第四章生產(chǎn)組織成本管理

成本管理會(huì)計(jì)

（第二版）孫茂竹王艷茹第四章生產(chǎn)組織成本管理通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該：1.了解定價(jià)決策的基本因素；2.熟悉以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策；3.了解除成本外的其他定價(jià)基礎(chǔ)及其相應(yīng)的定價(jià)方法；4.掌握存貨的功能和成本、經(jīng)濟(jì)訂貨批量及其擴(kuò)展模型的應(yīng)用；5.樹立零存貨管理的理念。2023/2/42東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理一、影響定價(jià)決策的基本因素一般來說，影響產(chǎn)品價(jià)格的因素主要有產(chǎn)品成本、市場(chǎng)需求、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、科學(xué)技術(shù)周期和產(chǎn)品的市場(chǎng)生命周期，以及相關(guān)產(chǎn)品的銷售狀況等。（一）成本因素成本是影響定價(jià)的最主要因素。（二）需求因素市場(chǎng)需求與價(jià)格的關(guān)系可以簡單地用市場(chǎng)需求潛力與價(jià)格彈性來反映。（三）競(jìng)爭(zhēng)因素市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度不同，對(duì)定價(jià)的影響也不同。競(jìng)爭(zhēng)越激烈，對(duì)價(jià)格的影響就越大。（四）周期因素周期因素包括科學(xué)技術(shù)的周期以及產(chǎn)品的市場(chǎng)生命周期。（五）相關(guān)產(chǎn)品銷售狀況2023/2/43東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理二、以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策（一）成本加成定價(jià)法成本加成定價(jià)法是在單位成本的基礎(chǔ)上加上一定的預(yù)期報(bào)酬和銷售稅金作為產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格的方法。成本加成定價(jià)法多適用于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定價(jià)決策。單位產(chǎn)品價(jià)格=單位產(chǎn)品成本×（1+加成率）1.變動(dòng)成本加成定價(jià)法變動(dòng)成本加成定價(jià)法是在單位變動(dòng)成本的基礎(chǔ)上，加上一定數(shù)額的固定成本、期間費(fèi)用、利潤和銷售稅金確定產(chǎn)品銷售價(jià)格的方法。變動(dòng)成本加成定價(jià)法的基本原則是：產(chǎn)品單價(jià)高于單位變動(dòng)成本時(shí)可以接受該價(jià)格。2023/2/44東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理2.制造成本加成定價(jià)法制造成本加成定價(jià)法是以產(chǎn)品的單位制造成本為基礎(chǔ)，加上一定數(shù)額的期間費(fèi)用、利潤和銷售稅金確定產(chǎn)品銷售價(jià)格的方法。3.完全成本加成定價(jià)法完全成本加成定價(jià)法是以預(yù)計(jì)單位總成本（或目標(biāo)總成本）為基礎(chǔ)，加上一定數(shù)額的利潤和銷售稅金確定產(chǎn)品銷售價(jià)格的方法。預(yù)計(jì)的單位總成本=單位制造成本+單位期間費(fèi)用對(duì)于商業(yè)企業(yè)來說，一般采用銷售利潤率定價(jià)法。2023/2/45東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理銷售利潤率定價(jià)法是根據(jù)產(chǎn)品的單位成本（進(jìn)價(jià)）加上一定數(shù)額的目標(biāo)利潤和銷售稅金確定預(yù)計(jì)產(chǎn)品售價(jià)的方法。計(jì)算公式為：產(chǎn)品價(jià)格=單位產(chǎn)品成本÷（1-銷售利潤率）成本加成定價(jià)法的關(guān)鍵是如何確定合理的加成率。成本加成率一般根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所希望得到的目標(biāo)利潤率來確定（二）邊際成本定價(jià)法邊際成本定價(jià)法的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理是：當(dāng)邊際收入等于邊際成本，或邊際利潤為零時(shí)，企業(yè)的利潤最大，此時(shí)的價(jià)格和銷量即為最優(yōu)價(jià)格與最優(yōu)銷量，并以此確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格。2023/2/46東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理（三）特殊情況下的定價(jià)決策1.特殊訂單決策原則上只要對(duì)方客戶的開價(jià)略高于單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償專屬固定成本，或者接受訂貨的邊際貢獻(xiàn)高于該部分剩余生產(chǎn)能力可能產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，即可接受該筆訂貨。2.保本定價(jià)法保本定價(jià)法是根據(jù)保本分析的原理而建立的一種以保本為目的的定價(jià)方法。這種方法主要是為了方便企業(yè)在參加國內(nèi)外訂貨會(huì)、貿(mào)易洽談會(huì)或投標(biāo)活動(dòng)時(shí)，能迅速報(bào)價(jià)而提供的一系列在不同銷量情況下的產(chǎn)品的“保本價(jià)格”2023/2/47東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理3.保利定價(jià)法保利定價(jià)法是根據(jù)保利分析的原理而建立的一種以保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的定價(jià)方法。它與保本定價(jià)法一樣，是為了方便企業(yè)在參加國內(nèi)外訂貨會(huì)、貿(mào)易洽談會(huì)或投標(biāo)活動(dòng)時(shí)，能迅速報(bào)價(jià)的一系列在不同銷量情況下的“保利價(jià)格”。2023/2/48東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理（四）非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定價(jià)1.固定價(jià)格合同采用這種合同定價(jià)的條件是雙方對(duì)產(chǎn)品成本的估計(jì)均有把握。2.成本加成合同這種方法較少被采用。3.成本加固定費(fèi)用合同4.獎(jiǎng)勵(lì)合同這種定價(jià)方法可以鼓勵(lì)賣方盡量降低成本2023/2/49東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理三、其他定價(jià)決策（一）以需求為基礎(chǔ)的定價(jià)決策1.基于需求價(jià)格彈性的定價(jià)方法需求價(jià)格彈性的計(jì)算公式如下：2.需求心理定價(jià)方法需求心理定價(jià)方法指運(yùn)用心理學(xué)原理，根據(jù)消費(fèi)者的需求心理確定產(chǎn)品價(jià)格的方法，具體包括尾數(shù)定價(jià)法、整數(shù)定價(jià)法、習(xí)慣性定價(jià)法和聲望定價(jià)法等。尾數(shù)定價(jià)法指企業(yè)針對(duì)消費(fèi)者求廉的心理，在商品定價(jià)時(shí)有意采用非整數(shù)的定價(jià)形式，以達(dá)到引起消費(fèi)者購買欲望、增加銷量的目的。該方法一般僅適用于價(jià)值較小、銷售量大、購買次數(shù)較多的商品。2023/2/410東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理整數(shù)定價(jià)法與尾數(shù)定價(jià)法相反，是以整數(shù)作為商品定價(jià)的一種方法。高檔商品或耐用消費(fèi)品在定價(jià)時(shí)宜采用本方法3.差別定價(jià)法差別定價(jià)法是企業(yè)按照兩種或兩種以上不反映成本費(fèi)用比例差異的價(jià)格銷售某種產(chǎn)品或勞務(wù)的定價(jià)方法，具體可分為顧客差別定價(jià)法、產(chǎn)品形式差別定價(jià)法、產(chǎn)品部位差別定價(jià)法、銷售時(shí)間差別定價(jià)法等。（二）以競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)的定價(jià)決策（三）產(chǎn)品生命周期與定價(jià)策略2023/2/411東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社時(shí)間（年）銷售額利潤/單位引入期成長期成熟期衰退期銷售額利潤/單位第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理2023/2/412東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1.投入期的價(jià)格策略。作為剛剛投入市場(chǎng)的新產(chǎn)品，雖然具有一定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，甚至還可能是獨(dú)家生產(chǎn)經(jīng)營，但由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和工藝尚未定型，質(zhì)量不太穩(wěn)定，大批生產(chǎn)的能力也未形成，加上消費(fèi)者(或用戶)對(duì)新產(chǎn)品缺乏了解和信任，因而銷路有待打開，產(chǎn)品開發(fā)是否成功還沒有把握。撇脂策略滲透策略第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理2023/2/413東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.成長期的價(jià)格策略。成長期是產(chǎn)品開發(fā)的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)一方面應(yīng)該努力穩(wěn)定和適當(dāng)提高產(chǎn)品的質(zhì)量，擴(kuò)大生產(chǎn)能力；另一方面應(yīng)在保證市場(chǎng)供應(yīng)，維持、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的情況下，通過采用目標(biāo)價(jià)格策略，修正預(yù)測(cè)值，確定最優(yōu)價(jià)格。

