第5章 增值稅籌劃-稅務(wù)籌劃第四版蓋地高等教育出版社

第二篇

企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃2/3/20231第五章增值稅的稅務(wù)籌劃

第一節(jié)納稅人身份的稅務(wù)籌劃第二節(jié)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃第三節(jié)經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃第四節(jié)出口退稅的稅務(wù)籌劃2/3/20232第一節(jié)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

一、兩種類型納稅人的劃分標準

小規(guī)模納稅人的認定標準是：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元及以下的；（2）除第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元及以下的。2/3/20233“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人）按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2/3/202342010年，國家稅務(wù)總局根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，發(fā)布了《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》，對一般納稅人資格認定作出新規(guī)范。年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：(1)個體工商戶以外的其他個人；(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。2/3/20235表面上看，小規(guī)模納稅人的稅率低于一般納稅人，但一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，而小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。增值稅納稅人身份不同，增值稅的計算繳納方式不同，企業(yè)的增值稅稅負也會有差異。這種差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。2/3/20236二、兩類納稅人類別的稅務(wù)籌劃

在一般情況下，增值稅小規(guī)模納稅人的稅負略重于一般納稅人，但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)為了減輕增值稅稅負，可以事先從不同角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，通過稅負平衡點，可以選擇稅負較輕的增值稅納稅人身份。2/3/20237(一)增值率籌劃法

增值額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，是商品價值扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值之后的余額，即銷售商品價款與購進貨物價款之間的差額。增值率則是增值額與商品銷售價格之比。

有關(guān)計算公式如下：

2/3/20238假定納稅人銷售商品的增值率為,銷售商品價款為S，購進貨物價款為P，一般納稅人的適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的繳納率為T2，則：=（S-P）÷S*100%。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T1-P×T1=（S-P）×T1=×S×T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T2當兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時，則：×S×T1=S×T2=×100%2/3/20239不含稅銷售額情況下計算的增值率：2/3/202310增值稅兩類納稅人稅負的平衡點增值率為，當實際增值率等于時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際增值率小于時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；當實際增值率大于時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。所以，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人較有優(yōu)勢，主要原因是前者可以抵扣進項稅額，而后者不能，但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢就越來越小，小規(guī)模納稅人更具有降低稅負的優(yōu)勢。2/3/202311若在含稅銷售額情況下：=(1+T1)

T2/(1+T2)

T1×100%2/3/202312表5-1兩類納稅人稅負平衡點的增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%2/3/202313表5-1中，若稅率為17%，當不含稅增值率為17.65%時，兩者稅負相同；當不含稅增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當不含稅增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。若稅率為17%，當含稅增值率為20.05%時，兩類納稅人稅負相同；當含稅增值率低于20.05%，小規(guī)模納稅人稅負大于一般納稅人；若含稅增值率高于20.05%，小規(guī)模納稅人稅負小于一般納稅人。2/3/202314

【例5-1】某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，當年被核定為小規(guī)模納稅人，其購進的含17%增值稅的原材料價稅額為50萬元，實現(xiàn)含稅銷售額為70萬元，次年1月份主管稅局開始新年度納稅人認定工作，企業(yè)依據(jù)稅法認為雖然經(jīng)營規(guī)模達不到一般納稅人的銷售額標準，但會計制度健全，能夠按照會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，能提供準確的稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以被認定為一般納稅人。因此，該企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人（征收率3%），也可以選擇一般納稅人（適用稅率17%），該企業(yè)應(yīng)當如何進行納稅人類別的稅務(wù)籌劃。2/3/202315該企業(yè)含稅增值率=(70-50)÷70=28.57%實際含稅增值率為28.57%，大于兩類納稅人含稅平衡點的增值率20.05%，選擇一般納稅人的增值稅稅負將重于小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利。若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額

=70÷（1+17%）×17%-50÷（1+17%）×17%=2.91(萬元)2/3/202316若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=70÷（1+3%）×3%=2.04(萬元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額=2.91–2.04=0.87((萬元)2/3/202317(二)抵扣率籌劃法

抵扣額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，即符合增值稅抵扣條件的購進貨物價款。抵扣率是購進貨物價款與銷售商品價款之比。2/3/202318不含稅銷售額情況下計算的購進貨物的抵扣率為：2/3/202319增值稅兩類納稅人稅負的平衡點抵扣率為，當實際抵扣率等于時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際抵扣率小于時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人；當實際抵扣率大于時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。所以，在抵扣率較高的情況下，可抵扣的進項稅額越高，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負要輕。2/3/202320若在含稅銷售額情況下抵扣率為：2/3/202321依據(jù)上述公式，一般納稅人增值稅稅率為17%或13%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%時的兩類納稅人稅負平衡點的抵扣率如表5-2所示。

兩類納稅人稅負平衡點的抵扣率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點抵扣率含稅平衡點抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%74.68%2/3/202322表5-2中，若稅率為17%，當不含稅抵扣率為82.35%時，兩種納稅人稅負完全相同；當不含稅抵扣率高于82.35%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當不含稅抵扣率低于82.35%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。若稅率為17%，當含稅抵扣率為79.95%時，兩類納稅人稅負相同；當含稅抵扣率低于79.95%%，小規(guī)模納稅人稅負大于一般納稅人；若含稅抵扣率高于79.95%%，小規(guī)模納稅人稅負小于一般納稅人。2/3/202323

【例5-2】某科研所為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品科技含量較高，當年預(yù)計不含稅銷售額2000萬元，購進不含增值稅的原材料價款為800萬元，該科研所如何進行納稅人類別的稅務(wù)籌劃？2/3/202324稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人，即該科研所作為非企業(yè)性單位，只能被認定為小規(guī)模納稅人(征收率3%)。但該科研所可以將該部分獨立出去，通過注冊成立一個企業(yè)，即可申請為一般納稅人(適用稅率17%)。該科研所預(yù)計抵扣率=800÷2000×100%=40%2/3/202325預(yù)計抵扣率為40%，小于兩類納稅人平衡點的抵扣率82.35%，注冊企業(yè)并申請為一般納稅人后的增值稅稅負將重于小規(guī)模納稅人，因此，該科研所應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額

=2000×17%-800×17%=204(萬元)若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=2000×3%=60

(萬元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額=204-60=144(萬元)2/3/202326(三)成本利潤率籌劃法

在視同銷售貨物銷售額的確認方法中，組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，因此，成本利潤率成為兩類納稅人稅務(wù)籌劃的又一依據(jù)。成本利潤率是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤與銷售成本的比值。

