第六章財務會計報告的編制

第六章財務報告的編制

財務會計報告概述資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益變動表《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆?！逼髽I(yè)如何做到知己知彼?知己知彼，百戰(zhàn)不殆第一節(jié)財務會計報告概述要求:了解財務報告的意義掌握財務報告的分類了解編制財務報告的要求一、財務會計報告的意義（一）、財務報告的概念財務會計報告是是根據(jù)會計賬簿及其他相關資料編制的，總括反映一定時期內單位經濟狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的書面報告文件。編制財務會計報告是財務會計部門提供財務會計信息資料的一種重要手段。（二）、編制財務會計報告的意義為企業(yè)內部的經營管理者進行日常經營管理提供必要的信息材料。為投資者進行投資決策，提供必要的信息資料。為債權人提供企業(yè)的資金運轉情況和償債能力的信息資料。為財政、工商、稅務等部門提供實施管理的各項信息資料為檢查、監(jiān)督企業(yè)生產經營活動提供必要的信息資料二、會計報告的分類1根據(jù)會計報表所反映的經濟內容，可以分為資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表2根據(jù)會計報表的報送對象不同，可以分為對外報表和內部報表3根據(jù)會計報表的編報時間不同，可以分為年報、中期會計報表（月報、季報、半年報）。4根據(jù)會計報表的編制單位不同，可以分為個別報表、匯總報表、合并報表會計報表的種類資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益變動表(一)按所反映的經濟內容分對外財務報表對內會計報表資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權益變動表根據(jù)企業(yè)需要自行設計填制（二）按報送對象分月度財務報表季度財務報表半年度財務報表年度財務報表(三)按編制時間分單位財務報表匯總財務報表合并財務報表(四)按編制單位分中期財務報表四、會計報表的種類三、會計報表的編制要求全面完整真實可靠便于理解編報及時相關可比月報：月度終了后6天內（節(jié)假日順延，下同)季報：季度終了后15天內半年報：年度中期結束后60天內年報：年度終了后4個月內上市公司年度報告披露時間：4月30日前第二節(jié)資產負債表要求：了解資產負債表的作用掌握資產負債表的格式了解資產負債表的編制方法一、資產負債表的概念和作用1.概念：資產負債表是反映會計主體在某一特定時日資產、負債、所有者權益及其構成情況的會計報表。2.作用

（1）反映企業(yè)在某一時點上所擁有或控制的經濟資源及其分布情況，幫助報表使用者分析企業(yè)生產經營能力。（2）反映企業(yè)所承擔的債務和投資者所持有的權益，幫助報表使用者認識企業(yè)的財務結構和財務風險。（3）通過資產負債表年初數(shù)和年末數(shù)的對比分析，幫助報表使用者了解企業(yè)財務狀況變動情況，預測的企業(yè)經營發(fā)展趨勢。二、資產負債表的結構、內容和格式資產負債表的結構和內容資產負債表的格式①報告式資產負債表②賬戶式資產負債表(一)資產負債表的結構①表頭：列示報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣單位等內容。②表體：由資產、負債、所有者權益三大要素的各個項目構成。③報表附注：反映需要進一步披露或說明的重要事項，如或有事項、實收資本的構成等。資產負債表一般由以下幾個部分構成:①報告式資產負債表報告式資產負債表也稱垂直式資產負債表，是將資產、負債和所有者權益項目采用垂直分列的形式排列于表格的上下兩段，如下表所示②賬戶式資產負債表賬戶式資產負債表是按“T”

型賬戶的結構設計的，分為左右兩部分，左方列示資產類各項目，右方列示負債和所有者權益類各項目，根據(jù)會計恒等式“資產=負債+所有者權益”，賬戶式資產負債表左方各資產類項目的總計數(shù)與右方負債和所有者權益各項目的總計數(shù)應相等。示例見下表資產月初數(shù)年末數(shù)負債及股東權益月初數(shù)年末數(shù)流動資產流動負債

貨幣資金325001271360

短期借款92100333100

應收賬款42000176000

應付賬款45000154000

其他應收款13004900

預收賬款10000

預付賬款

其他應付款1500100

存貨407000685290

應付職工薪酬

待攤費用46004700應交稅費4200063362.5

其他流動資產

應付利潤2000016000

預提費用28001100流動資產合計：4874002142250

其他流動負債流動負債合計213400567662.5固定資產：所有者權益：固定資產8000004582000

實收資本10000006000000固定資產合計8000004582000

資本公積

盈余公積5400070000

未分配利潤2000086587.5

所有者權益合計10740006156587.5資產總計：12874006724250負債及股東權益總計12874006724250圖表9-2 資產負債表編制單位： 2009年12月31日 金額單位：元（二）資產負債表的內容資產負債表的內容，應當分為資產、負債、所有者權益三類。