第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理2023/2/414東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.成熟期的價(jià)格策略。進(jìn)入成熟期，市場(chǎng)需求量接近飽和，銷售增長率逐漸下降。為了延長產(chǎn)品壽命，企業(yè)一方面應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)廣告宣傳和用戶服務(wù)工作，在保持老用戶的同時(shí)，努力擴(kuò)大新用戶；另一方面則應(yīng)努力加強(qiáng)內(nèi)部管理，大幅度降低產(chǎn)品成本，為今后采用競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格策略創(chuàng)造條件，維持原有的市場(chǎng)占有率。4.衰退期的價(jià)格策略。對(duì)處于衰退期的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)移產(chǎn)品市場(chǎng)，并努力開發(fā)新產(chǎn)品，創(chuàng)造新的需求。此外，企業(yè)還應(yīng)配合不同的價(jià)格策略，充分發(fā)揮原有產(chǎn)品的創(chuàng)利潛力。維持價(jià)格策略。變動(dòng)成本策略。第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)管理2023/2/415東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社一、存貨的功能與成本（一）存貨的功能1.適量存貨便于均衡組織生產(chǎn)，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行2.必要的存貨有利于銷售，并防止意外事件造成的損失（二）存貨的成本存貨成本主要表現(xiàn)為采購成本、訂貨成本、儲(chǔ)存成本和缺貨成本等。1.采購成本采購成本指由于購買存貨而發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成的成本。采購成本與采購數(shù)量成正比例變化。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/416東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.訂貨成本訂貨成本指為訂購貨物而發(fā)生的各種成本，包括采購人員的工資、采購部門的一般性費(fèi)用（如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、取暖費(fèi)等）和采購業(yè)務(wù)費(fèi)（如差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等）。固定訂貨成本和變動(dòng)訂貨成本變動(dòng)訂貨成本是隨訂貨次數(shù)的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本（如差旅費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等）。3.儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本指為儲(chǔ)存存貨而發(fā)生的各種費(fèi)用。固定儲(chǔ)存成本和變動(dòng)儲(chǔ)存成本4.缺貨成本缺貨成本大多屬于機(jī)會(huì)成本第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/417東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社二、經(jīng)濟(jì)訂貨批量所謂訂購批量，是指每次訂購貨物(材料、商品等)的數(shù)量。在某種存貨全年需求量已定的情況下，降低訂購批量，必然增加訂貨批次。一方面，使存貨的儲(chǔ)存成本(變動(dòng)儲(chǔ)存成本)隨平均儲(chǔ)存量的下降而下降；另一方面，使訂貨成本(變動(dòng)訂貨成本)隨訂購批次的增加而增加。反之，減少訂購批次必然要增加訂購批量，在減少訂貨成本的同時(shí)儲(chǔ)存成本將會(huì)增加。可見，存貨決策的目的，就是確定使年訂貨成本與年儲(chǔ)存成本合計(jì)數(shù)最低時(shí)的訂購批量，即經(jīng)濟(jì)訂購批量。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/418東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/419東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社A—某種存貨全年需要量；Q—訂購批量；A/Q—訂購批次；P—每批訂貨成本；C—單位存貨年儲(chǔ)存成本；T—年成本合計(jì)(年訂購成本和年儲(chǔ)存成本的合計(jì))。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/420東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社經(jīng)濟(jì)訂貨批量的基本假設(shè)：1.存貨的市場(chǎng)供應(yīng)充足，企業(yè)能隨時(shí)補(bǔ)充存貨；2.每次采購的存貨集中到達(dá)，存貨均勻耗用；3.不存在缺貨的情況；4.存貨的采購單價(jià)不變且沒有商業(yè)折扣；5.存貨的全年需求穩(wěn)定且能夠預(yù)測(cè)。在第1和第2個(gè)假設(shè)之下，企業(yè)可以在存貨耗用殆盡時(shí)進(jìn)行采購，即存貨庫存降至零時(shí)才進(jìn)行采購，因此存貨的最高庫存量為經(jīng)濟(jì)采購批量，最低庫存量為0，平均存貨即為Q/2。其庫存情況如下圖所示。2023/2/4東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社21第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/4東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社22最高庫存量平均庫存量庫存量0時(shí)間在其他假設(shè)下，由于年需求量穩(wěn)定可以預(yù)測(cè)，又不存在商業(yè)折扣，所以存貨的采購成本為無關(guān)成本，模型中不予考慮；不存在缺貨的情況，缺貨成本也不予考慮。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理例1：某公司每年甲材料使用量為7200噸,該材料儲(chǔ)存成本中的付現(xiàn)成本每噸為4元,單位采購成本為60元,該公司的資本成本為20%,訂購該材料一次的成本為1600元,每噸儲(chǔ)存成本C為16元(4+60×20%),則經(jīng)濟(jì)訂購批量為:第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/423東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社三、存貨管理基本模型的擴(kuò)展（一）一次訂貨，邊進(jìn)邊出情況下的決策在實(shí)際工作中，存在一次訂貨后陸續(xù)到達(dá)入庫，陸續(xù)領(lǐng)用的情況。這時(shí)，由于存貨邊進(jìn)邊出，進(jìn)庫速度大于出庫速度，因此，存貨的存儲(chǔ)量低于訂貨批量(基本數(shù)學(xué)模型中的最高存儲(chǔ)量)。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/424東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社三、存貨管理基本模型的擴(kuò)展（二）有數(shù)量折扣時(shí)的決策在有數(shù)量折扣的決策中，訂貨成本、儲(chǔ)存成本以及采購成本都是訂購批量決策中的相關(guān)成本，這時(shí)，上述三種成本的年成本合計(jì)最低的方案，才是最優(yōu)方案。例2：某公司全年需用B零件12500件，每次訂購費(fèi)用為1296元，每件B零件全年儲(chǔ)存成本為5元，零售價(jià)每件70元。供應(yīng)商為擴(kuò)大銷售，現(xiàn)規(guī)定如下：第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/425東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社訂購單位數(shù)

