第六章了解客戶風(fēng)險評估重要性

第六章了解客戶、風(fēng)險評估、重要性第一節(jié)了解客戶的基本情況一、了解客戶及其環(huán)境的程序1.詢問客戶管理層和客戶內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查二、了解內(nèi)容（1）行業(yè)狀況（2）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境（3）其他外部因素1、客觀及外部因素了解行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)行業(yè)狀況圖：了解行業(yè)狀況的內(nèi)容二、了解內(nèi)容（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)（2）治理結(jié)構(gòu)（3）組織結(jié)構(gòu)（4）經(jīng)營活動（5）投資活動（6）籌資活動2、客戶的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動CPA要了解被審計單位的性質(zhì)

二、了解內(nèi)容3、客戶對會計政策的選擇和運用4、客戶的目標、戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險5、客戶財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

第二節(jié)審計風(fēng)險

一、審計風(fēng)險的含義及特征

風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險的特征：1、審計風(fēng)險的普遍性；2、審計風(fēng)險的復(fù)雜性；3、審計風(fēng)險的可控性；4、后果的嚴重性。二、審計風(fēng)險的組成要素及其關(guān)系審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。1、固有風(fēng)險，是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制（認定層次），某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。2、控制風(fēng)險，是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

3．檢查風(fēng)險（1）檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。（2）檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

在經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。4.重大錯報風(fēng)險（1）重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性——期末未審數(shù)；它們之間的關(guān)系可用下列公式表示：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（2）重大錯報風(fēng)險獨立存在于財務(wù)報表的審計；（3）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險；（4）認定層次重大錯報風(fēng)險。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

三、可接受的審計風(fēng)險

1.審計風(fēng)險與可接受的審計風(fēng)險（1）審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（2）可接受的審計風(fēng)險是指審計人員發(fā)表審計意見后，愿意承擔(dān)的財務(wù)報表存在重大錯誤的程度。

2、確定可接受審計風(fēng)險應(yīng)考慮的因素（1）外部使用者對報表的依賴程度A.公司規(guī)模大小B.股權(quán)集中程度C.負債金額及債權(quán)人的狀況（2）發(fā)生財務(wù)危機的可能性（3）管理當局誠實程度審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險=可接受的審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

Y=k/x

多低高（1）少高低（2）表：各風(fēng)險之間及各風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系情況審計風(fēng)險（可接受的水平）重大錯報風(fēng)險可接受的檢查風(fēng)險證據(jù)數(shù)量1一定（低）低高少2一定（低）中中中3一定（低）高低多

3、審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系：①事務(wù)所在對被審計單位進行審計時，面臨的審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間是同向關(guān)系，面臨的風(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)越多；②事務(wù)所在對被審計單位進行審計時，可接受的審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間是反向關(guān)系，可接受的審計風(fēng)險越低，所需的審計證據(jù)越多。

【例題1·多選題】下列與審計風(fēng)險模型相關(guān)的風(fēng)險概念表述中，正確的有()。

A.審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是指被審計單位財務(wù)報表在審計后存在重大錯報的可能性B.審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險是指注冊會計師可接受的審計風(fēng)險C.審計風(fēng)險模型中的檢查風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)D.審計風(fēng)險模型中的各種風(fēng)險中注冊會計師能夠控制檢查風(fēng)險從而確保審計風(fēng)險處在可接受的低水平【答案】BD【例題2·單選題】下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是()。（2008年）A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性C.重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制【答案】C【例題3·單選題】在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指()。（2008年）A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B.評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險【答案】B【例題4·單選題】當可接受的檢查風(fēng)險降低時，注冊會計師可能采取的措施是()。（2008年）A.縮小實質(zhì)性程序的范圍B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末C.降低評估的重大錯報風(fēng)險D.消除固有風(fēng)險【答案】B第三節(jié)風(fēng)險評估

（重大錯報風(fēng)險評估）一、風(fēng)險評估（重點掌握）1．這里的“風(fēng)險評估”的含義是“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”。2．了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序。3．了解被審計單位及其環(huán)境為下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務(wù)報表的列報是否適當；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等（4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。風(fēng)險評估程序和信息來源1.風(fēng)險評估程序是指了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。2.風(fēng)險評估程序包括（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。詢問管理層和其他人員觀察和檢查分析程序

