第6章審計(jì)工作底稿

第六章審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述第二節(jié)審計(jì)工作底稿的的格式、要素和范圍第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述一、審計(jì)工作底稿的含義二、審計(jì)工作底稿的編制目的三、審計(jì)工作底稿的編制要求四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指CPA對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是CPA在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。二、審計(jì)工作底稿的編制目的1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2.提供證據(jù)，證明CPA已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作；3.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；4.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員對按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；5.便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；6.保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；7.便于會計(jì)師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；8.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和CPA協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查?！纠}·多選題】CPA應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿以實(shí)現(xiàn)的目的體現(xiàn)在以下方面(

)。A.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)B.便于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承擔(dān)對審計(jì)業(yè)務(wù)的最終責(zé)任C.提供證據(jù)證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作D.既有利于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，同時(shí)也利于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核【答案】ACD【解析】審計(jì)工作底稿的主要目的體現(xiàn)在“作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)和提供證據(jù)”，故選項(xiàng)A和C正確；同時(shí)審計(jì)工作底稿有利于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，故選項(xiàng)D正確；選項(xiàng)B中對審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)最終責(zé)任的是主任會計(jì)師，故不正確。三、審計(jì)工作底稿的編制要求應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：1．審計(jì)過程；2．審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定； 3．被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；4．與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。【例題·多選題】CPA編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解下列方面的內(nèi)容(

)。A.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)C.確保審計(jì)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏D.就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論【答案】ABD【解析】審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”，故選項(xiàng)A、B、D正確。在選項(xiàng)C中，對審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任的是簽字CPA及其所在會計(jì)師事務(wù)所，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士對審計(jì)工作底稿的責(zé)任是復(fù)核?！纠}·多選題】ACPA負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，ACPA遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009新制度)編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有(

)。A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定B.在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題D.了解CPA的審計(jì)過程【答案】ACD【解析】本題考查的是對“有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士”的理解。“有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士”是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計(jì)過程；(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。故選項(xiàng)A、C、D正確。四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（一）審計(jì)工作底稿的存在形式隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量：(1)使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；(2)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；(4)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。對電子和其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿轉(zhuǎn)換和歸檔要求以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔在實(shí)務(wù)中(1)

CPA可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔；(2)單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。（二）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容總體審計(jì)策略;具體審計(jì)計(jì)劃分析表，主要是指對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。問題備忘錄，指對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。重大事項(xiàng)概要;詢證函回函;書面聲明。核對表，指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格。有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)。對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他CPA、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。但是，審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。

（三）審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容：已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿、財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其它錯(cuò)誤而作廢的文本。重復(fù)的文件記錄第二節(jié)審計(jì)工作底稿的的格式、要素和范圍一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素二、審計(jì)工作底稿的要素一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素CPA在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證）；3.識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（高、低）；4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5.識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7.審計(jì)方法和使用的工具?！纠}·多選題】在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，ACPA應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(

)。A.編制審計(jì)工作底稿使用的文字B.審計(jì)工作底稿的歸檔期限C.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)D.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度【答案】CD【解析】本題考查的是對審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的理解。CPA在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；(2)已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度；(4)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；(5)已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；(7)使用的審計(jì)方法和工具。選項(xiàng)C和D正確。二、審計(jì)工作底稿的要素（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題（包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日或期間）（二）審計(jì)過程記錄（三）審計(jì)結(jié)論（四）審計(jì)標(biāo)識及其說明（五）索引號及編號（六）編制者姓名及編制日期（七）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（八）其他應(yīng)說明事項(xiàng)（二）審計(jì)過程記錄特別注意：1.特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，可能會以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識別特征；對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本。對于需要詢問審計(jì)程序，可能會以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；對于觀察程序，可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特征?！纠}·單選題】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時(shí)，下列做法正確的是（）。（2007年）A．對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識別特征C．對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作為主要識別特征D．對詢問程序，將詢問時(shí)間作為主要識別特征【答案】B【解析】在選項(xiàng)A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；在選項(xiàng)B中，應(yīng)以“實(shí)施審計(jì)程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項(xiàng)目”作為識別特征；在選項(xiàng)C中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”作為主要識別特征；在選項(xiàng)D中，應(yīng)以“詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。2.重大事項(xiàng)（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致CPA難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。重大事項(xiàng)概要：將分散在審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，不僅可以幫助CPA集中考慮重大事項(xiàng)對審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率。因此，CPA應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要，將其作為審計(jì)工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿，并評價(jià)重大事項(xiàng)的影響。重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。【例題·多選題】在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有(

)。A.重大關(guān)聯(lián)方交易B.異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易C.導(dǎo)致ACPA難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形D.導(dǎo)致ACPA出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)【答案】ABCD【解析】本題考查的是對審計(jì)工作底稿記錄的“重大事項(xiàng)”的判斷?！爸卮笫马?xiàng)”通常包括：(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；(2)實(shí)施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對象信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；(3)導(dǎo)致CPA難以實(shí)施必要程序的情形；(4)導(dǎo)致提出非無保留結(jié)論的事項(xiàng)。上述選項(xiàng)A和B的情形屬于“引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)”，選項(xiàng)C和D亦正確。3.針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況（1）基本要求如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，CPA應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。（2）需要記錄的處理情況①該信息執(zhí)行的審計(jì)程序；②項(xiàng)目組成員對某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況；③項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況；④不需要保留不正確的或被取代的資料。（四）審計(jì)標(biāo)識及其說明∧：縱加核對＜：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細(xì)賬核對一致T/B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C\：已收回詢證函（五）索引號及編號通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，CPA可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號。固定資產(chǎn)匯總表：C1生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：C1-01廠房：C1-01-01第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)五、審計(jì)工作底稿的保存期限一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)1.審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作（1）在出具審計(jì)報(bào)告前，CPA應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。（2）在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。可以在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性的變動(dòng)：1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。二、審計(jì)檔案結(jié)構(gòu)典型的審計(jì)檔案結(jié)構(gòu)溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿審計(jì)完成階段工作底稿審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿特定項(xiàng)目審計(jì)程序表進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限（1）審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)。四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)1.需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形。一般情況下，不需要修改或增加。有必要修改或增加：（1）審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求CPA實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е翪PA得出新的結(jié)論。例如2.變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。【例題·單選題】BCPA對乙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為20×8年2月20日。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，可以變動(dòng)審計(jì)工作底稿的是（

）。A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2

000萬元。20×7年12月31日，