折扣（每件）0－999

無折扣1000－19991.002000－49991.505000－99991.8010000及以上2.00在考慮資本成本率的情況下，如果把數(shù)量折扣看作是機(jī)會(huì)成本（放棄可獲得的最大訂購量折扣而形成的機(jī)會(huì)成本，等于該最大訂購量折扣與該公司擬選訂購政策的折扣之間的差額），則應(yīng)采用以下方法：第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/426東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社①

計(jì)算沒有數(shù)量折扣時(shí)的經(jīng)濟(jì)訂購批量

于是，該公司的最優(yōu)訂購量應(yīng)是1200件，或是2000件、5000件、10000件。②計(jì)算1200件時(shí)的成本總額(69元為該水平的折扣凈額)儲(chǔ)存成本＝(1200÷2)×5=3000(元)訂購成本＝(12500÷1200)×1296=13500(元)放棄折扣＝12500×(2－1)=12500(元)成本總額＝3000＋13500＋12500

＝29000(元)第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/427東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社③計(jì)算2000件時(shí)的成本總額(68.5元為該水平的折扣凈額)儲(chǔ)存成本＝(2000÷2)×5=5000(元)訂購成本＝(12500÷2000)×1296

＝8100(元)

放棄折扣＝12500×(2－1.5)

＝6250(元)成本總額＝5000＋8100＋6250

＝19350(元)第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/428東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社④計(jì)算5000件時(shí)的成本總額(68.2元為該水平的折扣凈額)。儲(chǔ)存成本＝(5000÷2)×5＝12500(元)訂購成本＝(12500÷5000)×1296

＝3240(元)放棄折扣＝12500×(2－1.8)

＝2500(元)成本總額＝55125＋3240＋2500

＝18240(元)第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/429東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社⑤計(jì)算10000件時(shí)的成本總額(68元為該水平的折扣凈額)。儲(chǔ)存成本＝(10000÷2)×5

