第4章-國(guó)際避稅概論(朱青)

第4章國(guó)際避稅概論

4.1國(guó)際避稅含義4.2國(guó)際避稅地4.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：本章的主題是闡述國(guó)際避稅的主要理論，核心問(wèn)題是轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其對(duì)跨國(guó)公司的意義。具體來(lái)說(shuō)，主要是要掌握和理解以下的問(wèn)題：1）掌握國(guó)際避稅的概念以及其與相關(guān)概念的區(qū)別；2）了解國(guó)際避稅的成因；3）了解避稅地與自由港的區(qū)別；4）了解國(guó)際避稅地的類(lèi)型和特征；5）掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義及其對(duì)跨國(guó)公司的作用。

4.1國(guó)際避稅含義4.1.1避稅的含義4.1.2國(guó)際避稅的含義4.1.3國(guó)際避稅的成因4.1.1避稅的含義—正當(dāng)避稅：也可稱(chēng)節(jié)稅或稅收籌劃，納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排和納稅方案的優(yōu)化選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)獲得正當(dāng)稅收利益的行為。其特點(diǎn)是依法性，是法律所鼓勵(lì)的。—不當(dāng)避稅：是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，通過(guò)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的行為。其特點(diǎn)是不違法，但與稅收的立法精神和稅收政策導(dǎo)向相違背。通常所說(shuō)的避稅是指后者。4.1什么是國(guó)際避稅4.1.1避稅的含義避稅:是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。實(shí)際上，在國(guó)外，“避稅”(taxavoidance)與“稅務(wù)籌劃”(taxplanning)或“合法節(jié)稅”（legaltaxsavings）基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人通過(guò)一定的合法手段減少或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。與避稅相關(guān)的概念

節(jié)稅

節(jié)稅也稱(chēng)稅收籌劃，是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)稅收利益的行為。其特點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性，以及綜合性和專(zhuān)業(yè)性。節(jié)稅是一種合法的行為，在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，而應(yīng)予以保護(hù)。避稅與節(jié)稅主要的區(qū)別前者雖不違法，但有悖國(guó)家稅收政策導(dǎo)向和意圖；而后者則是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。稅收籌劃

稱(chēng)為“智慧者的文明行為”，是納稅人根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以期稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而獲得合法正當(dāng)利益的行為或活動(dòng)。稅收籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

偷稅

偷稅也稱(chēng)逃稅，一般是指納稅人違反稅法規(guī)定，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。偷稅是一種非法行為，是以非法手段減輕納稅義務(wù)。偷稅的基本特征是非法性和欺詐性，所以也可稱(chēng)之為稅收欺詐。偷稅與節(jié)稅相比，前者違反法律，后者是法律規(guī)定所許可的；前者是對(duì)已確立的納稅義務(wù)隱瞞作假，后者則是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。漏稅

漏稅是納稅人無(wú)意識(shí)（非故意）發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。漏稅固然是無(wú)意識(shí)地少繳或不繳稅款，但它仍是一種損害國(guó)家利益的違反稅法的行為。因?yàn)橛幸狻o(wú)意往往是難以正確判斷，偷稅與漏稅有時(shí)也難以界定。因此，漏稅也稱(chēng)為非有意偷稅。但我國(guó)的《征管法》沒(méi)有單列漏稅條款的法律責(zé)任。對(duì)確屬漏稅，即非有意偷稅，應(yīng)不屬刑事裁決范圍，而與故意偷稅有所區(qū)別。一般應(yīng)限期補(bǔ)繳稅款（包括應(yīng)付利息），不應(yīng)處以罰金和追究刑事責(zé)任。即使通過(guò)法庭裁決，也應(yīng)有區(qū)別對(duì)待。逃稅（TaxEvasion）

逃稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的就應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋?zhuān)髨D使之成為非應(yīng)稅行為的行為。

逃稅與偷稅具有共性，即都有欺詐性、隱蔽性，都是有意為之，因而都是違反稅法的行為。但逃稅在操作上更具有直接性，是企圖將應(yīng)稅行為“變?yōu)椤狈菓?yīng)稅行為，從而達(dá)到逃避納稅，即不納稅的目的。各國(guó)對(duì)逃稅一般都沒(méi)有單獨(dú)的處罰規(guī)定，而是歸入偷稅范圍，按偷稅處罰。我國(guó)也不例外。騙稅

騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，或?qū)⑿☆~的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，即事先根本沒(méi)有向國(guó)家繳過(guò)稅或沒(méi)有繳過(guò)那么多稅，而從國(guó)庫(kù)騙取了退稅款的違法行為。騙稅是一種非常惡劣的違法行為。

抗稅

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚會(huì)鬧事、威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行為，唆使、包庇上述違法行為的，也屬于抗稅行為。

欠稅

欠稅是納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因有主觀(guān)原因，也有客觀(guān)原因。若是因主觀(guān)原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀(guān)原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。前者是納稅人、扣繳義務(wù)人有意多頭開(kāi)戶(hù)，用現(xiàn)金進(jìn)行貨款結(jié)算，資金進(jìn)行體外循環(huán)，并非真正沒(méi)有錢(qián)，而是有錢(qián)不想按時(shí)繳、足額繳，甚至根本不想繳；后者是由于確實(shí)無(wú)款或沒(méi)有足夠的款按期繳納稅款。但不論故意欠稅，還是非故意欠稅，都屬于違反稅法的行為?！締芜x】納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞減少納稅義務(wù)的行為稱(chēng)為（）。A.偷稅B.節(jié)稅C.避稅D.逃稅C

