第二章貨幣資金與應(yīng)收款項

第二章貨幣資金與應(yīng)收款項第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)其他應(yīng)收及預付款項第五節(jié)壞賬第一節(jié)貨幣資金

一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的涵義貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。根據(jù)貨幣資金的存放地點及用途不同，貨幣資金分為:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。2023/2/4庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制要求現(xiàn)金管理暫行條例業(yè)務(wù)種類、單據(jù)種類、核算要求現(xiàn)金清查銀行存款內(nèi)部控制要求銀行賬戶管理辦法支付結(jié)算辦法業(yè)務(wù)種類、單據(jù)種類、核算要求銀行存款核對，編制余額調(diào)節(jié)表其他貨幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等常用項目業(yè)務(wù)種類、單據(jù)種類、核算要求明確貨幣資金種類及管理核算內(nèi)容

（二）現(xiàn)金管理制度與銀行存款管理制度2023/2/4內(nèi)部控制要求職責分工：出納不得兼會計授權(quán)批準：經(jīng)批準辦理現(xiàn)金收付保護現(xiàn)金安全，保證賬實相符遵守現(xiàn)金管理條例庫存現(xiàn)金的使用范圍庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金日常收支管理業(yè)務(wù)種類、單據(jù)種類現(xiàn)金收入：提現(xiàn)（現(xiàn)金支票）、收銷貨款（發(fā)票）、暫收款（收據(jù)）、收職工交回多余出差借款（收據(jù)、報銷單）等現(xiàn)金支出：報銷零星開支（發(fā)票）、發(fā)加班費（明細表）報銷差旅費（差旅費報銷單據(jù)）、存現(xiàn)（現(xiàn)金繳款單）等核算要求賬戶名稱：庫存現(xiàn)金賬簿種類：總賬、日記賬管理要求：定期核對，日記賬日清日結(jié)，賬實核對現(xiàn)金清查出納自查；定期不定期抽查不得白條抵庫、不允許超限額現(xiàn)金盤點表、長短款報告單一、庫存現(xiàn)金管理核算要求（二）現(xiàn)金管理制度與銀行存款管理制度1.庫存現(xiàn)金的管理（1）現(xiàn)金的使用范圍

?職工工資、津貼

?個人勞務(wù)報酬

?按國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、體育等各種獎金

?各種勞保、福利費用以及規(guī)定的對個人的其他支出

?向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款

?出差人員必須隨身攜帶的差旅費

?結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出

?中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出庫存現(xiàn)金【知識準備】二、現(xiàn)金的限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3—5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定?！局R準備】三、現(xiàn)金收支的規(guī)定開戶單位收入現(xiàn)金應(yīng)于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬?！局R準備】三、現(xiàn)金收支的規(guī)定3.開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。4.因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。【知識準備】三、現(xiàn)金收支的規(guī)定5.不準用不符合國家統(tǒng)一會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；6.不準謊報用途套取現(xiàn)金；7.不準用銀行賬戶代替其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；8.不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；9.不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等?！局R準備】四、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制實施內(nèi)部稽核，加強監(jiān)督檢查執(zhí)行授權(quán)批準制度加強有關(guān)印章管理加強與庫存現(xiàn)金有關(guān)的票證管理建立庫存現(xiàn)金的崗位責任制實行崗位輪換定期進行崗位輪換

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。(1)基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。(2)一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

2.銀行存款管理（銀行存款開戶管理與銀行存款結(jié)算管理）(3)臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。(4)專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一個銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。銀行存款的結(jié)算方式

（一）銀行匯票1.含義是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（1）使用靈活、票隨人到（2）兌現(xiàn)性強（3）先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。（4）付款期限：1個月3、結(jié)算程序③持票辦理結(jié)算⑥清算劃款①委托銀行辦理匯票④持票辦理轉(zhuǎn)賬或取款⑤收賬或付現(xiàn)款②收妥款項簽發(fā)匯票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行⑦結(jié)算匯票退回余額銀行匯票結(jié)算程序圖1、含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。(可用于轉(zhuǎn)賬，有現(xiàn)金字樣的可以提取現(xiàn)金)

2、特點：（1）無論單位和個人需在同一票據(jù)交換區(qū)域支付（2）銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內(nèi)見票即付。（3）銀行本票系見票即付票據(jù)，流動性極強，銀行不予掛失，一旦遺失或被竊、被人冒領(lǐng)，后果由持有人自負。（二）銀行本票③持票辦理結(jié)算⑥清算劃款①委托銀行辦理本票④送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬⑤通知辦妥進賬手續(xù)②收妥款項簽發(fā)本票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行3、結(jié)算程序：