＝25000(元)訂購成本＝(12500÷10000)×1296

＝1620(元)放棄折扣＝0成本總額＝25000＋1620

＝26620(元)從上述計(jì)算可知，最優(yōu)訂購量就是成本總額最低的那一項(xiàng)，即5000件。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/430東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（三）再訂貨點(diǎn)在存貨耗用率和采購間隔期穩(wěn)定不變時(shí)，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)出訂單，按照經(jīng)濟(jì)訂購批量訂貨，在原有存貨耗盡之時(shí)新的存貨恰好入庫。但如果某項(xiàng)存貨的耗用比預(yù)計(jì)要快，或者采購間隔期比預(yù)期時(shí)間長，就有可能發(fā)生缺貨。于是需要計(jì)算再訂貨點(diǎn)。訂購下一批存貨時(shí)本批存貨的庫存量就是再訂貨點(diǎn)。再訂貨點(diǎn)需要根據(jù)平均每天的正常耗用量以及預(yù)計(jì)提前時(shí)間來計(jì)算，若用Y表示每日的正常耗用量，L表示預(yù)計(jì)提前時(shí)間（訂貨提前期），則：再訂貨點(diǎn)R=Y×L。其中：L取決于從制作訂單到對(duì)方收到訂單所需要的時(shí)間，對(duì)方的供應(yīng)間隔時(shí)間，存貨的在途、驗(yàn)收和整理準(zhǔn)備時(shí)間等。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/431東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社值得注意的是，企業(yè)每次采購的數(shù)量依然是經(jīng)濟(jì)采購批量，只是在庫存量下降到再訂貨點(diǎn)時(shí)發(fā)出訂單而已。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/432東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（四）考慮保險(xiǎn)儲(chǔ)備時(shí)采購批量的確定缺貨的發(fā)生，往往給企業(yè)帶來不利的影響：專程派人采購材料，停產(chǎn)等待新的材料運(yùn)達(dá)，或者失去顧客。為避免上述不利影響，企業(yè)應(yīng)建立保險(xiǎn)儲(chǔ)備并確定一個(gè)最佳安全庫存量，從而將可能發(fā)生的額外成本降到最小額。增加的耗用量和供貨間隔期變動(dòng)而耗用的存貨可以從安全庫存量中得以滿足，并在新的訂貨到達(dá)時(shí)補(bǔ)足安全庫存量，下圖可以清楚地說明這一點(diǎn)。2023/2/4東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社33第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理圖7—96第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/434東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社圖7—106第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/435東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社建立最佳安全庫存量政策時(shí)，必須考慮兩項(xiàng)成本：(1)安全庫存量的儲(chǔ)存成本。安全庫存量的儲(chǔ)存成本等于安全庫存量乘以存貨的單位儲(chǔ)存成本。(2)缺貨成本。通常指?jìng)溥x供應(yīng)來源的成本，失去顧客或商業(yè)信譽(yù)的成本，缺貨期內(nèi)停產(chǎn)的成本等。缺貨成本作為年度預(yù)期值等于某項(xiàng)缺貨成本乘以每年安排的訂購次數(shù)乘以一次訂購的缺貨概率。安全庫存量決策的目的在于確定多大的保險(xiǎn)儲(chǔ)備才能使儲(chǔ)存成本和缺貨成本之和達(dá)到最低限度。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/436東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社安全庫存量的確定方法有經(jīng)驗(yàn)法和不連續(xù)概率法兩種。1.經(jīng)驗(yàn)法2.不連續(xù)的概率法1.經(jīng)驗(yàn)法：對(duì)于品種繁多、價(jià)值較小的存貨，其安全庫存量由經(jīng)驗(yàn)豐富的經(jīng)理人員在安全庫存量上限范圍內(nèi)加以規(guī)定的方法，稱為經(jīng)驗(yàn)法。安全庫存量的上限＝最長交貨期×最高每天用量-交貨期正常天數(shù)×平均每天用量第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/437東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.在不連續(xù)的概率法下，應(yīng)按不同檔次的相應(yīng)概率計(jì)算不同安全庫存量的缺貨成本，并進(jìn)行比較。比較時(shí)，可以計(jì)算不同安全庫存量的預(yù)期缺貨成本與該安全庫存量對(duì)應(yīng)的儲(chǔ)存成本之和，然后選擇成本總額最低的安全庫存量。例3：江威公司每年需用C型材料360000千克,每千克C材料的年平均存儲(chǔ)成本為16元,每次訂購費(fèi)用648元,最優(yōu)訂貨批量為5400千克。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/438東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社由于每種安全庫存量水平均會(huì)對(duì)應(yīng)一種不同的缺貨概率,因此根據(jù)歷史資料估計(jì):如不保持安全庫存量,則缺貨概率為0.6;如有200千克的安全庫存量,則缺貨概率降為0.3;如有350千克的安全庫存量,則缺貨概率為0.05;如果有600千克安全庫存量,缺貨概率為0.015;如果有800千克安全庫存量，則缺貨概率只有0.01。據(jù)估計(jì),如果不能及時(shí)到貨而動(dòng)用備選供貨渠道時(shí),需增加成本約2000元,停產(chǎn)待料損失約3000元。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/439東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社在確定安全庫存量時(shí)，應(yīng)比較不同安全庫存量時(shí)的成本總額(儲(chǔ)存成本與預(yù)期缺貨成本之和)，并作出選擇。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/440東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社從上表可以看出，在這五種安全庫存量中，最佳選擇應(yīng)為600千克的安全庫存量。但即使在最佳安全庫存量水平上，仍然具有0.015的缺貨概率，在該公司每年大約訂購67次(360000/5400=66.67)的情況下，預(yù)期C材料每年缺貨一次(66.67×0.015=1)。即使如此，由此發(fā)生的缺貨成本也比保持增加安全庫存量更為經(jīng)濟(jì)，事實(shí)上，完全消除缺貨也是不可能的。存貨決策只在于尋找有關(guān)安全庫存量水平和缺貨兩者的最低成本政策。由于預(yù)期年度缺貨成本的變動(dòng)直接與一年中安排的訂購批數(shù)有關(guān)，因此，缺貨成本也是一項(xiàng)訂購成本。于是，可以把不連續(xù)概率法與最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量模型結(jié)合起來，確定安全庫存量。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/441東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例4：某公司全年需要W商品36000件，平均每日耗用量D為100件，正常交貨期t為8天，正常交貨期平均用量日為800件(100×8)，每批訂貨成本為200元，年單位存儲(chǔ)成本C為2元，每次單位缺貨成本b為2.5元。根據(jù)歷史資料，交貨期各檔用量發(fā)生的概率如下表。實(shí)際交貨期用量（件）概率800以下0.758500.19000.079500.0510000.03-1.00第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/442東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社由于正常交貨期用量為800件，因此，上述各檔實(shí)際交貨期用量減去800件，即為該檔的缺貨數(shù)量，其概率也就為該檔缺貨發(fā)生的概率。下面分步驟確定各種存貨成本之和最低的安全庫存量。(1)按不同安全庫存量5分別計(jì)算缺貨數(shù)量E及其概率P。S=0件，即將正常交貨期平均用量800件作為再訂貨點(diǎn)，不設(shè)安全庫存量時(shí)的缺貨數(shù)量及其概率如下表所示。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/443東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社S=50件，即將再訂貨點(diǎn)確定為850件，其中800件為正常交貨期平均用量時(shí)的缺貨數(shù)量及其概率，參見下表。