(wù)

《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》：對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年而不超過(guò)5年的外籍個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)納稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅；上述個(gè)人在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)納稅款。2023/2/3502.4居民與非居民的納稅義務(wù)

非長(zhǎng)期居民納稅義務(wù)舉例：史密斯先生從2004年1月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該公司與我國(guó)合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯先生被該美國(guó)公司臨時(shí)派往泰國(guó)，為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備。他在泰國(guó)工作12天，泰國(guó)公司向其支付工資1000美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我國(guó)的M公司工作?，F(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生2006年6月應(yīng)在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮稅收抵免問(wèn)題)。2023/2/351

2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所、居住滿(mǎn)1年不超過(guò)5年的個(gè)人。根據(jù)我國(guó)稅法，他應(yīng)就在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國(guó)納稅。而他被美國(guó)公司臨時(shí)派到泰國(guó)工作12天屬于臨時(shí)離境，這期間他在泰國(guó)工作取得的由泰國(guó)公司支付的工資、薪金和美國(guó)公司支付的工資中屬于境外工作天數(shù)的部分，無(wú)須向我國(guó)納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國(guó)納稅的稅額計(jì)算如下：(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：(50000－4800)×30%－2755(速算扣除數(shù))＝10805(元)(2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：10805×（1-35000/50000×12/30）=7779.6（元）

2023/2/352速算扣除數(shù)采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅時(shí)，簡(jiǎn)化計(jì)算應(yīng)納稅額的一個(gè)數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實(shí)際上是在相同級(jí)距和稅率條件下，全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額比超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額多納的一個(gè)常數(shù)。因此，在超額累進(jìn)稅率條件下，用全額累進(jìn)的計(jì)稅方法時(shí)，只要減掉這個(gè)常數(shù)，就等于用超額累進(jìn)方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，故稱(chēng)速算扣除數(shù)。采用速算扣除數(shù)法計(jì)算超額累進(jìn)稅率的所得稅時(shí)的計(jì)稅公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)的計(jì)算公式是：

本級(jí)速算扣除額=上一級(jí)最高所得額×（本級(jí)稅率－上一級(jí)稅率）＋上一級(jí)速算扣除數(shù)2023/2/353速算扣除數(shù)驗(yàn)證用上述公式求得的速算扣除數(shù)，可用直接計(jì)算法驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。以個(gè)人所得稅工資、薪金所得適用的9級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年以前）第2級(jí)驗(yàn)證如下：第1級(jí)不超過(guò)500元稅率5%

第2級(jí)超過(guò)500元至2000元的部分稅率10%

①用上述公式計(jì)算：

500×（10%－5%）＋0=25

②用直接計(jì)算法計(jì)算全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額=2000×10%=200超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額=（500×5%）+（1500×10%）=175速算扣除數(shù)=200－175=252023/2/354552006年1月1日以后2011年9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率

56起征點(diǎn)：3500元法人居民的納稅義務(wù)法人居民同樣有無(wú)限納稅義務(wù)。但是很多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于本國(guó)居民公司來(lái)源于境外子公司的股息、紅利所得都有延期納稅的規(guī)定。延期納稅：本國(guó)居民公司來(lái)源于境外子公司的股息、紅利在未匯回本國(guó)以前可以先不繳納本國(guó)的所得稅，當(dāng)這些境外所得匯回本國(guó)以后本國(guó)居民公司再就其申報(bào)納稅。會(huì)產(chǎn)生國(guó)際避稅問(wèn)題。我國(guó)稅法沒(méi)有延期納稅的規(guī)定：《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》：納稅人來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。2023/2/3572.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.2非居民的納稅義務(wù)在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，非居民一般只須就該國(guó)境內(nèi)來(lái)源的所得向該國(guó)政府納稅(一國(guó)根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對(duì)非居民的本國(guó)來(lái)源所得征稅)。這種對(duì)該國(guó)負(fù)有的僅就來(lái)源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱(chēng)為有限納稅義務(wù)。無(wú)論是自然人還是法人，其在非居住國(guó)(所得來(lái)源國(guó)或東道國(guó))一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。2023/2/3582.4居民與非居民的納稅義務(wù)現(xiàn)實(shí)情況：非居民自然人：有些國(guó)家規(guī)定，非居民在本國(guó)停留時(shí)間如果沒(méi)有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，其有限納稅義務(wù)在一定條件下可以得到豁免。如：美國(guó)：停留時(shí)間不超過(guò)90天，或報(bào)酬不超過(guò)3000美元新西蘭：停留時(shí)間不超過(guò)92天英國(guó)：資本利得2023/2/359《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第七條：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人。其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得稅?！?023/2/360我國(guó)對(duì)非居民自然人納稅義務(wù)的具體規(guī)定（一）：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日（或183日）的個(gè)人：非居民自然人僅需就實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)