1．資產類項目。資產類項目按其流動性程度由高及低和變現(xiàn)能力由強而弱排列。分別列示流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。

2．負債類項目。負債類項目按其償還期限由近至遠的順序排列。分別列示流動負債、非流動負債。

3．所有者權益類項目。所有者權益類項目按其永久性遞減的順序排列。分別列示實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。資產負債表（報告式）

年月日項目金額資產

流動資產

非流動資產

資產總計

負債

流動負債

非流動負債

負債總計

所有者權益

實收資本

……………..

所有者權益總計

資產負債表（賬戶式）資產行次初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產：1

流動負債：34

貨幣資金2

短期借款35

交易性金融資產3

交易性金融負債36

應收票據(jù)4

應付票據(jù)37

應收股利5

應付賬款38

應收利息6

預收賬款39

應收賬款7

應付職工薪酬40

其他應收款8

應付股利41

預付悵款9

應交稅費42

存貨10

應付利息43

一年內到期的非流動資產11

其他應付款44

其他流動資產12

一年內到期的非流動負債45

流動資產合計13

其他流動負債46

非流動資產：14

流動負債合計47

可供出售的金融資產15

非流動負債：48

持有至到期的投資16

長期借款49

資產負債表（賬戶式）--續(xù)

長期應收款17

應付債券50

長期股權投資18

長期應付款51

投資性房地產19

專項應付款52

固定資產20

預計負債53

在建工程21

遞延所得稅負債54

工程物資22

其他非流動負債55

固定資產清理23

非流動負債合計56

生產性生物資產24

負債合計57

油氣資產25

58

無形資產26

所有者權益：59

開發(fā)支出27

實收資本(或股本)60

商譽28

資本公積61

長期待攤費用29

減：庫存股62

遞延所得稅資產30

盈余公積63

其他非流動資產31

未分配利潤64

非流動資產合計32

所有者權益合計65

資產總計33

負債和所有者權益總計66

三、資產負債表的編制

報表中“年初數(shù)”欄內的各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“期末數(shù)”填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容與上年度不一致時，應先將上年度不一致的項目按照本年度的規(guī)定進行調整，將調整后的數(shù)字填列到報表“年初數(shù)”欄內。

報表中“”期末數(shù)”欄內的各項目編制、填列方法主要有以下幾種:（1）根據(jù)總分類賬戶期末余額直接填列（2）根據(jù)明細帳戶期末余額直接填列（3）根據(jù)若干個總分類賬戶期末余額分析計算填列（4）根據(jù)總賬賬戶及所屬明細帳戶余額分析計算填列資產行次期初數(shù)期末數(shù)流動資產貨幣資金96937短期投資63225應收票據(jù)55170…應收票據(jù)總帳55170（1）根據(jù)總分類賬戶期末余額直接填列如應收票據(jù)、應收股利、應收利息、交易性金融資產、工程物資、遞延所得稅資產、應付職工薪酬、應付股利、實收資本等項目項目行次期初數(shù)期末數(shù)流動負債：應付賬款預付賬款明細賬戶貸方余額（2）根據(jù)總賬賬戶及所屬明細帳戶余額分析計算填列應付賬款明細賬戶貸方余額+預付賬款-A+—余額借：預付賬款10000

貸：銀行存款10000借：材料采購10000

應交稅費-應交增值稅（進項）1700

貸：預付賬款11700借：預付賬款1700

貸：銀行存款1700（2）根據(jù)總賬賬戶及所屬明細帳戶余額分析計算填列資產行次期初數(shù)期末數(shù)流動資產貨幣資金60000應收票據(jù)63225應收賬款55170…庫存現(xiàn)金總帳其他貨幣資金總帳銀行存款總帳假設期末數(shù)為1萬假設期末數(shù)為3萬假設期末數(shù)為2萬（3）根據(jù)若干個總分類賬戶期末余額分析計算填列資產負債表各項目的填列方法根據(jù)總賬有關賬戶的期末余額直接填列根據(jù)明細賬有關賬戶的期末余額直接填列根據(jù)有關一級賬戶期末余額合并或抵減填列根據(jù)有關賬戶期末余額分析計算填列直接轉化填列間接填列習題：某企業(yè)2009年10月份部分總賬及明細賬期末余額資料如下：總賬明細賬借方貸方庫存現(xiàn)金5000銀行存款86000應收賬款4000—甲單位8000—乙單位4000預收賬款4500—丙單位7500—丁單位3000生產成本3000庫存商品20000本年利潤3000利潤分配2000

