第六章了解客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重要性

第六章了解客戶(hù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性第一節(jié)了解客戶(hù)的基本情況一、了解客戶(hù)及其環(huán)境的程序1.詢(xún)問(wèn)客戶(hù)管理層和客戶(hù)內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查二、了解內(nèi)容（1）行業(yè)狀況（2）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境（3）其他外部因素1、客觀及外部因素了解行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)行業(yè)狀況圖：了解行業(yè)狀況的內(nèi)容二、了解內(nèi)容（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)（2）治理結(jié)構(gòu)（3）組織結(jié)構(gòu)（4）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（5）投資活動(dòng)（6）籌資活動(dòng)2、客戶(hù)的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)CPA要了解被審計(jì)單位的性質(zhì)

二、了解內(nèi)容3、客戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用4、客戶(hù)的目標(biāo)、戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5、客戶(hù)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征

風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性；2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性；3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性；4、后果的嚴(yán)重性。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。1、固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制（認(rèn)定層次），某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。2、控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

3．檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。4.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性——期末未審數(shù)；它們之間的關(guān)系可用下列公式表示：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

三、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。（2）可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后，愿意承擔(dān)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤的程度。

2、確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素（1）外部使用者對(duì)報(bào)表的依賴(lài)程度A.公司規(guī)模大小B.股權(quán)集中程度C.負(fù)債金額及債權(quán)人的狀況（2）發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性（3）管理當(dāng)局誠(chéng)實(shí)程度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

Y=k/x

多低高（1）少高低（2）表：各風(fēng)險(xiǎn)之間及各風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的水平）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)數(shù)量1一定（低）低高少2一定（低）中中中3一定（低）高低多

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：①事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間是同向關(guān)系，面臨的風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越多；②事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間是反向關(guān)系，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多。

【例題1·多選題】下列與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)概念表述中，正確的有()。

A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的檢查風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的各種風(fēng)險(xiǎn)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制檢查風(fēng)險(xiǎn)從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可接受的低水平【答案】BD【例題2·單選題】下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是()。（2008年）A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制【答案】C【例題3·單選題】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指()。（2008年）A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】B【例題4·單選題】當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是()。（2008年）A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末C.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)【答案】B第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（重點(diǎn)掌握）1．這里的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的含義是“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。2．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。3．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括（1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。詢(xún)問(wèn)管理層和其他人員觀察和檢查分析程序

圖：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序組合二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（或者要求）1．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)。2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。4．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。三、可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況

(1)在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)。

(2)在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)。

(3)在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)。

(4)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)流失。

(5)融資能力受到限制。

(6)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。

(7)供應(yīng)鏈發(fā)生變化。

(8)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

(9)開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

(10)發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)。

(11)擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部。

(12)復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資。

(13)運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體及其他復(fù)雜的融資協(xié)議。

(14)重大的關(guān)聯(lián)方交易。

(15)缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員。

(16)關(guān)鍵人員變動(dòng)。

(17)內(nèi)部控制薄弱。(18)信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)。

(19)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化。

(20)安裝與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的新的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。

(21)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。

(22)以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整。

(23)發(fā)生重大的非常規(guī)交易。

(24)按照管理層特定意圖記錄的交易。

(25)應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

(26)會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜。

(27)事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性。

(28)存在未決訴訟和或有負(fù)債。四、評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定2、某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。。3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素（1）已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么?（2）錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？（3）事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性有多大？1．已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表層次1．源于薄弱的被審計(jì)單位層次內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制；2．特別風(fēng)險(xiǎn)；3．與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素；4．管理層愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)，例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分工導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次1．與完整性、準(zhǔn)確性、存在或計(jì)價(jià)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)：（1）收入、費(fèi)用和其他交易；（2）賬戶(hù)余額；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露。2．可能產(chǎn)生多重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

表：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素

2．錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？財(cái)務(wù)報(bào)表層次什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗(yàn)。認(rèn)定層次考慮：（1）交易、賬戶(hù)余額或披露的固有性質(zhì)；（2）日常和例外事件；（3）以往經(jīng)驗(yàn)。3．事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性有多大？財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮：（1）來(lái)自高層的基調(diào)；（2）管理層風(fēng)險(xiǎn)管理的方法；（3）采用的政策和程序；（4）以往經(jīng)驗(yàn)。認(rèn)定層次考慮：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)；（2）以往經(jīng)驗(yàn)。五、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1．特別風(fēng)險(xiǎn)的含義作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)特別風(fēng)險(xiǎn)）。2．判斷特別風(fēng)險(xiǎn)的因素（1）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；（2）潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度；（3）錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。3．確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)

