第一章第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

第三節(jié)

會(huì)計(jì)核算February4,20231February4,20232第三節(jié)會(huì)計(jì)核算一、總體要求

（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)

1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。

2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的、記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的載體，是反映單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料等。

1.會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

2.（重點(diǎn)★）不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

①偽造會(huì)計(jì)資料：以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來(lái)編制會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，旨在以假充真；

②變?cè)鞎?huì)計(jì)資料：用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。

3.會(huì)計(jì)電算化使用軟件及生成資料必須合法。

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，應(yīng)當(dāng)符合的規(guī)定主要包括財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等。

3(1)公司作為一般納稅人,在未發(fā)生存貨購(gòu)入業(yè)務(wù)的情況下,從其他企業(yè)買(mǎi)入空白增值稅發(fā)票,并在發(fā)票上注明購(gòu)入商品,買(mǎi)價(jià)2000萬(wàn)元,增值稅額340萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部門(mén)以該發(fā)票為依據(jù)，編制購(gòu)入商品的記賬憑證；納稅申報(bào)時(shí)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款。

（

2）公司銷(xiāo)售商品開(kāi)出發(fā)票時(shí)，

“

發(fā)票聯(lián)

”

內(nèi)容真實(shí)，但本單位

“

記賬聯(lián)

”

和

“

存根聯(lián)

”

的金額比真實(shí)金額小。會(huì)計(jì)以

“

記賬聯(lián)

”

編制記賬憑證，登記賬簿，導(dǎo)致少記銷(xiāo)售收入900萬(wàn)元，少記增值稅153萬(wàn)元；February4,20234【例1-7】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)資料的是（）。

A.會(huì)計(jì)憑證B.會(huì)計(jì)賬簿

C.會(huì)計(jì)報(bào)告D.經(jīng)濟(jì)合同『正確答案』D

『答案解析』會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的、記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的載體，是反映單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料等。所以D選項(xiàng)不屬于?！纠}·單選題】會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是（）。

A.尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

B.未取得可靠證據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

C.實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

D.將來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)『正確答案』C『答案解析』會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。February4,20235【例題·單選題】采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容的是（）會(huì)計(jì)資料行為。

A.偽造B.變?cè)霤.編制虛假D.竊取『正確答案』B

『答案解析』變?cè)鞎?huì)計(jì)資料：用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相?！纠}·單選題】實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,所使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的資料應(yīng)當(dāng)符合政府有關(guān)部門(mén)的規(guī)定,這些規(guī)定不包括（）。

A.《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》

B.《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》

C.《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》D.《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》『正確答案』C『答案解析』實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，應(yīng)當(dāng)符合的規(guī)定主要包括財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等。February4,20236二、會(huì)計(jì)憑證

1.定義：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

2.分類(lèi)：會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。

3.地位：填制、審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始，是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)。

（一）原始憑證

1.定義：原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的原始證據(jù)。

2.基本要素（1）憑證的名稱(chēng)。

（2）填制憑證的日期。

（3）填制憑證單位的名稱(chēng)或者填制人的姓名。

（4）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

（5）接受憑證單位的名稱(chēng)。

（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

（7）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額。

（8）憑證的附件和憑證的編號(hào)。

第五章會(huì)計(jì)憑證原始憑證的要素一、原始憑證的基本內(nèi)容（構(gòu)成要素）February4,202383.原始憑證的填制或取得

（1）簽章

①?gòu)耐鈫挝蝗〉玫脑紤{證，必須蓋有填制單位的公章。

②對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。

③從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

④自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章。

（2）要求

①購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證必須有驗(yàn)收證明。

②支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

③發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退款發(fā)票代替收據(jù)。

④職工出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退回借據(jù)副本，不得退還原借款憑據(jù)。

⑤經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證。February4,20239（3）（重點(diǎn)★）原始憑證的更正：

①各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改

②內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章

③金額錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重開(kāi)

（4）大小寫(xiě)：凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)的金額必須相符。

（5）一式幾聯(lián)原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷(xiāo)憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙（發(fā)票和收據(jù)本身具有復(fù)寫(xiě)功能的除外）套寫(xiě)，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

4.（重點(diǎn)★）原始憑證的審核:

（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任；

（2）對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，有權(quán)予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

【考點(diǎn)提示】1、會(huì)計(jì)憑證包括：原始憑證和記賬憑證。2、填制和審核會(huì)計(jì)憑證式會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)。3、辦理需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)必須填制或取得原始憑證并及時(shí)移送會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。4、對(duì)原始憑證審核結(jié)果的不同處理：