要求：根據(jù)上述資料，填制資產負債表以下項目的金額：①貨幣資金（）②應收賬款（）③預收賬款（）④未分配利潤（）⑤存貨（）①貨幣資金（91000）②應收賬款（15000）③預收賬款（16000）④未分配利潤（1000）⑤存貨（23000）第三節(jié)利潤表要求：了解利潤表的作用掌握利潤表的結構和格式了解利潤表的編制方法熟悉利潤表的相關分析方法一、利潤表的概念和作用1.概念：利潤表又稱損益表，是總括反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的會計報表。利潤表根據(jù)“收入一費用=利潤”這一平衡公式，依照一定的標準和順序，把企業(yè)一定時期內的收入、費用和利潤項目予以適當排列編制，動態(tài)地反映了企業(yè)一定會計期間利潤形成情況。2.作用：可以了解企業(yè)一定時期實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損的情況，評價企業(yè)該時期經營業(yè)績的好壞，還可以檢查影響利潤(或虧損)變動的原因，分析企業(yè)的盈利能力和經濟效益。二、利潤表的結構和格式利潤表的結構利潤表的格式①單步式利潤表②多步式利潤表(一)利潤表的結構①表首②表體③報表附注圖例①單步式利潤表單步式利潤表是將本期所有收入加在一起，然后再把所有費用加在一起，兩者相減，通過一次計算得出當期損益。單步式銷售費用所得稅費用②多步式利潤表第一步:計算營業(yè)利潤。 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益第二步:計算利潤總額。 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出第三步:計算凈利潤。凈利潤=利潤總額-所得稅費用項目

本月數(shù)本年累計數(shù)*一、營業(yè)收入371000

減：營業(yè)成本150000

營業(yè)稅金36100

銷售費用5000

管理費用68300二、營業(yè)利潤111600

加：營業(yè)外收入17400

減：營業(yè)外支出3150三、利潤總額1258500

減：所得稅費用

27262.50四、凈利潤98587.50

利潤表編制單位： ××年12月 金額單位：元多步式三、利潤表的編制方法利潤表的“本月數(shù)”欄反映各項目本月實際發(fā)生數(shù)。利潤表的“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期止的累計發(fā)生數(shù)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表要求：了解現(xiàn)金流量表的作用掌握現(xiàn)金流量的結構和格式了解現(xiàn)金流量的編制方法熟悉現(xiàn)金流量的相關分析方法一、現(xiàn)金流量表的概念和作用1現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的反映企業(yè)在一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。2現(xiàn)金流量表的作用對資產負債表和利潤表的起補充說明作用可以幫助報表使用者更準確地評價企業(yè)的獲利能力可以幫助報表使用者更準確地判斷企業(yè)對外部資金的需求情況和企業(yè)的支付能力與償債能力可以幫助報表使用者預測企業(yè)未來的發(fā)展情況二、現(xiàn)金流量表的結構和內容現(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表的內容（一）現(xiàn)金流量表的結構①表首②表體③補充資料（2二）現(xiàn)金流量表的內容現(xiàn)金流量表中將現(xiàn)金流量劃分為三大類:經營活動產生的現(xiàn)金流量投資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動產生的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法兩種。直接法是指通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量，一般是以利潤表中的主營業(yè)務收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，計算出經營活動的現(xiàn)金流量。間接法是指以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等項目的增減變動，據(jù)此計算并列示經營活動的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的基本格式見下表現(xiàn)金流量表:現(xiàn)金由哪里來,又到哪里去?經營活動產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入銷售商品（勞務）收現(xiàn)租金收入其他與經營活動有關的收入現(xiàn)金流出支付貨款給供應商支付工人工資支付稅金…經營活動是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項，一般與企業(yè)創(chuàng)造利潤的目的有關。投資活動產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入收回投資分得股利或債券利息處置廠房、設備等長期資產…現(xiàn)金流出購建廠房、設備等長期資產權益性投資債權性投資…投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。籌資活動產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入借款發(fā)行股票發(fā)行債券…現(xiàn)金流出償還債務支付現(xiàn)金股利及利息股票回購付現(xiàn)…籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動課