避稅與偷稅的聯(lián)系與區(qū)別避稅偷稅相同點(diǎn)二者都屬納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為

不同點(diǎn)①本質(zhì)區(qū)別納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種手段不納稅②是否違反稅法不直接違反稅法，形式上仍是一種合法行為直接違反稅法，是一種非法行為③是否會(huì)受法律制裁不構(gòu)成犯罪，不受法律的制裁違反稅法且往往借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，此行為將受法律制裁（拘役或監(jiān)禁）避稅的特征分析：避稅籌劃作為納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不違反稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)與活動(dòng)做出巧妙的安排，這種安排手段處于合法與違法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。其特征有：

避稅的特征（1）非違法性。逃稅是違法的，節(jié)稅是合法的，只有避稅處于逃稅與節(jié)稅之間，屬于“非違法”性質(zhì)。（2）策劃性。逃稅屬于低素質(zhì)納稅人的所為，而避稅者往往素質(zhì)較高，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排，這就是所謂的策劃性。（3）權(quán)利性。避稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。避稅并沒(méi)有、也不會(huì)、也不能不履行法律規(guī)定的義務(wù)，避稅不是對(duì)法定義務(wù)的抵制和對(duì)抗。（4）規(guī)范性。避稅者的行為較為規(guī)范，往往是依據(jù)稅法的漏洞展開(kāi)的。4.1什么是國(guó)際避稅面對(duì)避稅行為，政府可以采取的措施有：一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒(méi)有可乘之機(jī)；二是在法律上引入“濫用權(quán)利”或“濫用法律”的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利?！径噙x】下列國(guó)家中，在法律上引入了“濫用法律”或者與之類(lèi)似的概念以應(yīng)對(duì)納稅人的避稅行為的有（）A.德國(guó)B.中國(guó)C.澳大利亞D.阿根廷ABCD避稅舉例：盡量搞職工福利

目前人們所能接觸到最多的稅種就是個(gè)人所得稅，關(guān)于“合理避稅”的提法可謂五花八門(mén)，而其實(shí)最有效的方法就是通過(guò)雇傭單位變相增加員工福利待遇而降低員工的納稅起征點(diǎn)，繼而達(dá)到合理避稅、增加員工收入的目的。比如：把職工的取暖費(fèi)以公司的名義解決、給職工發(fā)實(shí)物福利等等，也就是說(shuō)不以貨幣的形式發(fā)給職工，但要符合規(guī)定，也就是國(guó)家規(guī)定。多搞福利就是合法避稅的辦法。但不能大量發(fā)購(gòu)物券等，這就是違法的了！4.1什么是國(guó)際避稅4.1.2國(guó)際避稅含義國(guó)際避稅一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中，通過(guò)種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。

【判斷】國(guó)際避稅是利用現(xiàn)行稅法中的漏洞以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，它會(huì)造成國(guó)家稅收收入的減少，是一種違法行為。（）N4.1什么是國(guó)際避稅關(guān)于國(guó)際避稅的概念把握：1．國(guó)際避稅不同于國(guó)內(nèi)避稅2．國(guó)際避稅不同于國(guó)際偷稅國(guó)際避稅國(guó)內(nèi)避稅所規(guī)避的納稅義務(wù)不僅限于納稅人的居住國(guó)，還包括所得來(lái)源國(guó)僅為居住國(guó)的納稅義務(wù)避稅載體納稅人從事一些跨境活動(dòng)；納稅人跨境流動(dòng)；納稅人的資金或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移出本國(guó)不通過(guò)跨國(guó)活動(dòng)避稅途徑國(guó)與國(guó)之間的稅法差異，涉外稅法與國(guó)際稅法的漏洞通過(guò)本國(guó)稅法漏洞避稅目的納稅人為減少其全球的總稅負(fù)納稅人僅為減輕其在某一國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)（1）國(guó)際避稅與國(guó)內(nèi)避稅的區(qū)別（2）國(guó)際避稅與國(guó)際偷稅的區(qū)別國(guó)際偷稅，納稅人在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中利用非法手段逃避其在有關(guān)國(guó)家已負(fù)有的納稅義務(wù)。國(guó)際避稅，納稅人利用公開(kāi)、不違法的手段進(jìn)行的，一般并不違反有關(guān)國(guó)家稅法，總體上不屬非法行為。案例：A（高稅國(guó)；跨國(guó)總公司所在地）BC（避稅地；子公司）（第三國(guó)；關(guān)聯(lián)企業(yè)）注：法院在審理避稅案件時(shí)堅(jiān)持兩大原則：商業(yè)目的原則；實(shí)質(zhì)重于形式原則:國(guó)際避稅不同于國(guó)際偷稅

（1）性質(zhì)不同：國(guó)際偷稅-非法手段

國(guó)際避稅-公開(kāi)合法的手段，合法行為。（2）處理方法不同：國(guó)際偷稅—對(duì)違法者進(jìn)行法律制裁國(guó)際避稅—有關(guān)國(guó)家一般只能通過(guò)完善本國(guó)的涉外稅收法規(guī)或修訂本國(guó)與他國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，堵塞法律漏洞，不給跨國(guó)納稅人提供國(guó)際避稅的可乘之機(jī)。4.1什么是國(guó)際避稅4.1.3國(guó)際避稅的成因