2/3/202327不含稅情況下計算的成本利潤率：2/3/202328

增值稅兩類納稅人稅負的平衡點成本利潤率為，當實際成本利潤率等于時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際成本利潤率大于時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人；當實際成本利潤率小于時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。所以，在成本利潤率較高的情況下，可抵扣的進項稅額越低，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負要重。2/3/202329在含稅情況下成本利潤率為：2/3/202330依據(jù)上述公式，一般納稅人增值稅稅率為17%或13%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%時的兩類納稅人稅負平衡點的成本利潤率如表5-3所示。

兩類納稅人稅負平衡點的成本利潤率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點成本利潤率含稅平衡點成本利潤率17%3%21.43%25.07%13%3%30.00%33.90%2/3/202331

【例5-3】某企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，下設(shè)A、B兩個批發(fā)部，預(yù)計當年A批發(fā)部不含稅銷售收入為160萬元，銷售成本為120萬元；B批發(fā)部不含稅銷售收入為110萬元，銷售成本為80萬元。如果將兩個批發(fā)部由企業(yè)統(tǒng)一核算，符合一般納稅人的條件，適用稅率17%；如果將兩個批發(fā)部分別注冊為企業(yè)，實行獨立核算，則A、B分別為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。該企業(yè)應(yīng)如何進行選擇。2/3/202332該企業(yè)成本利潤率=[（160+110）-（120+80）]÷（120+80）×100%=35%企業(yè)預(yù)計成本利潤率為35%，大于兩類納稅人稅負平衡點的成本利潤率21.43%，A、B分別注冊為企業(yè)獨立核算小規(guī)模納稅人后的增值稅稅負將輕于統(tǒng)一作為一般納稅人核算的稅負，因此，該企業(yè)選擇將A、B兩個批發(fā)部獨立為兩個小規(guī)模納稅人企業(yè)較為合適。2/3/202333

若統(tǒng)一核算的應(yīng)納增值稅額

=270×17%-200×17%=11.90(萬元)若分別獨立核算的應(yīng)納3434增值稅額

=

160×3%+110×3%=8.10(萬元)選擇獨立核算的增值稅稅負降低額

=11.9–8.1=3.80(萬元)2/3/202334三、自來水企業(yè)的增值稅籌劃財政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅【2009】9號）中規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進項稅額，且一般納稅人在選擇簡易辦法計算繳納增值稅后36個月內(nèi)不得變更。2/3/202335自來水涉及的增值稅政策變化后，納稅人要注意以下幾點：1.稅負可能提高2.慎重選擇納稅人身份3.注意稅收政策的相關(guān)規(guī)定4.不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)要分開核算2/3/202336第二節(jié)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進行購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃時，總體原則是盡可能地縮小銷項稅額、擴大進項稅額。銷項稅額的稅務(wù)籌劃應(yīng)當從縮小銷售額和降低稅率兩個方面進行，前者主要是通過對不同的銷售方式、結(jié)算方式、結(jié)算工具的選擇來實現(xiàn)；后者，由于增值稅稅率的檔次較少，企業(yè)籌劃的余地不大。進項稅額的稅務(wù)籌劃主要是通過對不同購進價格、不同抵扣時間的選擇來實現(xiàn)。

2/3/202337一、銷售方式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)為了維持或擴大自己所生產(chǎn)或銷售商品的市場份額，往往采取多種多樣的銷售方式，以達到促銷的目的。除了普通的銷售形式外，還有許多新型的銷售形式，如郵寄銷售、網(wǎng)上銷售等。根據(jù)稅法規(guī)定，在不同銷售方式下，其計繳增值稅的方法也有所不同。2/3/202338（一）折扣銷售方式

折扣銷售是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，給予購貨方一定優(yōu)惠價格的銷售形式。折扣銷售往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時性的。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。2/3/202339

如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。另外，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中扣除，且該實物應(yīng)按《增值稅條例》“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算繳納增值稅。2/3/202340（二）銷售折扣方式

銷售（現(xiàn)金）折扣是指企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)生后，為盡快收回資金，而給予購貨方一定的價格上的優(yōu)惠的形式。企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠。銷售折扣是在實現(xiàn)銷售之后，實際付現(xiàn)時確認的，是企業(yè)進行融資的理財費用。因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。2/3/202341

（三）銷售折讓方式

銷售折讓是指貨物銷售后，由于產(chǎn)品質(zhì)量、性能或規(guī)格等方面的原因，購貨方雖沒有退貨，但要求給予的一種價格上的優(yōu)待。銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計繳增值稅。紅字專用發(fā)票的開具。2/3/202342（四）還本銷售方式

還本銷售方式是指納稅人在銷售貨物達到一定期限后，將其貨物價款的全部或部分一次或分次退還給購貨方。這種方式實質(zhì)上是一種融資，以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本支出。2/3/202343（五）以舊換新銷售方式

以舊換新銷售方式是指納稅人在銷售貨物時，有償收回舊貨物的行為，稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因為銷售貨物與收購貨物是兩個不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減。2/3/202344

銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，如果企業(yè)銷售方式的劃分以結(jié)算方式為標準，則銷售方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間，而產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為減輕稅負提供了籌劃機會。2/3/202345

【例5-4】某大型商場為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進行商品促銷，商場經(jīng)理擬定了三種促銷方案：一是商品八折銷售；二是購物滿100元贈送價值30元的商品；三是購物滿100元，返還20元的現(xiàn)金。假定該商場商品毛利率為30%，銷售額為100元的商品，其成本為70元，消費者同樣購買100元的商品，商場選擇哪一種方案最為有利？2/3/202346方案1：商品八折銷售時，價值100元的商品售價80元，成本70元。應(yīng)納增值稅額=80/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%=1.45(元)方案2：贈送商品時，商品售價100元，成本70元；贈送商品不同于捐贈，實為有償銷售，其銷項稅額隱含在銷售商品售價中，因此，不應(yīng)單獨計算其銷項稅額。銷售商品應(yīng)納增值稅額=100/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%=4.36(元)2/3/202347方案3：返還現(xiàn)金時，價值100元的商品售價100元，成本70元。應(yīng)納增值稅額=100/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%=4.36(元)上述三種方案中，方案1最優(yōu)，企業(yè)應(yīng)納增值稅額1.45元；方案2與方案3效果相同，應(yīng)納增值稅額均為4.36元。企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負外，還應(yīng)考慮其他各稅的負擔情況，如贈送實物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要繳納所得稅等。2/3/202348二、結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，因結(jié)算方式不同而不同。納稅人可以合理選擇結(jié)算方式，采取未收到貨款不開發(fā)票的方式以達到延期納稅的目的。2/3/202349

