第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)

第六章投資審計(jì)第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)概述二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法四、常見(jiàn)錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析一、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)概述長(zhǎng)期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用權(quán)益法或成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資具體包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一起對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資一般發(fā)生額較大，屬于企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而是審計(jì)的重要內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)的主要目標(biāo)有：確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否確實(shí)存在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否歸被審計(jì)單位所有確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的紀(jì)錄是否完整確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法和權(quán)益法）是否正確確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否有效益性，投資收益是否正確計(jì)價(jià)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的年末計(jì)價(jià)是否合理，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是否計(jì)提確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度第一，明確的授權(quán)和職務(wù)分工實(shí)物資產(chǎn)作為股權(quán)無(wú)形資產(chǎn)作為股權(quán)第二，健全的證券保管制度第三，將證券登記在企業(yè)名下第四，詳細(xì)登記股權(quán)業(yè)務(wù)第五，定期進(jìn)行盤點(diǎn)核對(duì)三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符2、根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算是否正確3、對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況4、對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，需獲取被投資單位已經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表；如果未經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)物報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?、對(duì)于應(yīng)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，以確定會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用6、對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)檢查其投資成本的確定是否正確7、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的紀(jì)錄是否完整8、期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值9、結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)紀(jì)錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露10、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。與被審計(jì)單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國(guó)家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移資金的能力會(huì)受到限制的情況，如存在，應(yīng)詳細(xì)紀(jì)錄受限情況，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露在對(duì)其他股權(quán)投資查賬時(shí)，其實(shí)質(zhì)性審查要點(diǎn)如下：審查其他股權(quán)投資的真實(shí)性和合法性審查企業(yè)用于股權(quán)投資的財(cái)產(chǎn)物資是否按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了正確、合理的評(píng)估，有關(guān)審批程序、賬務(wù)處理是否正確審查企業(yè)以及其他股權(quán)投資入股的收益核算是否正確、真實(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)核算及分配是否合理、合法。在查賬時(shí)可結(jié)合對(duì)被投資者的賬務(wù)狀況的了解來(lái)進(jìn)行審查企業(yè)聯(lián)營(yíng)解散后的財(cái)產(chǎn)清算情況（主要是對(duì)企業(yè)解散后，其他股權(quán)的受賄情況而言的）審查的內(nèi)容包括：被投資企業(yè)解散時(shí)，財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清算是否正確財(cái)產(chǎn)物資的分配是否符合規(guī)定企業(yè)收回的股權(quán)是否按規(guī)定渠道入賬，有無(wú)借機(jī)轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象企業(yè)收回股權(quán)的財(cái)物處理是否合規(guī)四、常見(jiàn)錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析（一）股票投資審計(jì)中的常見(jiàn)錯(cuò)弊賬戶設(shè)置不正確股票投資的計(jì)價(jià)不正確股票投資賬實(shí)不相符截留股票投資收益股權(quán)投資手續(xù)、文件方面的錯(cuò)弊長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的確認(rèn)不合規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不正確