銀行本票結(jié)算程序圖1、含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、分類：商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（三）商業(yè)匯票3、特點：（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（4）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。（5）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個月內(nèi)；見票即付匯票無需承兌。4、結(jié)算程序：①出票并承兌⑤劃轉(zhuǎn)款項②快到期時委托銀行收款⑥通知收款④到期時通知付款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行③傳遞憑證委托收款付款人出票的商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖1、含義：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)賬，但畫線后的普通支票只能轉(zhuǎn)賬。3、特點（1）以銀行或其它金融機構(gòu)為付款人（2）提示付款期限為出票日起10日內(nèi)（3）見票即付（4）支票金額和收款人名稱可授權(quán)補記（5）適用于同城結(jié)算（同一票據(jù)交換區(qū)域）

4、結(jié)算程序（四）支票⑥劃轉(zhuǎn)款項①開出支票委托付款④通知收款②銀行同意受理付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行支票結(jié)算程序圖1、含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。

2、種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。3、特點：（1）適用于異地之間的各種款項結(jié)算（2）簡便、靈活（3）單位和個人均可使用轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡賬戶。4、賬務(wù)處理：一般通過“銀行存款”賬戶進行核算，但如果付款單位向外地臨時或零星采購通過銀行匯出款項,存入?yún)R入銀行的采購專戶,由當?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其它貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算5、結(jié)算程序（五）匯兌⑥劃轉(zhuǎn)款項①委托銀行辦理匯款④通知匯款已到②銀行受理付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行匯兌結(jié)算程序圖1、含義委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。

2、特點（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的單位和個人均可使用（3）憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同城或異地款項。（4）不受金額起點限制

3、賬務(wù)處理收款單位應(yīng)在收到銀行的收款通知時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”等有關(guān)賬戶，付款單位應(yīng)在付款期內(nèi)根據(jù)銀行的付款通知支付款項，借記“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（六）委托收款1、含義

異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。2、特點（1）限于異地使用（2）限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用（3）金額起點為10萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元（4）收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。3、結(jié)算程序（七）托收承付①發(fā)出商品⑥劃轉(zhuǎn)款項⑤承付②委托銀行托受款項⑦通知收款單位入賬④通知付款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行③傳遞托收憑證異地托收承付結(jié)算程序圖三、庫存現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理1、現(xiàn)金的核算設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的支出數(shù)

收到現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目支出現(xiàn)金：借：有關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金2、現(xiàn)金的登記為加強對現(xiàn)金的管理，掌握現(xiàn)金收付的動態(tài)和庫存余額，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)除了進行總分類核算外，還必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。

3、現(xiàn)金的清查（出納人員；清查小組）

現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。分兩步：（1）先調(diào)整現(xiàn)金賬面價值（短缺：調(diào)減現(xiàn)金，溢余：調(diào)增現(xiàn)金）屬于現(xiàn)金短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金屬于現(xiàn)金溢余：借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）查明原因進行處理

借：其他應(yīng)收款（管理費用）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入（其他應(yīng)付款）提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款現(xiàn)金繳存借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)結(jié)算借：銀行存款

貸：相關(guān)科目

或：借：相關(guān)科目

貸：銀行存款四、銀行存款的收付核算銀行存款的收付業(yè)務(wù)核算例：宏泰股份有限公司收到甲公司歸還前欠貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為60000元，宏泰公司將支票和填制的進賬單送交開戶銀行。會計分錄：借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司60000五、銀行存款的清查（核對）企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對一次。出現(xiàn)賬單余額不符時，究其原因有：一是計算錯誤；二是記賬錯漏；三是未達賬項。未達賬項及其原因1、含義：未達賬項是指由于傳遞單證需要時間、確認收付的口徑不一致等原因而造成對于同一筆款項收付業(yè)務(wù)，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)確認收付并記賬而另一方尚未入賬的情形。2、原因：（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。（3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。（4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。