對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。2/3/202350

【例5-5】A企業(yè)與B企業(yè)在3月6日簽訂了一份購銷合同，A企業(yè)向B企業(yè)銷售某種型號的推土機，總價值2000萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行收款方式結(jié)算價稅款。A企業(yè)于當日向B企業(yè)發(fā)貨，并到當?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。4月15日，B企業(yè)收到A企業(yè)的全部推土機，對其進行技術(shù)檢測后，認為不符合合同的要求，拒絕付款，并將全部推土機退回。2/3/202351

采取委托收款方式銷售貨物，其銷售額的確認時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。因此，A企業(yè)在3月6日未收到貨款的情況下，應(yīng)當確認并墊付銷項稅額340萬元。雖然這筆稅款可以在退貨發(fā)生的當期從銷項稅額中抵扣，但這種抵扣與以前的墊付有一定間隔期，相當于企業(yè)占用了一部分資金用于無回報的投資，而且還要承擔資金成本2.11萬元(340×5.58%÷360×40，銀行貸款利率為5.58%)，對于資金比較緊張的企業(yè)而言，無疑是一種損失。企業(yè)應(yīng)當慎重選擇結(jié)算方式。2/3/202352三、銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃所謂已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：一是銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；二是2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；三是2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。同時依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條列舉的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。2/3/202353【例5-6】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，擬將閑置堆放在生產(chǎn)車間的一批已使用過的機器設(shè)備300萬元（賬面原值330萬元）出售，以盤活流動資金。售價239.43萬元。按照財稅〔2008〕170號文規(guī)定計算繳納增值稅，如果屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅40.7萬元（239.43×17%＝40.70）；如果屬于銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅4.79萬元（239.43×2%＝4.79）。2/3/202354

【例5-7】某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售一輛使用了1年的進口客車，該進口客車的原始成本為80萬元，已提折舊5萬元。此時有A、B、C三個企業(yè)愿意分別以79萬元、81萬元、82萬元的價格購買，企業(yè)應(yīng)當如何進行稅務(wù)籌劃，以確定買主？2/3/202355（1）如果將該進口客車銷售給A企業(yè)，銷售價格為79萬元，低于原值，符合出售已使用過的機動車的免稅條件，所獲得的收益為79萬元。（2）如果將該進口客車銷售給B企業(yè)，銷售價格為81萬元，超過原值，不符合免稅條件，應(yīng)當繳納增值稅。其升值率為：2/3/202356

Rva=（81-80）/80=1.25%

收益額=81–81/(1+4%)×50%=79.44(萬元)由于升值率1.25%，小于平衡點升值率1.96%，應(yīng)當選擇免稅價格，將進口客車按79.44萬元和80萬元之間的價格銷售給B企業(yè)，所獲得的收益要比按81萬元銷售的收益多。2/3/202357（3）如果將該進口客車銷售給C企業(yè)，銷售價格為82萬元，超過原值，不符合免稅條件，應(yīng)當繳納增值稅。升值率=（82-80）/80×100%=2.5%收益額=82-82/(1+4%)×4%×50%=80.42(萬元)由于升值率2.5%，大于平衡點升值率1.96%，應(yīng)當選擇納稅，將進口客車銷售給C企業(yè)。因為銷售給C企業(yè)所獲得的收益要比銷售給A、B企業(yè)所獲得的收益多。2/3/202358

四、購進價格的稅務(wù)籌劃

企業(yè)如何選擇供應(yīng)商，將直接影響到增值稅稅負和企業(yè)收益。假設(shè)在價格和質(zhì)量相同的情況下，從一般納稅人購進可以索取17%或13%增值稅稅率的專用發(fā)票，抵扣的進項稅額最大，則應(yīng)納稅額最小，這是最佳的選擇。2/3/202359從小規(guī)模納稅人購進，通過其從主管稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，可索取3%增值稅征收率的專用發(fā)票進行稅款抵扣；從個體工商戶購進，則不能抵扣。但是這種假設(shè)不現(xiàn)實，因為價格相同，小規(guī)模納稅人和個體工商戶將無法生存，若要在市場中生存，必然要降低銷售價格，才能與一般納稅人同市場競爭。這樣，無論是一般納稅人購進，還是小規(guī)模納稅人銷售均要計算比較各自的稅負和收益，從而確定各自的購進與銷售價格，使本企業(yè)的利益最大化。2/3/202360索取專用發(fā)票后的含稅價格比率：2/3/202361當一般納稅人選擇是從小規(guī)模納稅人購進貨物、還是從一般納稅人購進貨物時，若實際含稅價格比小于Rc，應(yīng)當選擇小規(guī)模納稅人的貨物；若實際含稅價格比大于Rc，應(yīng)當選擇一般納稅人的貨物；若實際含稅價格比等于Rc，兩者的經(jīng)濟流入相同，應(yīng)當從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。從銷售定價而言，小規(guī)模納稅人在確定貨物的價格時，應(yīng)當依據(jù)一般納稅人貨物的含稅價格，使其貨物含稅價格略低于或等于一般納稅人貨物含稅價格的Rc倍。

2/3/202362假設(shè)小規(guī)模納稅人在銷售貨物時，不愿或不能委托主管稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票，則一般納稅人在購進貨物時，小規(guī)模納稅人銷售貨物的含稅價格與一般納稅人銷售貨物的含稅價格比為：2/3/202363在增值稅一般納稅人適用稅率為17%、13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，以及不能出具增值稅專用發(fā)票的情況下的比率計算如表所示。

不同納稅人含稅價格比率

一般納稅人適用的稅率小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率索取專用發(fā)票后的含稅價格比率未索取專用發(fā)票后的含稅價格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.50%2/3/202364

【例5-8】某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入500萬元，需要外購棉布200噸.現(xiàn)有A、B、C、D四個企業(yè)提供貨源，其中A為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B、C為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；D為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。A、B、C、D四個企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸2萬元、1.55萬元、1.5萬元和1.45萬元。作為采購人員，應(yīng)當如何進行購貨價格的稅務(wù)籌劃，選擇較為合適的供應(yīng)企業(yè)？2/3/202365

A、B、C、D四個企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸2萬元、1.55萬元、1.5萬元和1.45萬元。作為采購人員，應(yīng)當如何進行購貨價格的稅務(wù)籌劃，選擇較為合適的供應(yīng)企業(yè)？B與A的實際含稅價格比率

