第十章利潤審計

第十章利潤審計

利潤形成的審計第一節(jié)利潤分配審計第二節(jié)第一節(jié)利潤形成的審計

一、營業(yè)外收支審計二、所得稅費用審計三、銷售稅金及附加審計四、以前年度損益調整的審計一、營業(yè)外收支審計營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產經營活動無直接關系的各項收入與支出。由于營業(yè)外收支分別設置“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶進行核算，審查時應審閱其賬簿資料并結合有關憑證以及“待處理財產損溢”、“固定資產清理”、“應付賬款”等賬戶資料進行審查。1．審查營業(yè)外收支內部控制的健全性、有效性2．審查營業(yè)外收支項目的設置是否合規(guī)3．審查營業(yè)外收支數(shù)額是否真實、正確4．審查營業(yè)外收支的賬務處理是否合規(guī)、正確5．審查營業(yè)外收支在會計報表上的披露是否恰當二、所得稅費用審計所得稅是國家對企業(yè)生產經營所得和與生產經營有關的其他所得征收的稅種。所得稅審計的主要內容包括：審查計稅依據(jù)的正確性；審查所得稅的記錄是否完整；審查所得稅的計稅是否正確；審查減免所得稅的合法性、正確性；確定所得稅在會計報表上的披露是否正確。（一）審查企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是否正確（二）核實本年度應交所得稅（三）審查所得稅的減免是否合法（四）審查所得稅會計處理方法的正確性（五）查證所得稅年末結轉是否正確（六）查證所得稅在會計報表上是否恰當披露與表達【例10-1】

審計人員在201×年6月對某企業(yè)進行審計時，發(fā)現(xiàn)如下情況：該企業(yè)201×年元月的“營業(yè)外支出”明細賬中有數(shù)筆罰款、罰息支出，金額合計為4000元?！舅伎肌繑?shù)筆罰款、罰息在計算所得稅時給予正確調整了嗎?【例10-2】

查賬人員審查某工業(yè)企業(yè)8月份利潤時，了解到下列情況：(1)8月份實現(xiàn)利潤329000元。(2)本月份多攤費用4000元。(攤入“管理費用”科目)。(3)在“營業(yè)外收入”賬戶中列有一筆捐贈收入，金額2400元。

(4)在“營業(yè)外支出”賬戶中列有本應在“應付福利費”中列支的支出兩筆，金額1140元。(5)應在“其他業(yè)務收入”賬戶中列有一筆收入3000元，卻列入“營業(yè)外收入”賬戶，經了解，該收入的營業(yè)稅未漏。

(6)應在8月份入賬的產品銷售收入一筆金額56000元卻記入9月份，而該筆收入的銷售成本卻在8月份結轉了?！舅伎肌吭撈髽I(yè)上述做法的意圖是什么?應如何處理?三、銷售稅金及附加審計審查企業(yè)產品銷售稅金的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定；審查產品銷售稅金及附加的記錄是否完整；審查產品銷售稅金及附加的計算是否正確，確定產品銷售稅金及附加在會計報表上的披露是否恰當。（一）審查企業(yè)產品銷售稅金的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定（二）審查產品銷售稅金及附加的計稅依據(jù)的正確性（三）審查產品銷售稅金及附加的適用稅率是否符合有關規(guī)定（四）審查產品銷售稅金及附加減免的合法性（五）審查產品銷售稅金及附加是否正確計提、及時解繳（六）驗明產品銷售稅金及附加是否已在利潤表上恰當披露四、以前年度損益調整的審計企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項作為以前年度損益調整進行核算，對此是在“以前年度損益調整”科目進行的。以前年度損益調整的審計要點是：(1)審查本年度發(fā)生的以前年度損益調整事項是否真實存在，是否存在虛擬以前年度損益調整事項，借以調整當期損益或應納稅所得額等現(xiàn)象；(2)審查以前年度損益調整的會計處理是否恰當?！纠?0-3】

某審計人員在審查某企業(yè)201×年元月的會計資料時，發(fā)現(xiàn)“以前年度損益調查”賬戶中有一筆借方記錄620000元，日期為31日，“摘要”欄中未說明其業(yè)務內容?！舅伎肌吭撈髽I(yè)賬中無摘要，且數(shù)額較大，是否會存在利用“以前年度損益調整”賬戶來調節(jié)利潤達到少交所得稅的目的?第二節(jié)利潤分配審計

一、審計利潤分配順序是否合理、合法二、查證虧損彌補的處理三、查證企業(yè)是否按規(guī)定提取法定盈余公積金和公益金四、查證企業(yè)是否按規(guī)定在投資者之間分利，有無應付利潤計算錯誤等現(xiàn)象五、審查未分配利潤的真實性、合法性一、審查利潤分配順序是否合理、合法按照財務制度的規(guī)定，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額應按國家規(guī)定進行調整后，依法交納所得稅，稅后利潤一般按下列順序分配：（1）用于抵補被沒收財產損失，支付違反稅法規(guī)定的各種滯納金和罰款；（2）彌補超過用所得稅前利潤抵補期限、按規(guī)定需用稅后利潤彌補的虧損；（3）按稅后利潤扣除前兩項后的10％提取法定盈余公積金；（4）按規(guī)定提取公益金；（5）向投資者分配利潤。二、查證虧損彌補的處理審查時首先審閱凈利潤形成的會計憑證，如果有用稅前彌補虧損的情況，再調閱以前年度的有關報表和總賬，查證企業(yè)發(fā)生虧損是否真實，是否按規(guī)定彌補虧損，有無將企業(yè)虧損掛賬，或者本超過用稅前利潤彌補的期限仍用稅前利潤來彌補的現(xiàn)象。三、查證企業(yè)是否按規(guī)定提取法定盈余公積金和公益金審查時首先審查“盈余公積”賬戶，了解企業(yè)是否提取了法定盈余公積金和公益金；如果未提取，應計算法定盈余公積金是否已超過資本總額的50％；如果已提取，應查證提取基數(shù)是否正確，財務處理是否正確。四、查證企業(yè)是否按規(guī)定在投資者之間分利，有無應付利潤計算錯誤等現(xiàn)象審查時首先要審查全年實現(xiàn)的凈利潤，按規(guī)定程序與內容進行分配后是否確有余額利潤可供分配；其次，審閱實收資本明細賬，查明外部投資的真實性；最后，審查利潤分配中的計算、發(fā)放、簽收等環(huán)節(jié)是否正常，有無弄虛作假轉移利潤等情況。五、審查未分配利潤的真實性、合法性企業(yè)稅后利潤在彌補虧損，提取公積金、公益金和向投資者分配利潤后，其余額即為未分配利潤。對未分配利潤審計，應在上述各項因素審查無誤后，檢查其數(shù)額計算是否正確，有無未經批準，隨意減少未分配利潤，或將未分配利潤移作他用的現(xiàn)象。【例10-4】

審計人員在審閱某企業(yè)“利潤分配”賬戶時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)201×年發(fā)生滯納金下行1000元，提取盈余公積金4900元，提取公益金4900元，分配投資者利潤50000元，最后有未分配利潤39200元?！舅伎肌科髽I(yè)利潤分配是否符合規(guī)定程序?如何查證?