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/444東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社S=100件，即將再訂貨點(diǎn)確定為900件時(shí)的缺貨數(shù)量及其概率見下表S=150件，即將再訂貨點(diǎn)確定為950件時(shí)的缺貨數(shù)量及其概率見下表第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/445東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社S=200件，即再訂貨點(diǎn)為1000件時(shí)，發(fā)生缺貨的概率為零。(2)估計(jì)每次到貨前各種安全庫存量的缺貨成本如下表：第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/446東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社(3)根據(jù)每次到貨前的缺貨成本，計(jì)算與各種安全庫存量相配合的經(jīng)濟(jì)訂購批量。不考慮安全儲(chǔ)備時(shí)的經(jīng)濟(jì)訂貨批量和年訂貨次數(shù)分別為：于是，不同保險(xiǎn)儲(chǔ)備量下的總成本計(jì)算如下表：第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/447東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2023/2/4東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社48保險(xiǎn)儲(chǔ)備量儲(chǔ)存成本缺貨成本總成本再訂貨點(diǎn)00892.5892.52684501004555552734100200192.5392.5278415030052.5352.5283420040004002884由此可見，保險(xiǎn)儲(chǔ)備量為150件時(shí)總成本最低，因此再訂貨點(diǎn)為2834件。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理一、零存貨管理與傳統(tǒng)存貨管理適時(shí)制要求存貨管理中每一個(gè)步驟都應(yīng)是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營所必需的。材料或部件應(yīng)剛好在生產(chǎn)經(jīng)營需要時(shí)送達(dá),產(chǎn)品則按顧客要求的時(shí)間交貨。（一）觀念的沖突適時(shí)制生產(chǎn)與傳統(tǒng)生產(chǎn)對(duì)存貨的看法不同：第三節(jié)零存貨管理2023/2/449東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社傳統(tǒng)生產(chǎn)承認(rèn)存貨存在的合理性，要求企業(yè)按照各種模型制訂的計(jì)劃引入存貨；適時(shí)制生產(chǎn)要求企業(yè)按需求引入存貨，而不是按照各種模型制訂的計(jì)劃引入存貨。在適時(shí)制下，企業(yè)為降低儲(chǔ)存成本，應(yīng)通過不懈的努力以達(dá)到減少存貨的目的?？梢姡m時(shí)制存貨管理與傳統(tǒng)的存貨管理在理念上是相沖突的。傳統(tǒng)存貨管理方法提倡持有一定水平的存貨，達(dá)到成本最低；而適時(shí)制存貨管理法的最終目的是消滅存貨，以達(dá)到成本最低。第三節(jié)零存貨管理2023/2/450東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（二）理由1.持有存貨必然占?jí)嘿Y金。當(dāng)企業(yè)持有大量存貨時(shí)，為獲得資金支持企業(yè)可能被迫增加舉債，支付額外的利息；反之，如果企業(yè)能夠大量減少存貨（甚至是零存貨）從而將這部分資金運(yùn)用到其它方面（如投資證券等），則可以取得投資收益?？梢?，持有存貨存在機(jī)會(huì)成本。2.持有存貨必然會(huì)發(fā)生倉儲(chǔ)成本。大量存貨必然要占用倉儲(chǔ)空間，并耗費(fèi)人工進(jìn)行管理，此外存貨本身在倉儲(chǔ)過程中也可能發(fā)生損耗。這種倉儲(chǔ)成本和管理成本都將提高企業(yè)的成本水平。第三節(jié)零存貨管理2023/2/451東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.持有存貨可能掩蓋生產(chǎn)質(zhì)量問題和生產(chǎn)的低效率。當(dāng)企業(yè)加工中出現(xiàn)次品時(shí)，如有存貨則可以從庫中取用，這時(shí)次品的出現(xiàn)不會(huì)立即引起管理人員的重視，不利于企業(yè)尋找原因，提高產(chǎn)品質(zhì)量。再如當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)效率低，市場(chǎng)需要大量成品時(shí)，有庫存成品起緩沖作用，不利于督促企業(yè)提高生產(chǎn)效率。4.持有存貨必然增加企業(yè)信息系統(tǒng)的復(fù)雜性。第三節(jié)零存貨管理2023/2/452東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社二、適時(shí)制的實(shí)施要想順利實(shí)施零存貨，達(dá)到管理的理想效果，必須先解決兩個(gè)問題：第一，如何能夠?qū)崿F(xiàn)很低的存貨水平，甚至是零存貨?第二，在存貨水平很低，甚至是零存貨的情況下，如何能保持生產(chǎn)的連續(xù)性?現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)認(rèn)為研究儲(chǔ)存成本必須從其動(dòng)因著手分析必要性和有效性。從本質(zhì)上講儲(chǔ)存成本是存貨在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于轉(zhuǎn)移和停留所耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)。第三節(jié)零存貨管理2023/2/453東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（一）采用拉動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)1.推動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)由計(jì)劃部門根據(jù)生產(chǎn)量計(jì)算出零件需要量和各生產(chǎn)階段的生產(chǎn)提前量，確定每個(gè)零件的投入產(chǎn)出計(jì)劃，并按計(jì)劃發(fā)出生產(chǎn)和訂貨的指令。每一生產(chǎn)車間和每一工作都按計(jì)劃制造零件，并將加工完的零件送到后續(xù)車間和后道工序，而不管后續(xù)車間和工序當(dāng)時(shí)是否需要。在推動(dòng)式系統(tǒng)下，生產(chǎn)控制就是要保證按生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃的要求按時(shí)、按質(zhì)、按量完成任務(wù)，每一工序的員工注重的是自己所在工序的生產(chǎn)效率。在推動(dòng)式系統(tǒng)中，各個(gè)工序之間相互獨(dú)立，在制品存貨量較大。第三節(jié)零存貨管理2023/2/454東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.拉動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)首先從產(chǎn)品裝配出發(fā)，每道工序和每個(gè)車間按照當(dāng)時(shí)的需要向前一道工序和車間提出要求，發(fā)出工作指令，前面的工序和車間完全按這些指令進(jìn)行生產(chǎn)。這種方式稱為拉動(dòng)式。為使拉動(dòng)式系統(tǒng)運(yùn)作起來，管理者必須接受這樣一個(gè)觀念：即寧可讓員工閑著，也不要讓他們生產(chǎn)出超出限額的存貨。拉動(dòng)式系統(tǒng)還需要管理者周密地計(jì)劃、員工積極地參與決策以及由注重每個(gè)工序的績效到注重整個(gè)過程的績效的轉(zhuǎn)變。第三節(jié)零存貨管理2023/2/455東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（二）改變材料采購策略，建立“利益伙伴”關(guān)系適時(shí)制要求企業(yè)持有盡可能低水平的存貨，只在需要的時(shí)間購進(jìn)需要的材料；但又不允許企業(yè)因原材料供應(yīng)中斷的原因影響到生產(chǎn)正常進(jìn)行。為了解決這一問題，適時(shí)制建議企業(yè)和供貨商之間建立一種全新的“利益伙伴”關(guān)系。建立這種關(guān)系的原則為：在原材料采購上，只與有限數(shù)量的比較了解的供應(yīng)商發(fā)展長期合作關(guān)系。第三節(jié)零存貨管理2023/2/456東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社在選擇供貨商時(shí)既要考慮其供貨的價(jià)格，同時(shí)也應(yīng)考慮其服務(wù)質(zhì)量和材料質(zhì)量。建立生產(chǎn)員工直接向經(jīng)批準(zhǔn)的供貨商訂購生產(chǎn)所需原材料的流程；將供貨商的供貨直接送至生產(chǎn)場(chǎng)所。為達(dá)到縮減原材料存貨的理想效果，企業(yè)和供貨商都需要付出很多努力。（三）建立無庫存的生產(chǎn)制造單元第三節(jié)零存貨管理2023/2/457東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社為了減少庫存，提高工作效率，需要對(duì)車間進(jìn)行重新布置與整理。對(duì)車間進(jìn)行重新布置的一個(gè)重要內(nèi)容是建立制造單元，制造單元是按產(chǎn)品對(duì)象布置的。一個(gè)制造單位配備有各種不同的機(jī)床，可以完成一組相似零件的加工。