A、審核無(wú)誤的原始憑證：及時(shí)編制記賬憑證入賬；

B、不真實(shí)、不合法的原始憑證：拒絕受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；

C、記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證：金額錯(cuò)誤，退回重填；其他錯(cuò)誤，退回重開(kāi)或更正，并加蓋出具單位印章。

5、記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證及有關(guān)資料編制。最遲不超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期February4,202311【判斷題】職工出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后作為記賬依據(jù)。收回借款時(shí)另開(kāi)收據(jù)或退回借據(jù)副本，不能退還原借款憑據(jù)。（）

『正確答案』對(duì)【多選題】某單位會(huì)計(jì)人員在審核一張購(gòu)買(mǎi)原材料的原始憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)憑證上單價(jià)和金額有涂改痕跡，且材料單價(jià)明顯高于市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)于該憑證下列說(shuō)法正確的是（）。

A.不真實(shí)的原始憑證B.不準(zhǔn)確的原始憑證

C.會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告

D.應(yīng)予退回,并要求按規(guī)定更改補(bǔ)充

『正確答案』AC

『答案解析』會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。February4,202312（二）記賬憑證

1.定義：會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證整理填制的，作為記賬依據(jù)的分錄憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證是將原始憑證所記載內(nèi)容向會(huì)計(jì)賬簿傳遞的中間環(huán)節(jié)，是登記賬簿、編制報(bào)表的基礎(chǔ)。

原始憑證→記賬憑證→賬簿→財(cái)務(wù)報(bào)告

審核審核

2.基本要素：（1）填制憑證的日期

（2）憑證編號(hào)

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要

（4）會(huì)計(jì)科目

（5）金額

（6）所附原始憑證的張數(shù)

（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、出納人員的簽名或印章

February4,202313February4,2023143.編號(hào)：記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

4.所附原始憑證的要求

（1）（重點(diǎn)★）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制一張記賬憑證。

（2）如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。

（3）一張?jiān)紤{證所列支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單，給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)支出的單位進(jìn)行結(jié)算。

（4）（重點(diǎn)★）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

February4,202315February4,2023165.（重點(diǎn)★）填制記賬憑證填制錯(cuò)誤的更正要求

（1）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

（2）記賬后，發(fā)現(xiàn)本年記賬憑證有錯(cuò)誤的：

①當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)（內(nèi)容）錯(cuò)誤時(shí)：可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。

②只是金額錯(cuò)誤：如果錯(cuò)誤的金額大于正確的金額，只需要將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。

（3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的：用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

5.采用電算化核算記賬憑證的打印要求：打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字。

6.空行注銷(xiāo)的要求：如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。

February4,202317【單選】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，外來(lái)原始憑證金額有錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取的正確做法是（）。

A.由出具單位重開(kāi)

B.由經(jīng)辦人更正并加蓋經(jīng)辦人印章

C.由接受單位更正并加蓋單位印章

D.由出具單位更正并加蓋單位印章『正確答案』A

『答案解析』原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上進(jìn)行更正。

February4,202318三、會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來(lái)序時(shí)、分類(lèi)地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。會(huì)計(jì)賬簿是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。

（一）設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的基本要求

1.依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的最基本的要求

2.所有實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)和其他組織都必須依法設(shè)置、登記會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。

3.會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

February4,202319（二）登記會(huì)計(jì)賬簿的基本規(guī)范

1.會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，不得違反《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。

2.每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。

3.（重點(diǎn)★）按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。

如發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處劃對(duì)角線(xiàn)注銷(xiāo)，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。

4.賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要?xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)占格距的1/2。

5.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。

February4,2023206.結(jié)出余額

（1）凡需要結(jié)出余額的賬戶(hù)，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目?jī)?nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；

（2）對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶(hù)，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在“余額”欄用“O”表示。

（3）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

7.每登記滿(mǎn)一張賬頁(yè)、結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)和余額，并在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)的第一行的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁(yè)”和“承前頁(yè)”的字樣。

8.（重點(diǎn)★）登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，采用劃線(xiàn)、紅字、補(bǔ)充登記等方法更正。February4,202321【判斷】會(huì)計(jì)小張?jiān)诘怯涃~簿時(shí)，因疏忽隔了一頁(yè)，小張為使賬簿內(nèi)容連續(xù)，遂將該張空白賬頁(yè)撕去。請(qǐng)問(wèn)小張的做法是否正確？『正確答案』會(huì)計(jì)小張的做法不正確。