=1.55÷2=77.5%<88.03%C與A的實際含稅價格比率

=1.5÷2=75%<88.03%D與A的實際含稅價格比率

R=1.45÷2=72.5%<85.47%

2/3/202366

通過上述不同納稅人含稅價格與以一般納稅人含稅價格的比率計算，以及與收益平衡時的價格比率的比較，可以看出：選擇從A企業(yè)購進棉布顯然不合算，應(yīng)當選擇B、C或D企業(yè)，但從4個供貨單位因此而產(chǎn)生的收益額比較，應(yīng)選擇C企業(yè)作為供貨單位較為合算。不同情況下，其應(yīng)納增值稅額、收益額不同。

（1）從A企業(yè)購進應(yīng)納增值稅=14.53（萬元）收益額=85.47（萬元）2/3/202367（2）從B企業(yè)購進應(yīng)納增值稅=63.62（萬元）收益額=126.38（萬元）（3）從C企業(yè)購進應(yīng)納增值稅=63.91（萬元）收益額=136.09（萬元）（4）從D企業(yè)購進應(yīng)納增值稅=72.65（萬元）收益額=137.35（萬元）

除了考慮增值稅稅負因素外，還應(yīng)考慮與其相關(guān)的附加稅費以及所得稅因素。2/3/202368五、抵扣時間的稅務(wù)籌劃

增值稅的計算方法是購進扣稅法，只有當期認證的進項稅額，才允許從當期銷項稅額中抵扣。當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣?！爱斊凇笔莻€重要的時間限定，只有在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。2/3/202369

【例5-9】某工業(yè)企業(yè)1月份購進商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元（不含增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅率17%），則各月銷項稅額均為2.04萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1-8月份因銷項稅額16.32萬元（2.04×8），不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。2/3/202370

9、10月份分別繳納l.36萬元和2.04萬元，共計3.4萬元（2.04×10-17）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但若月資金成本率2%，通貨膨脹率3%，則3.4萬元的稅款折合為1月初的金額為2.18(萬元)

上述計算可以看出，延緩納稅比各月均衡納稅的稅負要輕。2/3/202371六、以物易物交易的稅務(wù)籌劃

以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定，不論是否具有商業(yè)實質(zhì)，雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。2/3/202372

【例5-10】A企業(yè)以一批庫存商品彩電，換取B企業(yè)的一批庫存商品微波爐，雙方均備日后銷售。彩電的賬面價值為20萬元，不含稅公允價值為21萬元，增值稅稅率為17%，計稅價格為公允價值；微波爐的賬面價值為21.5萬元，不含稅公允價值為21萬元，增值稅稅率為17%，計稅價格為公允價值，假設(shè)整個交易過程除增值稅以外，沒有發(fā)生其他相關(guān)的稅費。2/3/202373

（1）A企業(yè)增值稅的計算。企業(yè)庫存商品與庫存商品相交換，應(yīng)視同銷售行為，按計稅價格計算進項稅額和銷項稅額。換出商品的銷項稅額=21×17%=3.57（萬元）換入商品的進項稅額=21×17%=3.57（萬元）該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=3.57–3.57=0（萬元）2/3/202374（2）B企業(yè)增值稅的計算。B企業(yè)庫存商品與庫存商品相交換，同樣應(yīng)視同銷售行為，按計稅價格計算進項稅額和銷項稅額。換出商品的銷項稅額=21×17%=3.57（萬元）

換入商品的進項稅額=21×17%=3.57（萬元）

該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=3.57-3.57=0(萬元)2/3/202375

從上述計算可以看出，交易雙方以等額公允價值進行交易。在等價交易的情況下，換入商品與換出商品的增值稅額相等，應(yīng)納增值稅額為零。但在實際以物易物交易過程中，雙方均會出于自身的經(jīng)營目的，采取非等價的物物交易，從而為物物交易的稅務(wù)籌劃提供了機會。2/3/202376

【例5-11】A企業(yè)為加工生產(chǎn)棉布的一般納稅人，B企業(yè)為加工生產(chǎn)服裝的一般納稅人。由于未來市場棉布價格處于上升趨勢，而服裝價格處于下降趨勢，B企業(yè)預(yù)測未來市場以棉布加工的休閑裝利潤較高，而目前資金緊張；A企業(yè)考慮到該批服裝可以作為本廠職工的工作服。因此，A、B企業(yè)簽訂物物交易協(xié)議，A企業(yè)以成本為6萬元，市價為9萬元，作價10萬元的棉布置換B企業(yè)積壓的成本為9萬元，市價為11萬元，作價10萬元的服裝。2/3/202377(1)A企業(yè)增值稅的計算換出棉布的銷項稅額=9×17%=1.53（萬元）換入商品的進項稅額=11×17%=1.87（萬元）該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=1.53-1.87=-0.34（萬元）(2)B企業(yè)增值稅的計算換出商品的銷項稅額=11×17%=1.87（萬元）換入商品的進項稅額=9×17%=1.53（萬元）該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=1.87-1.53=0.34（萬元）

2/3/202378

A企業(yè)縮小了銷項稅額0.17萬元（10×17%-9×17%），擴大了進項稅額0.17萬元（11×17%-10×17%），應(yīng)納增值稅額為-0.34萬元；而B企業(yè)擴大了銷項稅額0.17萬元（11×17%-10×17%），縮小了進項稅額0.17萬元（10×17%-9×17%），應(yīng)納增值稅額為0.34萬元。對于A企業(yè)而言，降低了增值稅稅負0.34萬元；對于B企業(yè)而言，為了解決資金緊張，增加了增值稅稅負0.34萬元，資金成本率為3.78%(0.34÷9×100%)，低于銀行同期貸款率5.58%。2/3/202379七、加工方式的稅務(wù)籌劃

經(jīng)銷加工方式與來料加工方式的比較：一是獲取的收益額，即產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或來料加工的加工費收入。在稅費相同的情況下，哪種方式的收益大，就選擇哪種加工方式；二是從稅收負擔角度考慮，如果經(jīng)銷加工時接受原料能同時取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進項稅，且計算的應(yīng)納稅額小于按來料加工計算的應(yīng)納稅額時，則選擇經(jīng)銷加工方式，反之，應(yīng)選擇來料加工方式。2/3/202380

【例5-12】A企業(yè)（一般納稅人）接受B企業(yè)（小規(guī)模納稅人）的委托，為B企業(yè)加工鑄鋼件500個，A企業(yè)既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，B企業(yè)收回每個鑄鋼件的價格為210元（不含稅），有關(guān)稅費由A企業(yè)負擔，加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。由于B企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票。如果采取來料加工來料方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為1600元。作為A企業(yè)應(yīng)當如何進行稅務(wù)籌劃，選擇較為合理的加工方式？2/3/202381