日本的矩型制造單元第三節(jié)零存貨管理2023/2/458東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社制造單元有兩個(gè)明顯的特征：單元內(nèi)工人隨著零件走，從零件進(jìn)入單元到加工完畢離開該單元，由一個(gè)工人操作。工人不是固定在某一臺(tái)機(jī)器上，而是逐次操作多臺(tái)不同的機(jī)器。二是無庫存的生產(chǎn)制造單元具有很大的柔性，可以通過制造單元內(nèi)工人數(shù)量的變化使單元的生產(chǎn)率與整個(gè)系統(tǒng)保持一致。人應(yīng)一專多能!第三節(jié)零存貨管理2023/2/459東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（四）減少和消除不附加價(jià)值成本，縮短生產(chǎn)周期企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)雖然多種多樣，但按對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)可分為兩種：一是在生產(chǎn)過程中使物料實(shí)體發(fā)生改變而增加產(chǎn)品價(jià)值，如制造加工和包裝，與這種經(jīng)營活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的成本即為增加價(jià)值成本；二是不改變物料的實(shí)體，只是使物料的地理位置等發(fā)生改變，不增加產(chǎn)品的價(jià)值，如倉儲(chǔ)，與這種經(jīng)營活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的成本是不增加價(jià)值成本。適時(shí)制肯定增加價(jià)值成本，并認(rèn)為與之對(duì)應(yīng)的經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行是合理的；而后者由于不增加產(chǎn)品價(jià)值，因而是一種浪費(fèi)，企業(yè)應(yīng)致力于不斷減少和消除這種成本所對(duì)應(yīng)的經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)生。

第三節(jié)零存貨管理2023/2/460東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（五）快速滿足客戶需求怎么做…才能？第三節(jié)零存貨管理2023/2/461東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（六）保證生產(chǎn)順利進(jìn)行，實(shí)施全面質(zhì)量管理，以減少各類庫存。提高質(zhì)量是實(shí)行適時(shí)制的基本保證。第三節(jié)零存貨管理2023/2/462東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社三、零存貨管理應(yīng)該注意的問題