『答案解析』小張應(yīng)在空頁(yè)劃對(duì)角線(xiàn)注銷(xiāo)或在空白的賬頁(yè)上注明“此頁(yè)空白”字樣，并由其簽名或蓋章。

【判斷題】各種會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。（）『正確答案』√

『答案解析』按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。所以題目是正確的。

February4,202322四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1.流程：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

2.內(nèi)容：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料組成。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表等。——四表一附注

3.結(jié)賬日（不得提前、推遲）：年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

4.對(duì)外提供：月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)對(duì)外提供；季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。February4,2023235.財(cái)產(chǎn)清查：編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。

6.（重點(diǎn)★）簽章：對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

7.負(fù)責(zé)人：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。

8.編制依據(jù)：向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。不得出于任何目的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行數(shù)據(jù)粉飾、修改或者任意取舍。

February4,202324【例1-10】關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，下列說(shuō)法中正確的是（）。

A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)必須是經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料

B.企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)

C.企業(yè)可以根據(jù)管理需要提前或者推遲結(jié)賬的時(shí)間

D.企業(yè)可以根據(jù)不同的會(huì)計(jì)資料使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的修改和取舍『正確答案』AB

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。

向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。February4,202325【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章的有（）。

A.單位負(fù)責(zé)人

B.總會(huì)計(jì)師

C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

D.出納人員『正確答案』ABC

『答案解析』對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。所以不包括D選項(xiàng)。

February4,202326五、會(huì)計(jì)檔案

（一）會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類(lèi)

1.會(huì)計(jì)憑證類(lèi)；

2.會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)；

3.財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi)；

4.其他類(lèi)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)。

【補(bǔ)充】各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。

February4,202327（二）會(huì)計(jì)檔案的保管

1.保管要求：會(huì)計(jì)檔案應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年。保管期滿(mǎn)之后，移交單位的會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)人繼續(xù)保管。

2.（重點(diǎn)★）借閱和復(fù)制：會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出。如有特殊需要，須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。——借是絕對(duì)不可，查閱復(fù)制是看是否批準(zhǔn)

February4,2023283.保管期限（重點(diǎn)★）

（1）會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類(lèi)。

定期保管期限又分為：3年、5年、10年、15年和25年五種。

（2）起點(diǎn)：會(huì)計(jì)檔案的保管期限是從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

（3）長(zhǎng)短：February4,202329【例題·判斷題】確有特殊需要，其他單位需借用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核，單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以外借原始憑證。（）『正確答案』×

『答案解析』會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。借是絕對(duì)不可，查閱復(fù)制是看是否批準(zhǔn)，所以本題是錯(cuò)誤的。

【例題·單選題】《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，定期保管的會(huì)計(jì)檔案最長(zhǎng)期限是（）年

A.10B.15C.20D.25『正確答案』D

『答案解析』定期保管期限分為：3年、5年、10年、15年和25年五種。所以最長(zhǎng)的是25年。February4,202330【例題·多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，以下屬于永久性保管的有（）。

A.會(huì)計(jì)移交清冊(cè)

B.會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)

C.年度財(cái)務(wù)報(bào)告

D.總賬『正確答案』BC

『答案解析』永久性保管的包括：會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)以及年度財(cái)務(wù)報(bào)告。February4,202331（三）會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀

1.會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀前，應(yīng)由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷(xiāo)毀意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。

2.專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)銷(xiāo)

（1）銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派人監(jiān)銷(xiāo)；

（2）各級(jí)主管部門(mén)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)有同級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門(mén)派人監(jiān)銷(xiāo)；

（3）各級(jí)財(cái)政部門(mén)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門(mén)派人監(jiān)銷(xiāo)。

3.會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀后，監(jiān)銷(xiāo)人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽章，并將監(jiān)銷(xiāo)情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

4.不得銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案（重點(diǎn)★）

（1）對(duì)于保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證以及涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷(xiāo)毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。

（2）正在建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案也不得銷(xiāo)毀。

February4,202332【例1-11】定期保管的會(huì)計(jì)檔案，在保管期滿(mǎn)后一律進(jìn)行銷(xiāo)毀。（）『正確答案』×

『答案解析』對(duì)于保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證以及涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷(xiāo)毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。所以本題說(shuō)法不對(duì)。

【例題·單選題】某市財(cái)政局銷(xiāo)毀保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案時(shí),應(yīng)由（）派人監(jiān)銷(xiāo).

A.省財(cái)政廳B.市