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式應(yīng)納增值稅額=500×210×17%-50×1250×3%-1600=14375（元）收益額=500×210-50×1250-14375=28125（元）（2）A企業(yè)采取來料加工方式應(yīng)納增值稅額=82×500×17%-1600=5370（元）收益額=41000-5370=35630（元）通過比較，采用來料加工方式比經(jīng)銷加工方式可多獲得收益7505元（35630-28125），應(yīng)納增值稅額減少了9005元（14375-5370）。2/3/202382（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式應(yīng)納增值稅額=50×1250×3%=1875（元）收回的成本=500×210×（1+17%）=122850元（4）B企業(yè)采取委托加工方式應(yīng)納增值稅額=0（元）收回的成本=50×1250+41000×（1+17%）=110470（元）通過B企業(yè)收回產(chǎn)品的成本及其應(yīng)納增值稅的計算比較，可以判斷，B企業(yè)選擇委托加工方式也比較合算，因為該加工方式較之經(jīng)銷加工收回的成本降低12380元，應(yīng)納增值稅減少1875元。2/3/202383第三節(jié)經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃一、幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定（一）兼營銷售行為兼營是指同時經(jīng)營增值稅不同適用稅率項目、或同時經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、免減稅項目；還包括同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。2/3/202384

兼營營業(yè)稅項目是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。2/3/202385

納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按營業(yè)稅稅率計算繳納營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。2/3/202386（二）混合銷售行為

一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，則為混合銷售行為。凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50%。2/3/202387

從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所銷售貨物的混合銷售行為，繳納增值稅；生產(chǎn)銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負責安裝的，屬于混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入繳納增值稅。2/3/202388

混合銷售行為是企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而作出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的?；旌箱N售是面向同一購買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價，不可能分開核算。2/3/202389（三）視同銷售行為

視同銷售行為是指一些貨物的轉(zhuǎn)移、使用、或無償轉(zhuǎn)讓行為，雖沒有取得相關(guān)的銷售收入，但是視同正常銷售，予以繳納增值稅。2/3/202390二、兼營行為的稅務(wù)籌劃

（一）兼營不同增值稅稅率和征收率項目【例5-13】某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，3月份的經(jīng)營收入有機電產(chǎn)品銷售額260萬元，其中農(nóng)機銷售額80萬元。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為40萬元（銷售額均為不含稅銷售額）。

2/3/202391（1）末分別核算。應(yīng)納增值稅額=260×17%-40=4.2（萬元）（2）分別核算。應(yīng)納增值稅額=（260－80）×17%＋80×13%-40=1（萬元）分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負3.2萬元(4.2萬元-1萬元）。2/3/202392

（二）兼營應(yīng)稅和免稅項目的稅務(wù)籌劃

【例5-14】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以甲原材料加工生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品（A產(chǎn)品適用稅率為17%，B產(chǎn)品免稅）。該企業(yè)當月的A產(chǎn)品含稅銷售額為100萬元，B產(chǎn)品的含稅銷售額為60萬元。當月購進甲原材料的增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，稅款8.5萬元。

在不能通過提價轉(zhuǎn)嫁稅負的情況下，如何進行稅務(wù)籌劃？2/3/202393（1）未分別核算應(yīng)納增值稅額=100+60/(1+17%)×17%-8.5=23.25-8.5=14.75（萬元）（2）分別核算應(yīng)納增值稅額=100/（1+17%）×17%-8.5/(100+60)×100=14.53-5.31=9.22（萬元）分別核算可以為企業(yè)降低增值稅稅負5.53萬元（14.75萬元-9.22萬元）。對于兼營不同稅種項目及混合銷售的稅務(wù)籌劃，將在營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃中闡述。2/3/202394三、視同銷售的稅務(wù)籌劃

（一）代銷與委托代銷的稅務(wù)籌劃代銷行為是視同銷售行為中比較典型的特殊銷售行為，代銷通常有兩種方式：1.收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。

2/3/202395

2.視同買斷方式視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。2/3/202396【例5-15】A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)。A企業(yè)欲同B企業(yè)簽訂一項代銷協(xié)議，由A企業(yè)委托B企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，A企業(yè)的產(chǎn)品在市場上均以每件0.1萬元的價格銷售。代銷協(xié)議方案有兩個：一是采取代銷手續(xù)費方式，B企業(yè)以每件0.1萬元的價格對外銷售A企業(yè)的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A企業(yè)收取20%的代銷手續(xù)費，即B企業(yè)每代銷一件A企業(yè)的產(chǎn)品，收取0.02萬元手續(xù)費，支付給A企業(yè)0.08萬元；2/3/202397

二是采取視同買斷方式，B企業(yè)每售出一件產(chǎn)品，A企業(yè)按0.08萬元的協(xié)議價收取貨款，B企業(yè)在市場上仍要以每件0.1萬元的價格銷售A企業(yè)的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額，即每件0.02萬元歸B企業(yè)所有。假定到年末，A企業(yè)的進項稅額為12萬元，B企業(yè)售出該產(chǎn)品1000件。作為A、B企業(yè)應(yīng)當采取哪一方案較為合適？2/3/202398方案1：A企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×0.1×17%-12=5（萬元）B企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×0.1×17%-1000×0.1×17%=0(萬元)B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=1000×0.02×5%=1（萬元）A企業(yè)與B企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計為6萬元。2/3/202399

方案2：A企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×0.08×17%-12=1.6（萬元）B企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×0.1×17%-1000×0.08×17%=3.4(萬元)A企業(yè)與B企業(yè)的應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計5萬元。2/3/2023100

方案2與方案1相比：A企業(yè)應(yīng)納增值稅額減少3.4萬元，B企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額增加2.4萬元，A企業(yè)與B企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計減少1萬元。因此，作為A企業(yè)而言應(yīng)當選擇方案2，作為B企業(yè)而言應(yīng)當選擇方案1;但從共同利益而言，應(yīng)當選擇方案2。在實際中運用時，視同買斷代銷方式會受到一些限制：首先，采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)，如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。2/3/2023101

其次，節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配？在買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款1萬元，但A企業(yè)節(jié)約3.4萬元，B企業(yè)要多交2.4萬元。A企業(yè)如何分配節(jié)約的3.4萬元，可能會影響B(tài)企業(yè)選擇這種方式的積極性。A企業(yè)可以考慮首先要全額彌補B企業(yè)多交的2.4萬元，剩余的1萬元也要讓利給B企業(yè)一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。2/3/2023102（二）行政區(qū)劃變更的稅務(wù)籌劃

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。這一視同銷售的規(guī)定，是以縣(市)區(qū)劃為界限的，因此，統(tǒng)一核算的機構(gòu)間的貨物調(diào)撥就有稅務(wù)籌劃的可能。如何避免“雙重納稅”問題？如何利用“同一縣(市)”的界定空間？