從主觀(guān)上看，國(guó)際避稅的原因在于跨國(guó)納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望；從客觀(guān)上看，國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及國(guó)際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅活動(dòng)創(chuàng)造了必要的條件。4.1什么是國(guó)際避稅國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀(guān)原因：1．有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國(guó)納稅人提供稅收管轄權(quán)的真空，從而使跨國(guó)納稅人有可能躲避開(kāi)任何國(guó)家的納稅義務(wù)。2．稅率的差異3．國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在4．涉外稅收法規(guī)中的漏洞歷史上有一個(gè)著名的朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空進(jìn)行的。朗勃是英國(guó)一種汽輪機(jī)葉片的發(fā)明人，他將這項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾的一家公司，得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的獲得者不是卡塔爾居民，不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開(kāi)了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時(shí)朗勃又將其在英國(guó)的住所賣(mài)掉，遷居到了中國(guó)香港，以住所不在英國(guó)為由避開(kāi)了向英國(guó)政府的納稅義務(wù)。而香港僅實(shí)行地域管轄權(quán)，不對(duì)來(lái)自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆數(shù)目不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，但因其處于各國(guó)稅收管轄權(quán)的真空，所以可以不必就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。案例1，根據(jù)國(guó)際締結(jié)協(xié)定的各方只有當(dāng)對(duì)方國(guó)家的企業(yè)在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，該國(guó)才能對(duì)對(duì)方國(guó)家的企業(yè)從本國(guó)取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)征稅。案例2，目前各國(guó)居民向外國(guó)居民支付的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)一般要繳較高的預(yù)提所得稅。但如果一國(guó)與他國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，則一方國(guó)家居民支付的股息、利息等課征的預(yù)提所得稅稅率就會(huì)大為降低。這時(shí)，一個(gè)第三國(guó)居民企業(yè)為了從上述兩國(guó)得到預(yù)提稅好處(協(xié)定規(guī)定的低稅率)，就可以在其中一國(guó)建立中介性附屬公司，以便利用兩國(guó)間的稅收協(xié)定減輕預(yù)提所得稅的納稅義務(wù)。

濫用國(guó)際稅收協(xié)定是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的重要方式，而國(guó)際稅收協(xié)定的存在，則為跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅大開(kāi)方便之門(mén)。一國(guó)涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可以為納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅創(chuàng)造有利條件。推遲課稅推遲課稅又稱(chēng)為延期納稅，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民從國(guó)外分得的股息在匯回本國(guó)以前不征稅，當(dāng)這筆股息匯回時(shí)在征稅。本來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家制定推遲課稅的規(guī)定是為了鼓勵(lì)本國(guó)居民公司的海外子公司的發(fā)展，增強(qiáng)其與當(dāng)?shù)毓靖?jìng)爭(zhēng)的能力，但這一規(guī)定后來(lái)被許多跨國(guó)公司用來(lái)從事國(guó)際避稅。他們?cè)诘投悋?guó)或國(guó)際避稅地建立自己的子公司，通過(guò)種種手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些子公司，并將分得的利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在海外子公司。由于可以享受到推遲課稅待遇，這些跨國(guó)公司就憑借這種手段成功地避開(kāi)了居住國(guó)較重的稅收。國(guó)際避稅的特點(diǎn)1、國(guó)際避稅與國(guó)內(nèi)避稅相互交織和促進(jìn)，使得國(guó)際避稅更為復(fù)雜。2、避稅港及低稅區(qū)的存在和發(fā)展使避稅具有國(guó)際普遍性。3、會(huì)計(jì)師、律師、稅務(wù)師事務(wù)所的出現(xiàn)使國(guó)際避稅具有專(zhuān)業(yè)性。4、運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)手段實(shí)現(xiàn)避稅已成為國(guó)際避稅的又一重要特征。國(guó)際避稅的危害1、損害國(guó)家的稅收利益，造成國(guó)家稅收的流失。2、影響納稅人之間的稅負(fù)公平。3、導(dǎo)致國(guó)際資本的不正常流動(dòng)。4.2國(guó)際避稅地

4.2.1什么是國(guó)際避稅地4.2.2國(guó)際避稅地的類(lèi)型4.2.3國(guó)際避稅地的非稅特征4.2國(guó)際避稅地4.2.1什么是國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地：通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。國(guó)際避稅地的不同名稱(chēng)：英語(yǔ)國(guó)家稱(chēng)其為“避稅港”

法國(guó)人叫它“財(cái)政天堂”

德國(guó)人則習(xí)慣稱(chēng)它為“稅收綠洲”

避稅地國(guó)家和地區(qū)忌諱避稅地一詞，往往自稱(chēng)為“金融中心”