公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項未達賬項銀行已付企業(yè)未付款項未達賬項舉例說明：設(shè)某企業(yè)2014年7月31日銀行存款日記賬的余額為92700元，而銀行對賬單上所列本企業(yè)存款余額為95210，經(jīng)逐筆核對后沒發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯誤，但有下列未達賬項的存在：(1)企業(yè)于7月29日收到甲公司的轉(zhuǎn)賬支票2000元已入賬并送存銀行，而銀行尚未記企業(yè)存款的增加。(2)企業(yè)于7月31日開出的轉(zhuǎn)賬支票收購商品款3000元已入賬，而持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬劃款手續(xù)。(3)企業(yè)托收的一筆內(nèi)銷貨款3210元銀行于7月30日已收到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。(4)企業(yè)應(yīng)支付的本月電費1700元銀行于7月31日已代為支付，而企業(yè)尚未收到收款通知。根據(jù)上述記錄，企業(yè)財會部門應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行對賬單上余額95210企業(yè)銀行存款記賬余額92700加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項2000加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項3210減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項3000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項1700調(diào)整后的存款余額94210調(diào)整后的存款余額94210經(jīng)過調(diào)節(jié)后，二者的金額一致，即為企業(yè)銀行存款在7月31日的應(yīng)有余額，說明雙方記賬無差錯，待有關(guān)結(jié)算憑證到達，各方登記后，賬面上自然會相等，不必進行任何處理。注意：

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是起調(diào)節(jié)未達賬項后，證明雙方余額是否一致、有無記賬錯誤的作用，但不能據(jù)此進行賬務(wù)登記。銀行余額調(diào)節(jié)表2010年7月31日七、其他貨幣資金1.含義：其它貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其它各種貨幣資金。就性質(zhì)而言，其它貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點和用途不同。其它貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證保證金存款、存出投資款和信用卡存款等。（1）外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。（2）銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。（3）銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。（4）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。（5）信用證保證金存款：信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項。（6）存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。其他貨幣資金的賬務(wù)處理例2.2：外埠存款（1）企業(yè)在外埠開立臨時采購后，委托銀行將50萬元匯往采購地。會計分錄：

借：其他貨幣資金—外埠存款500000

貸：銀行存款500000

（2）采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。會計分錄：

借：原材料400000

應(yīng)交稅費68000

貸：其他貨幣資金—外埠存款468000（3）外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收款通知，余款32000元收妥入賬。會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款項目二應(yīng)收票據(jù)學習任務(wù)：一、明確應(yīng)收票據(jù)的含義、掌握幾個關(guān)鍵詞；二、明確應(yīng)收票據(jù)賬簿設(shè)置及核算要求；三、掌握典型業(yè)務(wù)核算2023/2/4賬面余額，是指某個會計科目所有明細科目的匯總，如權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，就要包括成本、損益調(diào)整和其他權(quán)益變動等明細科目，而對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，因為其沒有明細科目分類，賬面余額就是其入賬成本；

賬面凈值，是針對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和成本模式計量的投資性房地產(chǎn)而言的，賬面凈值就等于成本減去計提的累計折舊和累計攤銷的金額。

賬面價值，是指賬面余額減去其備抵科目后的余額，這里的備抵科目，一般是指減值準備、壞賬準備等。

對固定資產(chǎn)來講：

賬面余額＝固定資產(chǎn)的賬面原價

賬面凈值＝固定資產(chǎn)的折余價值＝固定資產(chǎn)原價－計提的累計折舊

賬面價值＝固定資產(chǎn)的原價－固定資產(chǎn)減值準備－累計折舊

對無形資產(chǎn)來講：

賬面余額＝無形資產(chǎn)的賬面原價

賬面凈值＝無形資產(chǎn)的攤余價值＝無形資產(chǎn)原價－累計攤銷

賬面價值＝無形資產(chǎn)的原價－無形資產(chǎn)減值準備－累計攤銷2023/2/4應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的經(jīng)承兌人承兌未到期的商業(yè)匯票。期限一般不超過6個月商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票關(guān)鍵詞1、承兌；2、到期日；3、到期值（面值、利息）；4、轉(zhuǎn)讓；5、貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息；6、追索權(quán)；知識準備：明確應(yīng)收票據(jù)種類2023/2/4設(shè)置的主要賬戶及核算內(nèi)容：注意何時、按何金額確認增減2023/2/4取得：按面值入賬持有期間計息：跨年帶息票據(jù)至少在年末計息（面值×利率×持有期限）到期：帶息票據(jù)計息（剩余期限計息）；轉(zhuǎn)賬收回票據(jù)款及相關(guān)利息；無法收回的，轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款（不包括利息）轉(zhuǎn)讓：帶息票據(jù)計息；根據(jù)匯票性質(zhì)是否帶追索權(quán)，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)或計入應(yīng)付賬款（票據(jù)到期時核銷）貼現(xiàn)：帶息票據(jù)計息；計算貼現(xiàn)息根據(jù)匯票性質(zhì)是否帶追索權(quán)，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)和利息，確認財務(wù)費用；或計入短期借款（貼現(xiàn)款額）票據(jù)到期時核銷短期借款或同時計入應(yīng)收帳款明確應(yīng)收票據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的計算、核算要求應(yīng)收票據(jù)1.應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損溢。