圖：風(fēng)險評估程序組合二、評估重大錯報風(fēng)險的審計程序（或者要求）1．在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。2．將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。3．考慮識別的風(fēng)險是否重大。4．考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。三、可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況

(1)在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)。

(2)在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)。

(3)在嚴厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)。

(4)持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失。

(5)融資能力受到限制。

(6)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。

(7)供應(yīng)鏈發(fā)生變化。

(8)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

(9)開辟新的經(jīng)營場所。

(10)發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項。

(11)擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部。

(12)復(fù)雜的聯(lián)營或合資。

(13)運用表外融資、特殊目的實體及其他復(fù)雜的融資協(xié)議。

(14)重大的關(guān)聯(lián)方交易。

(15)缺乏具備勝任能力的會計人員。

(16)關(guān)鍵人員變動。

(17)內(nèi)部控制薄弱。(18)信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)。

(19)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化。

(20)安裝與財務(wù)報告有關(guān)的新的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。

(21)經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查。

(22)以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整。

(23)發(fā)生重大的非常規(guī)交易。

(24)按照管理層特定意圖記錄的交易。

(25)應(yīng)用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度。

(26)會計計量過程復(fù)雜。

(27)事項或交易在計量時存在重大不確定性。

(28)存在未決訴訟和或有負債。四、評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險1、某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定2、某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。。3、風(fēng)險評估時考慮的部分風(fēng)險因素（1）已識別的風(fēng)險是什么?（2）錯報（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？（3）事件（風(fēng)險）發(fā)生的可能性有多大？1．已識別的風(fēng)險是什么？財務(wù)報表層次1．源于薄弱的被審計單位層次內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制；2．特別風(fēng)險；3．與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險因素；4．管理層愿意接受的風(fēng)險，例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分工導(dǎo)致的風(fēng)險。認定層次1．與完整性、準確性、存在或計價相關(guān)的特定風(fēng)險：（1）收入、費用和其他交易；（2）賬戶余額；（3）財務(wù)報表披露。2．可能產(chǎn)生多重錯報的風(fēng)險。

表：風(fēng)險評估時考慮的部分風(fēng)險因素

2．錯報（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？財務(wù)報表層次什么事項可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗。認定層次考慮：（1）交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì)；（2）日常和例外事件；（3）以往經(jīng)驗。3．事件（風(fēng)險）發(fā)生的可能性有多大？財務(wù)報表層次考慮：（1）來自高層的基調(diào)；（2）管理層風(fēng)險管理的方法；（3）采用的政策和程序；（4）以往經(jīng)驗。認定層次考慮：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制活動；（2）以往經(jīng)驗。五、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險1．特別風(fēng)險的含義作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。2．判斷特別風(fēng)險的因素（1）根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)；（2）潛在錯報的重要程度；（3）錯報發(fā)生的可能性。3．確定風(fēng)險的性質(zhì)應(yīng)當考慮的事項

（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。4、非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。

(1)非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。非常規(guī)交易會導(dǎo)致特別風(fēng)險，因為①管理層更多地介入會計處理；②數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；③復(fù)雜的計算或會計處理方法；④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。

非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

(2)判斷事項可能會導(dǎo)致的特別風(fēng)險：①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。

六、對風(fēng)險評估的修正

注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。因此，評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。識別和評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

圖：審計測試流程的思路第四節(jié)風(fēng)險應(yīng)對一、總體應(yīng)對措施（一）針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險實施的應(yīng)對程序1．向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2．分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。3．提供更多的督導(dǎo)。4．在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。5．對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。（二）控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時的要求1．在期末而非期中實施更多的審計程序；2．主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；3．修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；4．擴大審計程序的范圍。

（三）增加審計程序不可預(yù)見性的方法增加審計程序不可預(yù)見性的思路1．對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。2．調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。3．采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。4．選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點