國(guó)際避稅地到目前為止它還沒(méi)有一個(gè)被普遍接受的定義。甚至有人認(rèn)為，任何一個(gè)國(guó)家(地區(qū))都可能成為國(guó)際避稅地，只要該國(guó)(地區(qū))的稅法能夠被人們利用從事國(guó)際避稅活動(dòng)。國(guó)際避稅地應(yīng)當(dāng)是指那些提供普遍的稅收優(yōu)惠以及可以被跨國(guó)公司用于經(jīng)常性避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)?！九袛唷坑捎谕鈬?guó)居民來(lái)源于美國(guó)的存款利息不必在美國(guó)納稅，因此有人認(rèn)為美國(guó)也是國(guó)際避稅地。（）N4.2國(guó)際避稅地各國(guó)對(duì)避稅地的理解：美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：(1)不課征所得稅或稅率比美國(guó)所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動(dòng)類(lèi)似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；(5)對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。4.2國(guó)際避稅地日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類(lèi)型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國(guó)家和地區(qū)。列舉出33個(gè)德國(guó)稅務(wù)部門(mén)將實(shí)際稅率低于30%的國(guó)家或地區(qū)列為避稅地，并且列出29個(gè)國(guó)家和地區(qū)。法國(guó)規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類(lèi)所得適用稅率2/3的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。列舉了38個(gè)挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒(méi)有避稅地的定義，也沒(méi)有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。4.2國(guó)際避稅地經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)有效稅率為零或只有名義的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。

OECD報(bào)告:35個(gè)國(guó)家和地區(qū)安道爾、安圭拉島、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、庫(kù)克群島、多米尼加、直布羅陀、格林納達(dá)、根西島、薩克島、可爾德尼島、曼島、澤西島、利比里亞、列支敦士登、馬爾代夫、馬紹爾群島、摩納哥、蒙特塞拉特島、瑙魯、荷屬安第列斯群島、巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾、圣盧西亞、圣克里斯托夫和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、湯加、特克斯和凱科斯群島、美屬維爾京群島、瓦努阿圖。百慕大、開(kāi)曼群島、馬爾他、塞浦路斯、毛里求斯、圣馬力諾【多選】在2000年6月26日經(jīng)合組織發(fā)布的一份題為《認(rèn)定和消除有害稅收行為的進(jìn)程》的報(bào)告，其中列出了35個(gè)國(guó)際避稅地。這些國(guó)家或地區(qū)被列為國(guó)際避稅地必須符合以下標(biāo)準(zhǔn)（）。A.缺乏透明度B.沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求C.缺乏有效的信息交換D.對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制ABC

避稅地國(guó)家(地區(qū))的名單并非一成不變

隨著國(guó)家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國(guó)家可以改變避稅地的地位，而一個(gè)非避稅地國(guó)家也可能變成避稅地。委內(nèi)瑞拉過(guò)去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個(gè)重要的國(guó)際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開(kāi)始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國(guó)際避稅地。加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國(guó)的所得稅。1967年，美國(guó)與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國(guó)居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能性。與此同時(shí)，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過(guò)了一系列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國(guó)家。

避稅地都屬于發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)

目前公認(rèn)的國(guó)際避稅地的名單來(lái)看，除了瑞士、盧森堡、荷蘭等少數(shù)國(guó)家屬于發(fā)達(dá)國(guó)家以外，其他避稅地都屬于發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)，而且主要是一些自然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分落后的小國(guó)。這些國(guó)家(地區(qū))之所以要讓自己成為國(guó)際避稅地，主要是為了以無(wú)稅(所得稅)或低稅的優(yōu)勢(shì)吸引外國(guó)資本和外國(guó)企業(yè)，并最終達(dá)到增加財(cái)政收入以及促進(jìn)本國(guó)(地區(qū))經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的?！拔龝?huì)下金蛋的鵝”—避稅地政策的比喻

（1）高稅的發(fā)達(dá)國(guó)家的居民到本地來(lái)投資主要是為了取得稅收利益，他們?cè)诒芏惖亻_(kāi)辦的公司將主要是從事金融、保險(xiǎn)、信托、持股等方面業(yè)務(wù)的公司，這些公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)污染環(huán)境，不會(huì)破壞當(dāng)?shù)氐穆糜钨Y源；（2）大量外資企業(yè)的建立可以增加本國(guó)(地區(qū)）的就業(yè)機(jī)會(huì)，有利于本國(guó)銀行業(yè)、金融和法律服務(wù)業(yè)的發(fā)展，在這個(gè)過(guò)程中，政府雖然不征或征收很少的所得稅，但由于大量的外國(guó)資本涌入和大批的公司、企業(yè)在本國(guó)注冊(cè)成立，政府通過(guò)征收公司注冊(cè)費(fèi)、資本稅等同樣可以籌集到充足的財(cái)政收入。4.2國(guó)際避稅地兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念：離岸中心(offshorecenter)所謂離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開(kāi)了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說(shuō)，離岸中心往往是國(guó)際避稅地。自由港(freeport)所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。避稅地與自由港的關(guān)系？自由港主要以免征關(guān)稅為特征，而避稅港則主要是以減免所得稅為特征。自由港可能同時(shí)是避稅港，如中國(guó)香港地區(qū)；而在有些情況下，自由港并不是避稅港，如德國(guó)的漢堡自由貿(mào)易區(qū)?！九袛唷?.一般情況下，自由港同時(shí)也是國(guó)際避稅地。（）2.離岸中心是與國(guó)際避稅地合二為一的，換句話(huà)說(shuō)，離岸中心一般都是國(guó)際避稅地。（