（一）零存貨可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及適時(shí)制管理的對(duì)策1.滿足客戶需求問題適時(shí)制解決這一問題的方法不是建立產(chǎn)成品存貨，而是大幅度縮減從接到定單到交貨之間的時(shí)間，增強(qiáng)企業(yè)在交貨日交貨以及對(duì)市場(chǎng)需求作出快速反應(yīng)的能力，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。具體措施有發(fā)展柔性生產(chǎn)，縮減生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間、建立制造單元、提高產(chǎn)品質(zhì)量、直接由工廠而非產(chǎn)成品倉庫提貨，縮短搬運(yùn)距離等。大多數(shù)公司的經(jīng)驗(yàn)表明，使用適時(shí)制至少可以使從接到定單到交貨的時(shí)間縮減90％。第三節(jié)零存貨管理2023/2/463東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.沒有材料庫存，怎么才能避免停工待料？大多數(shù)停工是由于三個(gè)方面的原因：機(jī)器故障材料次品的出現(xiàn)材料未運(yùn)達(dá)適時(shí)制認(rèn)為材料存貨并沒有真正解決上述問題，而只是掩蓋了這些問題。通過將存貨縮減至零，問題暴露出來，才能引起管理人員的重視。適時(shí)制法通過全面的預(yù)防性維護(hù)和全面質(zhì)量控制，和供貨商建立良好的關(guān)系，保證供貨質(zhì)量，實(shí)行看板制等措施解決問題。第三節(jié)零存貨管理2023/2/464東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.沒有材料庫存，怎么才能取得折扣和抵減價(jià)格上漲的影響？在適時(shí)制下即使不持有存貨也能達(dá)到同樣的目的，解決方法是和少數(shù)幾個(gè)選定的與生產(chǎn)地點(diǎn)盡可能接近的供貨商簽訂長期合同。其優(yōu)點(diǎn)在于規(guī)定了價(jià)格和可接受的質(zhì)量水平，有助于減小訂貨成本。在適時(shí)制下，可使外購部件的成本下降5—20％。第三節(jié)零存貨管理2023/2/465東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（二）運(yùn)用零存貨管理應(yīng)注意的問題應(yīng)該提請(qǐng)注意的是，適時(shí)制在其本質(zhì)上可以說是一種思想，而非數(shù)量模型。我們應(yīng)學(xué)習(xí)的是適時(shí)制下努力降低存貨、提高質(zhì)量、不斷改進(jìn)的精髓，將這種先進(jìn)的管理思想與企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。不顧企業(yè)管理水平和企業(yè)外部環(huán)境，生搬硬套“零存貨”是很危險(xiǎn)的。在實(shí)務(wù)中究竟應(yīng)將企業(yè)的存貨保持在多少最優(yōu)，需要祝企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境和企業(yè)的內(nèi)部管理水平面定。第三節(jié)零存貨管理2023/2/466東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社從理論上講，存貨的存在是一種資源的浪費(fèi)；從現(xiàn)實(shí)來看，存貨的存在又是不可避免的，甚至是有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行的。因此，一方面人們應(yīng)該不斷改善經(jīng)營管理，為最終實(shí)現(xiàn)零存貨而奮斗，另一方面又應(yīng)該面對(duì)現(xiàn)實(shí)，使庫存維持在某一特定水平，做到讓浪費(fèi)最少而又能保證生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行，應(yīng)是企業(yè)存貨管理的較高境界。第三節(jié)零存貨管理2023/2/467東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社一、本量利分析本—量—利分析是對(duì)成本、產(chǎn)量(或銷量)、利潤之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡稱，也稱CVP分析(CostVolumeProfitAnalysis)。這一分析方法是在成本按性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要研究銷量、價(jià)格、成本和利潤之間的相互關(guān)系。小知識(shí)2023/2/468東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（一）盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。具體而言，盈虧臨界點(diǎn)分析主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型、盈虧臨界圖以及相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響。（二）盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型小知識(shí)2023/2/469東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社要求掌握按實(shí)物量計(jì)算和按金額計(jì)算這兩種計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的方法以及盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率的概念理解安全邊際的概念并且能夠在給定條件下計(jì)算安全邊際以及安全邊際率。1.通用模型利潤=銷售量×（銷售價(jià)格-單位變動(dòng)成本）

-固定成本2.按實(shí)物量計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型小知識(shí)2023/2/470東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.按金額計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：4.盈虧臨界點(diǎn)作用率是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，計(jì)算公式為：5.安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，它也可以用相對(duì)數(shù)來表示，即安全邊際率：小知識(shí)2023/2/471東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（三）盈虧臨界圖盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點(diǎn)分析反映在直角坐標(biāo)系中。盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種形式，對(duì)于傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式、利量式和單位式必須掌握其繪制方法以及各自的特點(diǎn)，并且能夠運(yùn)用圖形進(jìn)行分析。如前所述，企業(yè)利潤的高低決定于銷售收入與總成本之間的對(duì)比，而銷售收入的大小取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素；總成本的大小則取決于變動(dòng)成本和固定成本這兩個(gè)因素。

小知識(shí)2023/2/472東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)，貢獻(xiàn)毛益的啟示就是：只要銷售單價(jià)高于單位變動(dòng)成本(必須如此，否則銷售量越大則虧損越大)，固定成本就可以獲得補(bǔ)償，所以，至少理論上盈虧臨界點(diǎn)是存在的。至于盈虧臨界點(diǎn)的位置則取決于固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)這三個(gè)因素。小知識(shí)2023/2/473東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點(diǎn)虧損區(qū)間盈利區(qū)間1.傳統(tǒng)式盈虧臨界圖小知識(shí)2023/2/474東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社上圖直觀而形象地描述了這種關(guān)系，具體來說表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)在固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)不變的情況下，也就是說盈虧臨界點(diǎn)是既定的，銷售量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤也就越多(當(dāng)銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)時(shí))，或者是虧損越少(當(dāng)銷售量不足盈虧臨界點(diǎn)時(shí))；反之則利潤越少或虧損越大。這是盈虧臨界圖中的基本關(guān)系。(2)在總成本既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨銷售單價(jià)的變動(dòng)而逆向變動(dòng)：銷售單價(jià)越高(表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是銷售收入線的斜率越大)，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。小知識(shí)2023/2/475東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社(3)在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨固定成本總額的變動(dòng)而同向變動(dòng)：固定成本越大(表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是總成本線與縱軸的交點(diǎn)越高)，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。(4)在銷售單價(jià)和固定成本總額既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨單位變動(dòng)成本的變動(dòng)而同向變動(dòng)：單位變動(dòng)成本越高(表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是總成本線的斜率越大)，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。小知識(shí)2023/2/476東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖小知識(shí)2023/2/477東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.利量式盈虧臨界圖小知識(shí)2023/2/478東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社4.單位式盈虧臨界圖小知識(shí)2023/2/479東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（四）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響要求在固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)以及品種結(jié)構(gòu)等因素發(fā)生單一變化時(shí)能夠計(jì)算新的盈虧臨界點(diǎn)，并理解上述各因素變動(dòng)方向與盈虧臨界點(diǎn)變動(dòng)方向的關(guān)系：1.固定成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響一方面固定成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，固定成本的減少會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低；另一方面固定成本雖然不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但企業(yè)經(jīng)營能力的變化和管理決策都會(huì)導(dǎo)致固定成本的升降，特別是酌量性固定成本更容易發(fā)生變化。小知識(shí)2023/2/480東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例1：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。產(chǎn)品的售價(jià)為60元，單位變動(dòng)成本為40元，全年固定成本為600000元。則盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為:小知識(shí)2023/2/481東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社固定成本變動(dòng)的盈虧臨界圖小知識(shí)2023/2/482東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響單位變動(dòng)成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，單位變動(dòng)成本的減少會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低。例2：若例1小知識(shí)2023/2/483東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社單位變動(dòng)成本變動(dòng)的盈虧臨界圖小知識(shí)2023/2/484東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響銷售價(jià)格的上升會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低，銷售價(jià)格的下降會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高。銷售價(jià)格變動(dòng)的盈虧臨界圖小知識(shí)2023/2/485東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社4.品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的變動(dòng)方向取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變化情況。小知識(shí)2023/2/486東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例3：當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率提高時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)降低，反之，當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率降低時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)升高。下表小知識(shí)2023/2/487東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社上表