二、進一步審計程序的含義和要求（針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險實施的應(yīng)對程序）（一）進一步審計程序的含義1．進一步審計程序進一步審計程序相對于風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。2．針對認定層次設(shè)計和實施進一步審計程序注冊會計師應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍3．與認定層次重大錯報風(fēng)險有明確的對應(yīng)關(guān)系注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。注冊會計師實施的審計程序應(yīng)具有目的性和針對性，有的放矢地配置審計資源，有利于提高審計效率和效果。4．進一步審計程序的性質(zhì)最重要為應(yīng)對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險時，擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍都應(yīng)當確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。（二）設(shè)計進一步審計程序時的考慮因素1．風(fēng)險的重要性。2．重大錯報發(fā)生的可能性。3．涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。4．被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。5．注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。第五節(jié)重要性水平的確定

一.重要性概念（修訂）

1、重要性概念：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

2、理解要點：（1）“一項錯報”，重要性與錯報息息相關(guān)；（2）“重要”是針對財務(wù)報表使用者而言的。

在審計過程中不能孤立地看待一個錯報，必須連同其他錯報綜合考慮。（1）對經(jīng)濟決策的影響程度；（2）站在財務(wù)報表使用者對共同信息需求的角度；（3）重要性的確定離不開具體環(huán)境；（4）重要性的評估需要運用職業(yè)判斷：在審計的各個階段，注冊會計師需要根據(jù)已掌握的審計證據(jù)和具體情況判斷和調(diào)整重要性；（5）重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響：舞弊不管金額是否重大都是重要的。3、衡量重要性時應(yīng)考慮的因素：【例題5·單選題】下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是（）。

A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

C.重要性水平一旦確定就不能修改

D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷

【答案】C

【解析】注冊會計師在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。4.重要性概念的運用貫穿于整個審計過程計劃審計階段確定重要性初步判斷（報表層重要性水平）將報表層重要性水平分配于各賬戶（認定層重要性水平）4.重要性概念的運用貫穿于整個審計過程實施審計階段通過實質(zhì)性程序并推斷（估計）各賬戶的錯報4.重要性概念的運用貫穿于整個審計過程評價審計階段匯總各賬戶的錯報將尚未更正錯報匯總數(shù)與報表層重要性比較【例題3·單選題】審計重要性概念運用于下列哪些過程中（）。A.計劃階段B.控制測試C.實質(zhì)性測試D.整個審計程序

【答案】D二、重要性水平、審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系

1、（可接受的）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系

2、重要性水平與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系

3、重要性水平與（面臨的）審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系重要性水平證據(jù)量審計風(fēng)險重要性水平、審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系5.當錯報金額低于整體重要性水平時，就很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。審計中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯報和不重大錯報匯總后就變成重大錯報的情況。較小的錯報金額要累計處理。

未更正錯報匯總表可能是對金額較小的錯報的累計。審計中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯報和不重大錯報匯總后就變成重大錯報的情況。為允許可能存在這種情況，注冊會計師應(yīng)當制定一個比重要性水平更低的金額，以便評估風(fēng)險和設(shè)計進一步審計程序。注冊會計師使用整體重要性水平的目的：（1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)。

在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。注冊會計師在運用職業(yè)判斷時應(yīng)該能夠合理的假定使用者：（1）對經(jīng)營、經(jīng)濟活動和會計有合理的知識；（2）理解財務(wù)報表是根據(jù)重要性水平編制和審計的；（3）承認存在固有的不確定性；（4）做出合理的經(jīng)濟決策。三、計劃階段重要性水平的評估確定兩個層次的重要性水平（1）財務(wù)報表層次重要性水平的評估評估因素評估內(nèi)容評估方法注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩瑥亩贸鲐攧?wù)報表層次的重要性水平。評估基準有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。選擇百分比稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；對于非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%?？紤]因素以前期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況；本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況；本期的預(yù)算和預(yù)測成果；被審計單位情況的重大變化宏觀經(jīng)濟環(huán)境和所在行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化（2）確定認定層次重要性水平應(yīng)當考慮的因素因素考慮的內(nèi)容可能性認定性質(zhì)及錯報的可能性二者關(guān)系認定重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系對特定項目的額外考慮準則和法規(guī)對特定項目計量和披露的預(yù)期與被審計單位所在行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露特定業(yè)務(wù)分部的財務(wù)業(yè)績分配重要性教材P1121、分配重要性水平考慮的因素①帳戶發(fā)生差錯的程度②節(jié)省審計成本2、分配方法①分別確定法②比例確定法【例題5·單選題】