特別注意：帶息票據(jù)在6月30日和12月31日的賬務(wù)處理。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。商業(yè)匯票自承兌日起生效，其到期日是由票據(jù)有效期限的長短來決定。在實務(wù)中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，票據(jù)的期限不考慮各月實際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計算。當簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。票據(jù)期限按日表示時，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實際天數(shù)計算。（注意：算頭不算尾）2.應(yīng)收票據(jù)到期日的確定7月18日出票60天到期，求到期日算頭不算尾算頭8-317-189-1614天7-3131天15天不算尾算尾不算頭8-317-189-1613天7-3131天16天5月2日出票3個月到期，則到期日為8月2日---對月對日計算1月31日簽發(fā)1個月到期，則到期日為2月28日----月末簽發(fā)例外2.應(yīng)收票據(jù)到期日的確定1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（1）收到票據(jù)時，按票面面值入賬（2）到期值等于應(yīng)收票據(jù)的面值（3）商業(yè)承兌匯票到期時，可能會因付款人資金周轉(zhuǎn)困難等原因無法收到票款，此時把“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目；而銀行承兌匯票是銀行信用，到期時銀行承兌，所以不會出現(xiàn)無法收到票款的情況。3.應(yīng)收票據(jù)的核算賬務(wù)處理：（1）銷售商品收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)——某公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）票據(jù)到期，如數(shù)收到期值：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——某公司（3）票據(jù)到期，無法收到期值：借：應(yīng)收賬款——某公司貸：應(yīng)收票據(jù)——某公司例題：甲公司銷售一批商品給A公司，商品已發(fā)出并開出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明銷售價為30000元，增值稅額為5100元。甲公司收到A公司簽發(fā)的一張不帶息的商業(yè)承兌匯票，有效期為4個月。1、收到票據(jù)的核算：借：應(yīng)收票據(jù)——A公司35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51002、4個月票據(jù)到期，如數(shù)收到期值：借：銀行存款35100貸：應(yīng)收票據(jù)—A公司35100

3、4個月票據(jù)到期，無法收到期值：借：應(yīng)收賬款—A公司35100貸：應(yīng)收票據(jù)—A公司351002、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（1）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計息時，應(yīng)計利息的計算方法:我國會計制度規(guī)定，帶息的應(yīng)收票據(jù)在期末應(yīng)進行計息核算，這里的期末通常是指6月30日或12月31日。按月計：應(yīng)計利息=面值×票面年利率×計息月數(shù)÷12例題：某應(yīng)收票據(jù)出票日為3月1日，票據(jù)面值為10萬元，票面年利率為6%，雙方約定有效期為5個月。則6月30日期末計息時應(yīng)計利息是多少？解：到了6月30日，一共是經(jīng)過了4個月（3月，4月，5月，6月），所以只算4個月的利息。應(yīng)計利息=面值×票面年利率×計息月數(shù)÷12=10萬×6%×4÷12=2000元計算：某應(yīng)收票據(jù)出票日為7月1日，票據(jù)面值為10萬元，票面年利率為6%，雙方約定有效期為5個月。則12月31日期末計息時應(yīng)計利息是多少？解：到了12月31日，一共是經(jīng)過了6個月（7月，8月，9月，10月，11月，12月），但票據(jù)的有效期為5個月，所以只算5個月的利息。應(yīng)計利息=10萬×6%×5÷12=2500元按日計：應(yīng)計利息=面值×票面年利率×計息日數(shù)÷360計息日數(shù)地計算時應(yīng)按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的原則計算例題：某應(yīng)收票據(jù)出票日為3月17日，票據(jù)面值為10萬元，票面利率為6%，雙方約定有效期為5個月。則6月30日期末計息時應(yīng)計利息是多少？計息天數(shù)=14+30+31+30=105應(yīng)計利息=10萬×6%×105÷360=1750元例題：某應(yīng)收票據(jù)出票日為5月1日，票據(jù)面值為10萬元，票面利率為6%，雙方約定有效期為110天。則6月30日期末計息時應(yīng)計利息是多少？計息天數(shù)=30+30=60天應(yīng)計利息=10萬×6%×60÷360=1000元例題：某應(yīng)收票據(jù)出票日為8月18日，票據(jù)面值為10萬元，票面利率為6%，雙方約定有效期為180天。則12月31日期末計息時應(yīng)計利息是多少？計息天數(shù)=13+30+31+30+31=135天應(yīng)計利息=10萬×6%×135÷360=2250元(1)帶息應(yīng)收票據(jù)到期值的計算方法按月計息時，到期值=面值+面值×票面年利率×計息月數(shù)÷12例題：某應(yīng)收票據(jù)出票日為3月1日，票據(jù)面值為10萬元，票面年利率為6%，雙方約定有效期為5個月。則8月1日應(yīng)收票據(jù)到期時到期值是多少？到期值=10+10×6%×5÷12=10.25萬按日計算時，到期值=面值+面值×票面年利率×計息日數(shù)÷360例：某應(yīng)收票據(jù)出票日為5月1日，票據(jù)面值為10萬元，票面年利率為6%，雙方約定有效期為105天。則應(yīng)收票據(jù)到期時到期值是多少？到期值=10萬+10萬×6%×105÷360=10.175萬計算（一）:某應(yīng)收票據(jù)出票日為7月31日，票據(jù)面值為5萬元，票面年利率為5%，雙方約定有效期為6個月。則應(yīng)收票據(jù)到期時到期值是多少？計算（二）:某應(yīng)收票據(jù)出票日為3月15日，票據(jù)面值為8萬元，票面年利率為8%，雙方約定有效期為90天。則應(yīng)收票據(jù)到期時到期值是多少？(一)到期值=5+5×5%×6÷12=5.125萬元(二)到期值=8+8×8%×90÷360=8.16萬元計算：一張5月26日簽發(fā)的30天的票據(jù)，其到期日為（）。