）NY4.2國(guó)際避稅地4.2.2國(guó)際避稅地的類(lèi)型1．不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)“純避稅地”“典型的避稅地”2．征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)3．所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)4．對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類(lèi)的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)5．與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家4.2國(guó)際避稅地不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)(1)巴哈馬共和國(guó)(2)百慕大群島(3)開(kāi)曼群島(4)瑙魯【判斷】同為“純避稅地”，百慕大、開(kāi)曼群島、瑙魯政府均在一定程度上對(duì)未來(lái)不征稅提供過(guò)承諾。（）N4.2國(guó)際避稅地征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)：(1)瑞士(2)列支敦士登(3)海峽群島(4)愛(ài)爾蘭4.2國(guó)際避稅地3．所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)(1)中國(guó)香港(2)巴拿馬(3)塞浦路斯4.2國(guó)際避稅地4．對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類(lèi)的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)(1)盧森堡(2)荷屬安第列斯4.2國(guó)際避稅地5．與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。如，荷蘭?！九袛唷恐袊?guó)香港實(shí)行單一地域管轄權(quán)，而且稅率較低，是亞洲著名的避稅地。（

）

Y【多選】下列國(guó)家中，不屬于純避稅地有（）A.荷蘭B.香港C.瑞士D.巴哈馬共和國(guó)ABC【單選】1、在歐洲一向以低稅的避稅地而著稱(chēng)的國(guó)家是（）A.瑞士B.列支敦士登C.海峽群島D.巴拿馬2、（）在1929年通過(guò)了《控股公司稅收優(yōu)惠法》，并據(jù)此對(duì)符合條件的控股公司不征收所得稅。A.荷屬安第列斯B.盧森堡C.荷蘭D.中國(guó)BB利用國(guó)際避稅地避稅的具體手段

（1）虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)即以避稅地作為基地，建立基地公司，虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)進(jìn)行避稅。指跨國(guó)公司出于避稅的目的，在某一避稅地建立的受其股東控制的子公司。基地公司具有以下基本特征：①它是一個(gè)受控實(shí)體，由基地公司所在國(guó)或地區(qū)之外的某一居民公司或個(gè)人所控制；②它具有避稅地的法人資格或居民公司地位，是一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體，不受高稅國(guó)無(wú)限納稅義務(wù)的制約；③基地公司的經(jīng)濟(jì)利益全部或主要部分實(shí)際來(lái)源于基地公司所在地之外；④基地公司的職能只是充當(dāng)資金中轉(zhuǎn)站或銷(xiāo)售中轉(zhuǎn)站或僅提供業(yè)務(wù)手續(xù)服務(wù)；⑤可以補(bǔ)充基地國(guó)之外的企業(yè)加以合法利用?；毓镜幕拘问剑嚎毓晒尽⑼顿Y公司、金融公司、保險(xiǎn)公司、貿(mào)易公司等。如下圖。

A國(guó)母公司避稅地受控公司B國(guó)子公司C國(guó)子公司控制轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入控制人為的財(cái)務(wù)處理實(shí)際業(yè)務(wù)（2）虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)居住在高稅國(guó)的跨國(guó)納稅人，可以將自己的所得和財(cái)產(chǎn)委托給低稅國(guó)或國(guó)際避稅地的信托公司管理，而所有人并不離開(kāi)他的國(guó)家，在法律形式上實(shí)現(xiàn)了所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人分離，使這部分課稅客體擺脫了高稅國(guó)居民管轄權(quán)的直接控制。

4.2.3國(guó)際避稅地的非稅特征1.政治和社會(huì)穩(wěn)定2.交通和通訊便利3.銀行保密制度嚴(yán)格4.對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制(一)政治和社會(huì)穩(wěn)定：避稅地的前提條件目前世界上一些著名的避稅地多是一些小國(guó)或半自治地區(qū)，它們的政局都較穩(wěn)定，其中許多國(guó)家和地區(qū)沒(méi)有軍隊(duì)，一般認(rèn)為這為這些國(guó)家和地區(qū)的政局穩(wěn)定奠定了基礎(chǔ)(政變和內(nèi)戰(zhàn)的可能性極小)。相反，過(guò)去亞洲著名的避稅地黎巴嫩(黎巴嫩實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，并對(duì)控股公司和離岸公司免稅；貝魯特曾一度成為在中東經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司的銀行和金融中心)，由于后來(lái)戰(zhàn)火不斷，許多跨國(guó)公司從黎巴嫩撤走，從而喪失了避稅地的地位。(二)交通和通訊便利

交通和通訊便利是避稅地應(yīng)具備的“硬件”之一。從避稅地在全球的分布情況不難看出，一些重要的或著名的避稅地與主要的資本輸出國(guó)在地理位置上都很接近。這就為避稅地吸引跨國(guó)公司前來(lái)投資創(chuàng)造了便利條件。另外，避稅地與主要投資國(guó)的交通一般也很發(fā)達(dá)。例如：百慕大群島距離美國(guó)的紐約只有775英里，從百慕大群島到紐約每?jī)蓚€(gè)小時(shí)就有一個(gè)航班，飛行時(shí)間不到2個(gè)小時(shí)；開(kāi)曼群島到美國(guó)的邁阿密飛行時(shí)間僅為1個(gè)小時(shí)，每天都有幾個(gè)航班；澤西島和根西島到倫敦的飛行時(shí)間也僅有1個(gè)小時(shí)。