（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。4、非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。

(1)非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)棰俟芾韺痈嗟亟槿霑?huì)計(jì)處理；②數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

(2)判斷事項(xiàng)可能會(huì)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：①對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。

六、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。因此，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

圖：審計(jì)測(cè)試流程的思路第四節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、總體應(yīng)對(duì)措施（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的應(yīng)對(duì)程序1．向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專(zhuān)家的工作。3．提供更多的督導(dǎo)。4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。5．對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。（二）控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)的要求1．在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；2．主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；3．修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)；4．?dāng)U大審計(jì)程序的范圍。

（三）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路1．對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2．調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。3．采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。4．選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)

二、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求（針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的應(yīng)對(duì)程序）（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義1．進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。2．針對(duì)認(rèn)定層次設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍3．與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序應(yīng)具有目的性和針對(duì)性，有的放矢地配置審計(jì)資源，有利于提高審計(jì)效率和效果。4．進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)最重要為應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對(duì)性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素1．風(fēng)險(xiǎn)的重要性。2．重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。3．涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的特征。4．被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。第五節(jié)重要性水平的確定

一.重要性概念（修訂）

1、重要性概念：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

2、理解要點(diǎn)：（1）“一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)”，重要性與錯(cuò)報(bào)息息相關(guān)；（2）“重要”是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言的。

在審計(jì)過(guò)程中不能孤立地看待一個(gè)錯(cuò)報(bào)，必須連同其他錯(cuò)報(bào)綜合考慮。（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響程度；（2）站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)共同信息需求的角度；（3）重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境；（4）重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷：在審計(jì)的各個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)已掌握的審計(jì)證據(jù)和具體情況判斷和調(diào)整重要性；（5）重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響：舞弊不管金額是否重大都是重要的。3、衡量重要性時(shí)應(yīng)考慮的因素：【例題5·單選題】下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)

B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的

C.重要性水平一旦確定就不能修改

D.重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷

【答案】C

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。4.重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程計(jì)劃審計(jì)階段確定重要性初步判斷（報(bào)表層重要性水平）將報(bào)表層重要性水平分配于各賬戶(hù)（認(rèn)定層重要性水平）4.重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程實(shí)施審計(jì)階段通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序并推斷（估計(jì)）各賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)4.重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程評(píng)價(jià)審計(jì)階段匯總各賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層重要性比較【例題3·單選題】審計(jì)重要性概念運(yùn)用于下列哪些過(guò)程中（）。A.計(jì)劃階段B.控制測(cè)試C.實(shí)質(zhì)性測(cè)試D.整個(gè)審計(jì)程序

【答案】D二、重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1、（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系

2、重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系

3、重要性水平與（面臨的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系重要性水平證據(jù)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系5.當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。審計(jì)中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后就變成重大錯(cuò)報(bào)的情況。較小的錯(cuò)報(bào)金額要累計(jì)處理。

未更正錯(cuò)報(bào)匯總表可能是對(duì)金額較小的錯(cuò)報(bào)的累計(jì)。審計(jì)中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后就變成重大錯(cuò)報(bào)的情況。為允許可能存在這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)比重要性水平更低的金額，以便評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平的目的：（1）決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)。

在整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)該能夠合理的假定使用者：（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)有合理的知識(shí)；（2）理解財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)重要性水平編制和審計(jì)的；（3）承認(rèn)存在固有的不確定性；（4）做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。三、計(jì)劃階段重要性水平的評(píng)估確定兩個(gè)層次的重要性水平（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的評(píng)估評(píng)估因素評(píng)估內(nèi)容評(píng)估方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。評(píng)估基準(zhǔn)有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。選擇百分比稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。考慮因素以前期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；本期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)成果；被審計(jì)單位情況的重大變化宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所在行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化（2）確定認(rèn)定層次重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的因素因素考慮的內(nèi)容可能性認(rèn)定性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性二者關(guān)系認(rèn)定重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系對(duì)特定項(xiàng)目的額外考慮準(zhǔn)則和法規(guī)對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期與被審計(jì)單位所在行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露特定業(yè)務(wù)分部的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)分配重要性教材P1121、分配重要性水平考慮的因素①帳戶(hù)發(fā)生差錯(cuò)的程度②節(jié)省審計(jì)成本2、分配方法①分別確定法②比例確定法【例題5·單選題】