A.6月25日B.6月26日

C.6月27日D.6月24日答案：A2、帶息應(yīng)收票據(jù)核算中注意的問題：（1）收到票據(jù)時按面值入賬（2）期末應(yīng)進行計息核算，屆時根據(jù)應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財務(wù)費用”（3）帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值為面值+應(yīng)計利息（4）到期時收到票款，應(yīng)收票據(jù)到期值與賬面余額的差，計入“財務(wù)費用”賬戶；到期時無法收到票款，尚未計提不再計提，直接將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)計入“應(yīng)收賬款”賬務(wù)處理：1、銷售商品收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)——某公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、期末票據(jù)利息的核算：借：應(yīng)收票據(jù)——某公司貸：財務(wù)費用3、票據(jù)到期，如數(shù)收到期值：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——某公司財務(wù)費用4、票據(jù)到期，無法收到期值：

借：應(yīng)收賬款——某公司貸：應(yīng)收票據(jù)——某公司

財務(wù)費用例題：甲公司10月1日銷售一批商品給A公司，商品已發(fā)出并開出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明銷售價為30000元，增值稅額為5100元。甲公司收到A公司簽發(fā)的一張帶息的商業(yè)承兌匯票，有效期為4個月，票面利率為6％。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）銷售當日取得應(yīng)收票據(jù)的核算：借：應(yīng)收票據(jù)——A公司35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100（2）期末票據(jù)利息的核算：12月31日應(yīng)計利息＝35100×6％×3÷12＝526.5元借：應(yīng)收票據(jù)——A公司526.5

貸：財務(wù)費用526.5（3）4個月票據(jù)到期，如數(shù)收到期值：到期值＝35100+35100×6％×4÷12

＝35802借：銀行存款35802

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司35626.5

財務(wù)費用175.5（4）票據(jù)到期，無法收到期值：借：應(yīng)收賬款——A公司35802

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司35626.5財務(wù)費用175.5計算題：中運公司4月19日銷售一批商品給A公司，商品已發(fā)出并開出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明銷售價為10000元，增值稅額為1700元。中運公司收到A公司簽發(fā)的一張帶息的商業(yè)承兌匯票，有效期為120天，票面利率為6％。寫出中運公司有關(guān)賬務(wù)處理。（1）銷售當日取得應(yīng)收票據(jù)的核算：借：應(yīng)收票據(jù)——A公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700（2）6月30日期末票據(jù)利息的核算：應(yīng)計利息＝11700×6％×72÷360＝140.4元借：應(yīng)收票據(jù)——A公司140.4

貸：財務(wù)費用140.4（3）120天票據(jù)到期，如數(shù)收到期值：到期值＝11700+11700×6％×120÷360

＝11934借：銀行存款11934

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司11840.4

財務(wù)費用93.6（4）票據(jù)到期，無法收到期值：借：應(yīng)收賬款——A公司11934

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司11840.4

財務(wù)費用93.6

4.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉(zhuǎn)讓以取得所需材料物資時,按增值稅發(fā)票等憑證金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等賬戶,按應(yīng)收票據(jù)的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,如有差額,借或貸“銀行存款”賬戶。如果用于償還應(yīng)付賬款,借記“應(yīng)付賬款”賬戶,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。（見教材33頁例2-1