第二節(jié)長期股權投資審計

第六章投資審計第二節(jié)長期股權投資審計一、長期股權投資審計概述二、了解和評價內部控制制度三、實質性審查的內容和方法四、常見錯弊及審計案例分析一、長期股權投資審計概述長期股權投資核算企業(yè)持有的采用權益法或成本法核算的長期股權投資具體包括：企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一起對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)的投資企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業(yè)的投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資企業(yè)的長期股權投資一般發(fā)生額較大，屬于企業(yè)的重大經營活動，因而是審計的重要內容長期股權投資審計的主要目標有：確認長期股權投資是否確實存在確認長期股權投資是否歸被審計單位所有確認長期股權投資的增減變動及其收益（或損失）的紀錄是否完整確認長期股權投資的計價方法（成本法和權益法）是否正確確認長期股權投資是否有效益性，投資收益是否正確計價確認長期股權投資的年末計價是否合理，長期投資減值準備是否計提確認長期股權投資是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報二、了解和評價內部控制制度第一，明確的授權和職務分工實物資產作為股權無形資產作為股權第二，健全的證券保管制度第三，將證券登記在企業(yè)名下第四，詳細登記股權業(yè)務第五，定期進行盤點核對三、實質性審查的內容和方法1、獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數核對相符2、根據有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算是否正確3、對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況4、對于應采用權益法核算的長期股權投資，需獲取被投資單位已經審計人員審計的年度財務報表；如果未經審計人員審計，則應考慮對被投資單位的財物報表實施適當的審計或審閱程序5、對于應采用成本法核算的長期股權投資，應檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，以確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用6、對于成本法和權益法相互轉換的，應檢查其投資成本的確定是否正確7、確定長期股權投資的增減變動的紀錄是否完整8、期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確認長期股權投資是否已經發(fā)生減值9、結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況。如有，則應詳細紀錄，并提請被審計單位進行充分披露10、確定長期股權投資在資產負債表上已恰當列報。與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計單位轉移資金的能力會受到限制的情況，如存在，應詳細紀錄受限情況，并提請被審計單位進行充分披露在對其他股權投資查賬時，其實質性審查要點如下：審查其他股權投資的真實性和合法性審查企業(yè)用于股權投資的財產物資是否按照有關規(guī)定進行了正確、合理的評估，有關審批程序、賬務處理是否正確審查企業(yè)以及其他股權投資入股的收益核算是否正確、真實，有關會計處理、稅務核算及分配是否合理、合法。在查賬時可結合對被投資者的賬務狀況的了解來進行審查企業(yè)聯營解散后的財產清算情況（主要是對企業(yè)解散后，其他股權的受賄情況而言的）審查的內容包括：被投資企業(yè)解散時，財產物資、債權債務的清算是否正確財產物資的分配是否符合規(guī)定企業(yè)收回的股權是否按規(guī)定渠道入賬，有無借機轉移資金的現象企業(yè)收回股權的財物處理是否合規(guī)四、常見錯弊及審計案例分析（一）股票投資審計中的常見錯弊賬戶設置不正確股票投資的計價不正確股票投資賬實不相符截留股票投資收益股權投資手續(xù)、文件方面的錯弊長期股權投資減值準備的確認不合規(guī)定長期股權投資減值準備的賬務處理不正確