另外，避稅地的通訊也都十分發(fā)達(dá)，交通不便使一個(gè)國(guó)家無(wú)法成為避稅地的例子也有很多。例如，歐洲的安道爾位于法國(guó)和西班牙之間，從稅收上看，這里沒(méi)有任何所得稅、資本利得稅、財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，顯然已具備了避稅地的稅收方面的條件。但安道爾的交通十分不便，到安道爾沒(méi)有飛機(jī)航班，只能從西班牙的巴塞羅那乘汽車(chē)，而且要走150英里的山道。交通不便大大限制了歐洲國(guó)家的投資者利用安道爾的無(wú)稅優(yōu)勢(shì)進(jìn)行避稅，也嚴(yán)重影響了安道爾國(guó)際避稅地的地位。(三)銀行保密制度嚴(yán)格

跨國(guó)公司集團(tuán)利用避稅地避稅主要是人為地將公司集團(tuán)的利潤(rùn)從高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移到避稅地的基地公司，這無(wú)疑會(huì)損害高稅國(guó)的稅收利益。所以，高稅國(guó)對(duì)本國(guó)公司向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題會(huì)十分關(guān)注。在這種情況下，如果避稅地沒(méi)有銀行為客戶(hù)存款嚴(yán)格保密的法律或制度，跨國(guó)公司向避稅地轉(zhuǎn)移資金的行為就會(huì)暴露在光天化日之下，高稅國(guó)的反避稅措施也就比較容易收到成效。為了吸引避稅公司，避稅地國(guó)家或地區(qū)一般都很重視銀行的保密問(wèn)題。有的制定了銀行保密法，對(duì)銀行職員的泄密行為要給以嚴(yán)懲。例如，開(kāi)曼群島1966年就頒布了《銀行和信托公司管理法》，規(guī)定了為客戶(hù)保密的原則。1976年開(kāi)曼又制定了《保密關(guān)系法》，對(duì)泄密者罰款6100美元，并處2年徒刑。由于有嚴(yán)格的銀行保密法，外國(guó)政府從開(kāi)曼群島上的銀行取得客戶(hù)存款賬戶(hù)上的信息就非常困難。(四)對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制

跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅經(jīng)常要與避稅地的基地公司之間調(diào)出調(diào)入資金，要求避稅地政府對(duì)跨國(guó)公司的資金調(diào)出不能加以限制。

1、沒(méi)有外匯管制開(kāi)曼群島、特克斯和凱科斯群島、英屬維爾京群島、巴拿馬、瑞士、盧森堡、海峽群島、馬恩島、列支敦士登、香港、瑙魯、瓦努阿圖等。一些避稅地并沒(méi)有本地的貨幣，而是使用發(fā)達(dá)國(guó)家的貨幣作為自己的流通貨幣：特克斯群島凱科斯群島、英屬維爾京群島都使用美元作為流通貨幣；列支敦士登使用瑞士法郎作為流通貨幣；瑙魯則使用澳大利亞元作為自己的流通貨幣。

2、實(shí)行外匯管制這種外匯管制不適用于非本地居民組建的公司，例如，百慕大群島、荷屬安第列斯、巴哈馬等就屬于這類(lèi)避稅地?！締芜x】以下幾項(xiàng)中，不屬于國(guó)際避稅地的非稅特征的是（）。A.政治和社會(huì)穩(wěn)定B.免費(fèi)注冊(cè)公司C.交通和通訊便利D.對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制B4.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)

1什么是轉(zhuǎn)讓定價(jià)（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)(transferpricing)：是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格(transferprice)。

（2）國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)既可以發(fā)生在一國(guó)之內(nèi)，也可以發(fā)生在國(guó)與國(guó)之間。國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)：跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部分設(shè)在兩個(gè)國(guó)家但隸屬同一法人企業(yè)的兩個(gè)機(jī)構(gòu)或同屬一個(gè)公司集團(tuán)的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)的內(nèi)部作價(jià)。這種發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)被稱(chēng)為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不一定符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則

轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)的內(nèi)部成員之間，而這些成員由于法律或經(jīng)濟(jì)上的原因相互之間在經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)利益方面又存在著緊密的聯(lián)系，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不一定符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則，而是根據(jù)公司集團(tuán)的整體利益人為地加以確定。一項(xiàng)交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格既可以等于市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)所形成的價(jià)格，也可以不等于市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格。

跨國(guó)公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或者低于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，以達(dá)到在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。在研究國(guó)際稅收問(wèn)題時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常是指跨國(guó)公司集團(tuán)操縱內(nèi)部交易定價(jià)，在公司集團(tuán)內(nèi)部人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況。【判斷】在研究國(guó)際稅收問(wèn)題時(shí)，人們提到的轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常是指對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的濫用行為。（）Y2轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅原理高稅國(guó)企業(yè)：向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)：向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定高價(jià)，從而將跨國(guó)公司的利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)。