2/3/2023103【例5-16】B縣的甲企業(yè)是一家飲料企業(yè)（一般納稅人），其產(chǎn)品主要通過甲企業(yè)在A市的各個區(qū)設(shè)立的統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)（小規(guī)模納稅人）銷售，預(yù)計銷售成本為200萬元，進項稅額為25萬元，企業(yè)銷售總額300萬元，各分支機構(gòu)的市場銷售總額為350萬元。后經(jīng)批準A市將鄰近地區(qū)的B縣劃入其管轄范圍，并將B縣升格為A市的B區(qū)。B縣行政區(qū)劃的變更對甲企業(yè)的增值稅稅負會有多大的影響？2/3/2023104(1)B縣在劃入A市前：應(yīng)納增值稅額=300×17%-25+350×3%=36.5（萬元）因為甲企業(yè)調(diào)撥給A市的各分支機構(gòu)的飲料，盡管未銷售，還在分支機構(gòu)的倉庫內(nèi)，但都要作銷售處理。同時由于其分支機構(gòu)不是一般納稅人，進項稅額不能抵扣，要按3%的征收率繳納增值稅，便形成了“雙重”納稅。2/3/2023105(2)B縣在劃入A市后：隨著行政區(qū)劃的調(diào)整，B縣變成A市的B區(qū)，甲企業(yè)和其分支機構(gòu)處在同一市內(nèi)，甲企業(yè)調(diào)撥給分支機構(gòu)的貨物不屬視同銷售，分支機構(gòu)不用“雙重”納稅了，甲企業(yè)將所有產(chǎn)品交由分支機構(gòu)出售，保證了較好的利潤。應(yīng)納增值稅=350×17%-25=34.5(萬元)由此可見，企業(yè)運用行政區(qū)劃的變動，合理設(shè)置了關(guān)聯(lián)機構(gòu)，從而降低增值稅稅負2萬元(36.5萬元-34.5萬元)。2/3/2023106

四、組織運輸?shù)亩悇?wù)籌劃

在企業(yè)的購銷過程中，采購材料要發(fā)生運費，銷售產(chǎn)品也可能發(fā)生運費。而企業(yè)的運費收支又與稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅額，收取運費應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。因此，企業(yè)應(yīng)當合理組織運輸，進行運費的稅務(wù)籌劃。2/3/2023107

當運費中所含物耗支出費用較大時，采取自營運輸，按17%的稅率計算抵扣增值稅，稅負較輕；當運費中所含物耗支出費用較低時或不能獲得增值稅專用發(fā)票時，采取外購運輸，按7%的稅率計算抵扣增值稅，稅負較輕。是選擇外購、還是自營，可以事先計算兩種方式的增值稅稅負平衡點，以此進行判別。2/3/2023108

假定自營運輸中的物耗費用占運費的比重為R，運費總額為A，則：外購方式的抵扣稅額=A×7%自營方式的抵扣稅額=A×R×17%當兩種方式的抵扣稅額相等時，則：A×7%=A×R×17%R=41.18%2/3/2023109

假定自營運輸中的物耗費用占運費的比重為R，運費為A，外購對象是本企業(yè)運輸部門分立后所設(shè)置的運輸公司，作為獨立的運輸公司，應(yīng)當按3%的稅率計繳營業(yè)稅，企業(yè)實際的增值稅抵扣率為4%（7%-3%）。則：2/3/2023110外購方式的抵扣稅額=A×7%-A×3%=A×4%自營方式的抵扣稅額=A×R×17%當兩種方式的抵扣稅額相等時，則：A×4%=A×R×17%R=23.53%2/3/2023111

因此，當運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率R=41.18%(23.53%)時，自營與外購方式的稅負相同；當R>41.18%(23.53%)時，自營方式可抵扣稅額較大，稅負較輕；當R<41.18%(23.53%)時，自營方式可抵扣的稅額較小，稅負較重。2/3/2023112作為購貨企業(yè)當R<41.18%(23.53%)時，可以考慮外購其他企業(yè)的運輸勞務(wù)或?qū)⑦\輸部門獨立出來成立隸屬于本企業(yè)的運輸公司，從而降低增值稅稅負;作為銷貨企業(yè)，將收取的運費補貼轉(zhuǎn)成代墊運費，也能降低自己的稅負，但要受到銷貨對象的制約。2/3/2023113【例5-17】A企業(yè)為新設(shè)立的生產(chǎn)企業(yè)，且認定為一般納稅人，采購部門預(yù)計全年原材料的采購運輸費用為400萬元，其中物料消耗為80萬元，有三種方案可供采購部門選擇：一是自營運輸；二是外購其他企業(yè)的運輸勞務(wù)；三是將自己的運輸部門設(shè)立為獨立的運輸公司。從增值稅角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當如何組織運輸?R=80÷400=20%2/3/2023114

由于物料消耗在運輸費用總額中所占的比重小于41.18%(23.55%)，自營方式可抵扣的稅額較小，稅負較重，選擇外購方式較為合適。其具體可抵扣的稅額如下：方案1：自營方式的抵扣稅額=80×17%=13.6(萬元)方案2：外購其他企業(yè)的抵扣稅額=400×7%=28(萬元)2/3/2023115方案3：外購自己獨立運輸公司的抵扣稅額=400×(7%-3%)=16(萬元)由此可見，支付相同的運費，外購其他企業(yè)的抵扣稅額最多，相應(yīng)的增值稅稅負最輕，外購自己獨立的運輸公司可抵扣的增值稅額次之，自營方式的抵扣稅額最少，相應(yīng)的增值稅負最重，所以應(yīng)當選擇方案2。2/3/2023116

無論是將自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，還是將運費補貼收入轉(zhuǎn)成代墊運費，都必然會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運輸公司的開辦費、管理費及其他公司費用等支出。當稅負降低額大于轉(zhuǎn)換支出時，說明稅務(wù)籌劃是成功的；反之，當稅負降低額小于轉(zhuǎn)換支出時，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐恕?/3/2023117第四節(jié)出口退稅的稅務(wù)籌劃一、出口退稅稅務(wù)籌劃概述（一）出口退稅的條件1.屬于增值稅、消費稅納稅范圍的貨物2.必須報關(guān)離境3.在財務(wù)會計作出口銷售處理4.必須已經(jīng)收匯 2/3/2023118（二）出口退稅的貨物范圍根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不種類，我國的出口貨物稅收政策分為三種形式:1.免稅又退稅的出口貨物2.免稅但不予退稅的出口貨物3.不免稅也不退稅的出口貨物（三）出口退稅的企業(yè)范圍（四）增值稅出口退稅率