下表

小知識(shí)2023/2/488東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社小知識(shí)2023/2/489東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（五）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實(shí)際上是盈虧臨界點(diǎn)分析的延伸和擴(kuò)展。1.實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型

小知識(shí)2023/2/490東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例4小知識(shí)2023/2/491東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型由于：稅后利潤=利潤×（1-所得稅稅率）因此：利潤=稅后利潤/（1-所得稅稅率）代入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的計(jì)算公式，得：小知識(shí)2023/2/492東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響對(duì)相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響，需掌握單因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響以及多因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。

例5：小知識(shí)2023/2/493東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社小知識(shí)2023/2/494東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社二、變動(dòng)成本法（一）概念和理論依據(jù)是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是：小知識(shí)2023/2/495東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1.以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。2.強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。小知識(shí)2023/2/496東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤的影響。（二）變動(dòng)成本法和完全成本法的比較1.產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同小知識(shí)2023/2/497東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)和非制造成本(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)兩大類，將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。小知識(shí)2023/2/498東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法小知識(shí)2023/2/499東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。小知識(shí)2023/2/4100東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社例6：設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下表。小知識(shí)2023/2/4101東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社如果采用變動(dòng)成本法，則單位產(chǎn)品成本為280元(200+60+20);如果采用完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為320元(200+60+20+2000/50)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。變動(dòng)成本法下的期間成本為9000元(2000+4000+3000;而完全成本法下則為7000元(4000+3000)。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。小知識(shí)2023/2/4102東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。而采用完全成本法時(shí)，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。小知識(shí)2023/2/4103東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社3.各期損益不同如前所述，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。小知識(shí)2023/2/4104東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。例7：仍以例6中的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價(jià)為500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用為每銷售一件20元。當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法，所計(jì)算出的當(dāng)期稅前利潤如下表。小知識(shí)2023/2/4105東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社小知識(shí)2023/2/4106東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社小知識(shí)2023/2/4107東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社從上表可以看出，不同成本計(jì)算法下所計(jì)算出的稅前利潤不同。采用變動(dòng)成本法時(shí)為-200元(虧損)，采用完全成本法時(shí)則為200元(盈利)，相差400元。這400元正是完全成本法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分(2000/50×10)，而在變動(dòng)成本法下，這400元全部作為期間成本進(jìn)入了當(dāng)期損益。為了較全面地說明變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)損益計(jì)算的影響，再舉兩種情況進(jìn)行分析。小知識(shí)2023/2/4108東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（1）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。例8：假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件，單位產(chǎn)品售價(jià)為150元，管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元，且全部為固定成本。與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù):單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元(完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?0元，即12000/600)。小知識(shí)2023/2/4109東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社小知識(shí)2023/2/4110東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（2）連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。例9：仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷量均為600件，而3年的產(chǎn)量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。在變動(dòng)成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為80元。但在完全成本法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用的份額也就變了。具體來說，第1年的單位產(chǎn)品成本為100元(80+12000/600);第2年的單位產(chǎn)品成本為97.15元(80+12000/700);第3年的單位產(chǎn)品成本則為104元(80+12000/500)。根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法時(shí)，所計(jì)算出的稅前利潤如下表。小知識(shí)2023/2/4111東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社小知識(shí)2023/2/4112東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：（1）當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。上表中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對(duì)損益計(jì)算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。小知識(shí)2023/2/4113東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（2）當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)(即期末存貨成本的一部分)。上表中的第2年就屬于這種情況。（3）當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。小知識(shí)2023/2/4114東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（三）對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)1.變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。變動(dòng)成本法更符合“配比原則”的精神。變動(dòng)成本法便于進(jìn)行各部門的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。變動(dòng)成本法可以簡化成本計(jì)算工作，也可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^臆斷性。小知識(shí)2023/2/4115東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社變動(dòng)成本法有一定局限性：按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前不合乎稅法的有關(guān)要求。按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。當(dāng)面臨長期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長而降低。小知識(shí)2023/2/4116東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2.完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)是相對(duì)于變動(dòng)成本法而言的，亦如變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)是相對(duì)于完全成本法而言。比如變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念，自然完全成本法下的產(chǎn)品成本符合傳統(tǒng)的成本概念。但變動(dòng)成本法與完全成本法之間也并非是一種簡單的“此是彼非”和“此非彼是”關(guān)系。例如變動(dòng)成本法使