3轉(zhuǎn)讓定價(jià)具體手段①商品交易（購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)往來(lái)）②勞務(wù)交易③資金借貸往來(lái)④無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓⑤有形財(cái)產(chǎn)業(yè)務(wù)往來(lái)例：蘭德跨國(guó)公司集團(tuán)設(shè)在美國(guó)，并在英國(guó)、法國(guó)、中國(guó)分設(shè)H公司、R公司、S公司三家子公司。H公司為設(shè)在法國(guó)的R公司提供一批布料，假定按照H公司所在國(guó)（英國(guó)）的正常市場(chǎng)價(jià)格，該批布料的成本為350萬(wàn)美元，這批布料應(yīng)以400萬(wàn)美元出售給R公司；再由R公司加工成服裝后，轉(zhuǎn)售給中國(guó)的S公司，R公司的利潤(rùn)率為20％，各國(guó)的稅率水平分別為：英國(guó)50％，法國(guó)60％，中國(guó)30％。蘭德跨國(guó)公司集團(tuán)為逃避一定的稅收，采取了由H公司按照380萬(wàn)美元的價(jià)格賣(mài)給中國(guó)的S公司；再由S公司以450萬(wàn)美元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給法國(guó)的R公司；再由法國(guó)R公司按480萬(wàn)美元的價(jià)格在該國(guó)市場(chǎng)出售。請(qǐng)比較分析該跨國(guó)公司在正常交易和非正常交易兩種情況下的總稅負(fù)。在正常交易情況下的稅負(fù)：①H公司應(yīng)納稅所得額=（400-350）=50（萬(wàn)美元）H公司應(yīng)納所得稅=50×50％=25（萬(wàn)美元）②R公司應(yīng)納稅所得額=400×20％=80（萬(wàn)美元）R公司應(yīng)納所得稅=80×60％=48（萬(wàn)美元）③蘭德跨國(guó)公司集團(tuán)總稅負(fù)=25+48=73（萬(wàn)美元）在非正常交易情況下的稅負(fù)①H公司應(yīng)納稅所得額=（380-350）=30（萬(wàn)美元）H公司應(yīng)納所得稅=30×50％=15（萬(wàn)美元）②R公司應(yīng)納稅所得額=（480-450）=30（萬(wàn)美元）R公司應(yīng)納所得稅=30×60％=18（萬(wàn)美元）③S公司應(yīng)納稅所得額=（450-380）=70（萬(wàn)美元）S公司應(yīng)納所得稅=70×30％=21（萬(wàn)美元）④蘭德跨國(guó)公司集團(tuán)總稅負(fù)=15+18+21=54（萬(wàn)美元）可見(jiàn)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，蘭德跨國(guó)公司集團(tuán)所得稅總稅負(fù)減少了19萬(wàn)美元（73萬(wàn)美元-54萬(wàn)美元）。

4.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理功能（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司內(nèi)部資源配置的“指示器”（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障（3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤(rùn)最大化的便利工具【判斷】跨國(guó)公司集團(tuán)最主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是全球稅后利潤(rùn)最大化。（）Y5.跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略

以成本為基礎(chǔ)定價(jià)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價(jià)4.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)以成本為基礎(chǔ)定價(jià)

(1)直接按企業(yè)的內(nèi)部成本(實(shí)際可變成本、實(shí)際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本)定價(jià)(2)按企業(yè)的實(shí)際可變成本加上定額補(bǔ)貼(3)按企業(yè)的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)完全成本和一定的加成率，采用成本加成法定價(jià)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)定價(jià)(1)直接按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)(2)以市場(chǎng)價(jià)格減去銷(xiāo)售費(fèi)用(根據(jù)折扣率計(jì)算)通過(guò)以上三種定價(jià)方法制定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格都有一定的隨意性。4.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)【判斷】國(guó)際避稅是跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的唯一目的。（）N注意：關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易定價(jià)服從于其整個(gè)集團(tuán)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定動(dòng)因有稅收動(dòng)因和非稅收動(dòng)因。4.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)6轉(zhuǎn)讓定價(jià)非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo):（1）將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)（2）降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響（3）獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)（4）繞過(guò)東道國(guó)政府的外匯管制，及時(shí)把海外子公司的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)（5）為海外的子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象（6）規(guī)避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)（7）把國(guó)外子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司實(shí)現(xiàn)（1）將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)

跨國(guó)公司集團(tuán)，為了使自己的產(chǎn)品打入某一國(guó)家的市場(chǎng)，可以采取由公司集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品的做法，該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)因以低價(jià)得到這批產(chǎn)品所以就可以用較低的價(jià)格在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)上銷(xiāo)售，使當(dāng)?shù)赝?lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)者無(wú)法與之競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)然，這種做法很可能會(huì)面臨銷(xiāo)售地國(guó)家的反傾銷(xiāo)措施。不過(guò)，如果公司集團(tuán)中的生產(chǎn)企業(yè)低價(jià)向該國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的不是產(chǎn)成品，而是一些零部件或半成品，關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)這些中間產(chǎn)品后再自己加工組裝成最終產(chǎn)品，這樣就可避開(kāi)當(dāng)?shù)貒?guó)家的反傾銷(xiāo)措施，并可成功地將公司集團(tuán)的產(chǎn)品打入一國(guó)的市場(chǎng)。（2）降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段使集團(tuán)內(nèi)的出口企業(yè)以低價(jià)向進(jìn)口國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，對(duì)于進(jìn)口企業(yè)來(lái)說(shuō)，盡管關(guān)稅稅率較高，但進(jìn)口的產(chǎn)品價(jià)位下降，這樣進(jìn)口產(chǎn)品被征收關(guān)稅以后在市場(chǎng)上的價(jià)格就會(huì)隨之下降，從而減輕進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的不利影響。4.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)例如．進(jìn)口國(guó)對(duì)某種產(chǎn)品課征的關(guān)稅稅率為50%，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)以每件100美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的銷(xiāo)售單價(jià)為150美元(不考慮其他商品稅)；這時(shí)如果出口關(guān)聯(lián)企業(yè)壓低出口價(jià)格，以每件80美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的價(jià)格就會(huì)降到每件120美元。（3）獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)