5﹪、9﹪、11﹪、13﹪、15%、17﹪

★不完全的退稅政策。2/3/2023119二、出口退增值稅的稅務(wù)籌劃

（一）國外料件加工復出口貨物的稅務(wù)籌劃

1．國外料件加工復出口業(yè)務(wù)的貿(mào)易方式企業(yè)對國外料件加工復出口業(yè)務(wù)，可采取自營進口、進料加工、來料加工三種方式，出口退稅分別按“免抵退”辦法和“免稅”辦法處理。2/3/2023120

2．國外料件加工復出口貨物的稅務(wù)籌劃是采取進料加工方式、還是采取來料加工方式，要具體分析：在退稅率與征稅率相同時，選擇進料加工方式較好（進項稅額可以抵扣）。

不同（征稅率大于退稅率）時，視加工復出口貨物耗用國產(chǎn)料件的多少而定。耗用少時，應(yīng)選擇來料加工方式；耗用多時，應(yīng)選擇進料加工方式。

若從資金營運的角度看，進料加工方式占用資金較多。來料加工，承接企業(yè)沒有定價權(quán)；進料加工，承接企業(yè)有定價權(quán)。2/3/2023121

（二）貨物出口方式的選擇目前，我國企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營出口、委托代理出口和買斷出口三種方式。自營出口由出口企業(yè)自己辦理出口業(yè)務(wù)，出口商品定價和與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的一切國內(nèi)外費用以及傭金支出、索賠、理賠等，均由出口企業(yè)負擔，出口企業(yè)直接辦理退稅，并享有出口退稅收入；代理出口是指貨物出口企業(yè)委托代理企業(yè)辦理貨物出口；買斷出口是指生產(chǎn)企業(yè)把貨物賣給出口企業(yè)，由出口企業(yè)辦理貨物出口和出口退稅。2/3/2023122現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅采取“先征后退”方式，而生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”。自營（或委托）出口與通過外貿(mào)企業(yè)出口采取不同的退稅方式，對企業(yè)的稅負產(chǎn)生不同影響。

當征稅率＝退稅率時，自營（或委托）出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，企業(yè)所負擔的增值稅負擔相同。

當征稅率>退稅率時,自營（或委托）出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，企業(yè)所負擔的增值稅負存在差異。2/3/2023123

1.生產(chǎn)企業(yè)當期投入料件全部來自國內(nèi)采購時出口方式的選擇★如果生產(chǎn)企業(yè)當期投入料件全部來自國內(nèi)采購，當產(chǎn)品出口價格大于外貿(mào)企業(yè)的收購價格，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品有利于減輕增值稅稅負。并且，在產(chǎn)品出口價格確定的情況下，利用外貿(mào)出口可為生產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供更廣闊的空間，因為生產(chǎn)企業(yè)在將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)時，可以通過適當壓低銷售價格進行稅務(wù)籌劃，從而獲得更多的稅收利益。2/3/2023124

【例5-19】某中外合資企業(yè)A以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)工業(yè)品全部用于出口，3月自營出口產(chǎn)品價格1053萬元，本月可抵扣進項稅額為100萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品出口退稅率為13%，無上期留抵稅金。若A企業(yè)自營出口，實行“免、抵、退”稅政策，A企業(yè)本月實際增值稅稅負：1053×(17%-13%)-100＝-57.88萬元，即A企業(yè)實際可從稅務(wù)部門得到稅收補貼57.88萬元。2/3/2023125

若A企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B出口，A企業(yè)把產(chǎn)品以同樣價格1053萬元(即A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票價稅合計1053萬元，此時不含稅價為900萬元)銷售給B企業(yè)，B企業(yè)再以價格1053萬元出口到境外，則A、B兩企業(yè)本月實際增值稅稅負為：900×（17%-13%）-100=-64萬元，即A、B兩企業(yè)實際可從稅務(wù)部門得到稅收補貼64萬元。2/3/2023126

若A企業(yè)以更低價格819萬元(此時不含稅價為700萬元)銷售給B企業(yè)，B企業(yè)再以1053萬元的價格出口，則A、B兩企業(yè)本月實際增值稅稅負為：700×(17%-13%)-100＝-72萬元，即A、B兩企業(yè)可從稅務(wù)部門得到稅收補貼72萬元。

可見，生產(chǎn)企業(yè)當期投入料件全部來自國內(nèi)采購時，通過外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負，并利用轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)籌劃，以此獲得更多的稅收利益。2/3/20231272.集團公司設(shè)有獨立核算的進出口公司時出口方式的選擇集團公司如果設(shè)有獨立核算的進出口公司，集團可以采用轉(zhuǎn)讓定價方式進行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進出口公司，而是委托進出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，減少整個集團公司實際繳納的增值稅額，而不用等著國家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和先征后退方式帶來的時間差，從而可以減少企業(yè)資金占壓，提高資金使用效率。同時由于對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負擔隨之而繳納稅費附加，從而減輕企業(yè)的稅收負擔。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，使出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。2/3/2023128【例5-20】平高公司本月出口商品銷售額為8000萬元,產(chǎn)品成本為3200萬元,進項稅額為544萬元,假設(shè)不考慮工資費用和固定資產(chǎn)折舊費。公司增值稅征稅率為17%，退稅率為13%。平高公司可采用以下不同方式辦理出口及退稅:（1）所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨立核算形式,平高公司采取自營出口方式,出口退稅采用“免、抵、退”辦法。（2）A公司是平高公司獨立核算的進出口公司，集團所有商品均委托A公司出口，平高公司出口退稅采用“免、抵、退”辦法。（3）按8000萬元價格將出口商品賣給A公司，由A公司報關(guān)出口并申請退稅，A公司采用“先征后退”辦法辦理退稅。（4）按6000萬元價格將出口商品賣給A公司，由A公司報關(guān)出口并申請退稅，A公司采用“先征后退”辦法辦理退稅。分析平高公司采用哪種方式出口商品最有利?2/3/2023129采用第一種即自營出口方式,平高公司本月應(yīng)納稅額為:8000×(17%-13%)-3200×17%=-224(萬元)即應(yīng)退稅額為224萬元。如果計算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。采用第二種即委托出口方式，平高公司應(yīng)納稅額的計算結(jié)果與第一種方式相同。采取第三種即買斷方式，平高公司將商品賣給A公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：8000×17%－3200×17%＝816（萬元）A公司應(yīng)退稅額為：8000×13%＝1040（萬元）平高公司實際可獲得退稅額為A公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即：1040－816＝224（萬元）從計算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，平高公司繳納增值稅的同時，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費附加，而這一部分并不退稅，實際上增加了稅負。第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價。平高公司應(yīng)納稅額為：6000×17%－3200×17%＝476（萬元）A公司應(yīng)退稅額為：8000×13%＝1040（萬元）平高公司實際可獲得退稅額為A公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即：1040－476＝564（萬元）2/3/2023130

3.進料加工貿(mào)易方式下，生產(chǎn)企業(yè)出口方式的選擇★在進料加工貿(mào)易方式下，生產(chǎn)企業(yè)在選擇出口方式時，必須權(quán)衡來自國外的進口料件價格、生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品出售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的不含稅價格、出口產(chǎn)品離岸價（折合為人民幣反映）三者之間的關(guān)系，從而選擇最有利的出口方式。同時，生產(chǎn)企業(yè)選擇自營或委托出口方式時，可通過調(diào)整國內(nèi)料件與進口料件投入比例進行稅務(wù)籌劃，從而獲得更多的稅收利益。2/3/2023131

【例5-21】某外資企業(yè)A本年度計劃出口價值1053萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品無內(nèi)銷，當期投入進口料件到岸價600萬元，國內(nèi)采購料件不含稅價格200萬元,增值稅率為17%，出口退稅率為13%，無上期留抵稅金。若A企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)B出口，假設(shè)A企業(yè)以價格1000萬元(不含稅價)售予B企業(yè)，B企業(yè)再以1053萬元出口，則A、B兩關(guān)聯(lián)企業(yè)當期應(yīng)納增值稅為：2/3/20231321000×(17%-13%)-200×17%＝6（萬元）若A企業(yè)自營(或委托)出口，則A企業(yè)當期應(yīng)納增值稅=(1053-600)×(17%-13%)-200×17%=-15.88（萬元）

可見，同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)果。從A、B兩企業(yè)來看，自營出口實際應(yīng)納增值稅為-15.88萬元，而通過外貿(mào)出口實際應(yīng)納的增值稅是6萬元。顯然A企業(yè)自營(或委托)出口有利于減輕增值稅稅負。2/3/2023133（三）改變經(jīng)營方式的稅務(wù)籌劃

【例5-22】黃河公司系生產(chǎn)型合資企業(yè)，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品，具有進出口經(jīng)營權(quán)。該公司在國外有長期穩(wěn)定的客戶，每月對乙產(chǎn)品的需求量是100萬件。該產(chǎn)品工藝比較簡單，黃河公司未自行生產(chǎn)，而是從A工廠購進后銷售給B外貿(mào)公司出口至國外客戶(該公司不愿辦理出口手續(xù)，通過外貿(mào)公司出口)。以一個月的銷量100萬件為單位，該公司業(yè)務(wù)的有關(guān)情況如下：2/3/2023134

（1）乙產(chǎn)品的制造成本為225萬元，其中材料成本是200萬元(不含稅價，且能全部取得17%的增值稅專用發(fā)票)。A工廠以250萬元的不含稅價格銷售給黃河公司，其當月利潤是25萬元，進項稅額34萬元(200×17%)，銷項稅額42.5萬元(250×17%)，應(yīng)繳增值稅8.5萬元(42.5－34)。（2）黃河公司以250萬元的不含稅價格購進，以275萬元的不含稅價格售出，當月進項稅額為42.5萬元(250×17%)，當月銷項稅額46.75萬元(275×17%)，應(yīng)繳增值稅4.25萬元，利潤25萬元。

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（3）B外貿(mào)公司以275萬元不含稅價(含稅價321.75萬元)購進，因黃河公司銷售非自產(chǎn)貨物無法開具稅收繳款書。因此，B外貿(mào)公司無法辦理出口退稅，購進成本應(yīng)是含稅價321.75萬元，出口售價325萬元，利潤3.25萬元，不繳稅，不退稅。（4）乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17%。根據(jù)黃河公司的實際情況，可選擇以下方案進行稅務(wù)籌劃：2/3/2023136

方案1：改變黃河公司中間經(jīng)銷商的地位，黃河公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司，而黃河公司為B外貿(mào)公司代購貨物應(yīng)向其索取代理費。按該方案運作后，由于A加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷售給B外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開具稅收繳款書，B外貿(mào)公司憑該稅收繳款書可辦理出口退稅。具體操作為：2/3/2023137

（1）A加工廠用200萬元購料加工后，以250萬元(不含稅價格)開具增值稅專用發(fā)票銷售給B外貿(mào)公司，同時提供給B外貿(mào)公司稅收繳款書，A加工廠進項稅額34萬元，銷項稅額42.5萬元，應(yīng)繳增值稅8.5萬元。（2）黃河公司向B外貿(mào)公司收取71.75萬元代購貨物的代理費，應(yīng)繳納3.59萬元(71.75×5%)的營業(yè)稅，利潤為68.16萬元。2/3/2023138

（3）B外貿(mào)公司以250萬元(不含稅價格)購入貨物，同時支付黃河公司71.75萬元代理費，出口售價325萬元，利潤3.25萬元，同時購貨時應(yīng)支付42.7萬元的進項稅額，貨物出口后能取得42.7萬元的出口退稅，增值稅稅負為0。按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負未變，而黃河公司利潤增至68.16萬元，少繳4.25萬元的增值稅。2/3/2023139

方案2：變黃河公司為A加工廠的供貨商，由黃河公司購入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時提供稅收繳款書，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。具體操作為：（1）黃河公司以200萬元的不含稅價格購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，以271.75萬元(含稅價317.95萬元)銷售給A加工廠，2/3/2023140

當月進項稅額34萬元，銷項稅額46.198萬元，應(yīng)繳增值稅12.198萬元，利潤71.75萬元。（2）A加工廠以271.75萬元(含稅價317.95萬元)購進，以321.75萬元(含稅價376.45萬元)銷售給B外貿(mào)公司，利潤25萬元，進項稅額46.198萬元，銷項稅額54.698萬元，應(yīng)繳增值稅8.5萬元，稅負及利潤額未改變。2/3/2023141

（3）B外貿(mào)公司以321.75萬元(含稅價376.45萬元)購進，出口售價325萬元，利潤3.25萬元未變，購貨時支付的進項稅額54.698萬元在貨物出口后可全額退稅。因此，增值稅稅負為0，未發(fā)生變化。按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負未變，黃河公司利潤增至71.75萬元，增值稅稅負增加7.948萬元。2/3/2023142

方案3：黃河公司以A加工廠應(yīng)得利潤25萬元／月的額度整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備(含人工費等)，自購材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。按此種方式，黃河公司出口