跨國(guó)公司到海外從事直接投資，與東道國(guó)的投資者合資舉辦子公司，按照規(guī)定，該子公司在東道國(guó)繳納完公司所得稅后，稅后利潤(rùn)要按照股權(quán)比重在雙方投資者之間進(jìn)行分配。雖然子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，跨過(guò)母公司可以分得的利潤(rùn)也就越多，但與此同時(shí)，東道國(guó)的投資者也可以相應(yīng)的從中多分利潤(rùn)。為了獨(dú)占或多得海外子公司的稅后利潤(rùn)，跨過(guò)母公司可以利用自己與海外子公司進(jìn)行業(yè)務(wù)交易的機(jī)會(huì)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，把海外子公司的一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到自己的帳上，使海外子公司的賬面利潤(rùn)減少或出現(xiàn)虧損。由于東道國(guó)的投資者只能分享當(dāng)?shù)睾腺Y的子公司的利潤(rùn)，而無(wú)權(quán)分享國(guó)外母公司的利潤(rùn)，這樣跨國(guó)母公司就可以把理應(yīng)歸屬于東道國(guó)投資者的一部分利潤(rùn)也據(jù)為己有。轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是否有利可圖？設(shè)母公司所在國(guó)稅率為T(mén)，東道國(guó)稅率為t，當(dāng)年子公司產(chǎn)生的合理利潤(rùn)為R，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)為A,母公司在子公司所占的股權(quán)比重為S，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)前母公司可從子公司獲得的利潤(rùn)為：R(1-t)S①轉(zhuǎn)讓定價(jià)后的利潤(rùn)為：(R-A)(1-t)S+A(1-T)②要使公式②＞公式①，則經(jīng)過(guò)整理，可以得出：(1-T)/(1-t)>S③當(dāng)公式③成立時(shí)，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)可獲得更多的收益。根據(jù)公式③，由于1-t>0，所以公式③成立時(shí)就有S+T＜1。這表明，只要母公司所在國(guó)的稅率T加上母公司在子公司股份中所占的股權(quán)比重S不大于1，則母公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)將子公司的一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司去實(shí)現(xiàn)就是有利可圖的。即通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的利潤(rùn)為A越大或S越小，則跨國(guó)公司從轉(zhuǎn)移利潤(rùn)中得到的稅收利益也就越大。

(4)避開(kāi)外匯管制

繞過(guò)東道國(guó)政府的外匯管制，及時(shí)把海外子公司的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)。

(5)為海外的子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象發(fā)行股票或債券籌集資金。(6)規(guī)避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)跨國(guó)公司預(yù)期某東道國(guó)的貨幣匯率有貶值的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，它就可能指令幣值穩(wěn)定國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)在向該東道國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)使用較高的價(jià)格，從而將一部分利潤(rùn)從有貨幣貶值風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)家轉(zhuǎn)移到幣值穩(wěn)定的國(guó)家。這時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)就成為跨國(guó)公司進(jìn)行匯率風(fēng)險(xiǎn)管理的工具。(7)如果跨國(guó)公司的居住國(guó)實(shí)行歸屬抵免制的公司所得稅，則母公司多納稅就可以多沖抵一部分最終股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，在這種情況下，跨國(guó)公司可能會(huì)把國(guó)外子公司的利潤(rùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移到母公司來(lái)實(shí)現(xiàn)，使公司集團(tuán)的所得稅較多地在居住國(guó)繳納，這樣對(duì)跨國(guó)公司的最終股東更為有利。【不定項(xiàng)選擇題】下列幾項(xiàng)中，屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)目標(biāo)的有（）A.將產(chǎn)品打入國(guó)際市場(chǎng)B.規(guī)避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)C.獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)D.轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以避稅ABCD復(fù)習(xí)思考題：1.避稅與偷稅有何不同？2.國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀(guān)原因是什么？3.什么是國(guó)際避稅地？它有哪幾種類(lèi)型？4．轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)管理有何重要意義？本章結(jié)束！一、填空題1、納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的行為稱(chēng)為（）。2、節(jié)稅又可稱(chēng)為“順?lè)ū芏悺保c之相對(duì)的，靠稅法漏洞來(lái)得到立法者并不希望人們得到的稅收利益的行為稱(chēng)為（）。3、2000年6月26日，（）發(fā)布了一份題為《認(rèn)定和消除有害稅收行為的進(jìn)程》的報(bào)告，其中列出了35個(gè)國(guó)際避稅地。4、不征收任何（）的國(guó)家和地區(qū)通常被稱(chēng)為“純避稅地”。5、百慕大群島除了開(kāi)征（）以外，不對(duì)任何所得征稅。避稅逆法避稅經(jīng)合組織所得稅和財(cái)產(chǎn)稅工薪稅（社會(huì)保險(xiǎn)稅）6、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要包括：（

）、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)定價(jià)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價(jià)。7、荷蘭由于存在大量的（）而成為著名的國(guó)際避稅地。8、發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部交